□文/ 陳佳佳

（東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 江蘇·南京）

［提要］ 隨著大智移云時代的到來，企業(yè)的風(fēng)險愈發(fā)動態(tài)化，但同時大智移云也為企業(yè)風(fēng)險管理提供充分的技術(shù)條件。在這種環(huán)境下，傳統(tǒng)財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中扮演的角色已不再適應(yīng)新時期企業(yè)的發(fā)展。本文研究大智移云時代財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)扮演何種角色，以及探究在新的角色定位下企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)具備何種能力要求。

一、背景

2004年9月，COSO 提出企業(yè)全面風(fēng)險管理（ERM）的理念與方法。根據(jù)ERM，企業(yè)的全面風(fēng)險管理被看成是一個貫穿于企業(yè)的戰(zhàn)略制定到企業(yè)的各項活動的過程，企業(yè)的全員均要參與這個過程，其中財務(wù)會計部門具有特殊的重要作用。2019年1月7日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）發(fā)布一份題為《讓財會人員在有效的企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮切實作用》的報告，表明新技術(shù)和市場波動等因素會導(dǎo)致商業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化，而身處其中的財會人員需要對所在組織的“企業(yè)風(fēng)險管理”（ERM）的重要性有著清醒的認(rèn)識。財務(wù)人員“不僅僅是降低風(fēng)險，還要提升和促進有效的風(fēng)險和機會管理，為價值創(chuàng)造和價值保持提供支撐”。該報告還指出，通過“深入了解所在企業(yè)”，“提升自身的定量和統(tǒng)計技能”，財會專業(yè)人員能夠為所在組織的ERM 貢獻自己的力量。

大智移云時代，財務(wù)人員應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險管理中扮演何種角色、具備何種能力已經(jīng)成為一項重要的課題。本文擬通過梳理傳統(tǒng)財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色特征，分析大智移云時代財務(wù)人員在風(fēng)險管理中轉(zhuǎn)換角色的原因，研究大智移云時代下財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色定位和新的能力要求。

二、傳統(tǒng)財務(wù)人員在風(fēng)險管控中的角色特征

（一）被動性。在風(fēng)險管理中，傳統(tǒng)的財會人員往往僅是固守于管理層的指令，被動地根據(jù)內(nèi)控制度要求對已經(jīng)確定的關(guān)鍵風(fēng)險點進行稽核，而不能通過主動分析數(shù)據(jù)來主動識別、管控業(yè)務(wù)中的風(fēng)險。此時，財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是被動式、服從式的，而非主動參與式的。

（二）靜態(tài)性。內(nèi)控制度使得每個財務(wù)人員都有明確的職責(zé)范圍，這往往也導(dǎo)致財務(wù)人員形成“各自為政”的思維，固守于自己的崗位職責(zé)，僅僅掌握本崗位的專業(yè)技能，對于財務(wù)領(lǐng)域的其他方面缺乏了解。當(dāng)出現(xiàn)新的風(fēng)險或者風(fēng)險點轉(zhuǎn)移時，財務(wù)人員無法快速靈活地調(diào)整來應(yīng)對風(fēng)險。因此，傳統(tǒng)財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是靜態(tài)的、固化的，而非靈活應(yīng)變的。

（三）邊緣性。一方面財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通較少，財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)流程，自然不了解業(yè)務(wù)過程中可能存在的風(fēng)險點，導(dǎo)致財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的參與度有限；另一方面財務(wù)人員沒有充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有對其進行充分的分析和透視化管理，從而導(dǎo)致財務(wù)人員無法幫助和指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員從源頭控制風(fēng)險、在事中識別預(yù)警和控制風(fēng)險、在事后評價風(fēng)險，導(dǎo)致財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理上的幫助程度有限。因此，傳統(tǒng)財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是邊緣性的、末端化的，而非主導(dǎo)性的。

三、大智移云時代財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色轉(zhuǎn)換誘因

（一）大智移云時代企業(yè)風(fēng)險愈發(fā)動態(tài)化

1、外部環(huán)境的變化導(dǎo)致風(fēng)險點不斷增加。大智移云時代，企業(yè)所處的環(huán)境是瞬息萬變的，諸如新稅收政策的出臺、企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化、中美貿(mào)易戰(zhàn)的開展等外部環(huán)境的變化都會增加企業(yè)的風(fēng)險點。同時，外部環(huán)境變化引發(fā)的風(fēng)險大多都會與企業(yè)的業(yè)務(wù)相關(guān)。以營改增稅收政策的變化為例，表面上這只需要財務(wù)部門的稅務(wù)人員對此次稅收變化引起的稅收風(fēng)險開展應(yīng)對工作，但實際上這并不只是稅務(wù)單體的行為，還涉及到發(fā)票管理和項目管理。為了應(yīng)對這種風(fēng)險，需要稅務(wù)人員和項目上的業(yè)務(wù)人員迅速形成一個專業(yè)團隊。在此過程中，如果稅務(wù)人員保留傳統(tǒng)財務(wù)的“被動性”和“靜態(tài)性”特征，平時固守于自己的崗位、與業(yè)務(wù)人員溝通不足，那么在組成團隊的時候會很難快速融合，難以及時靈活地應(yīng)對風(fēng)險。

2、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化導(dǎo)致風(fēng)險點不斷轉(zhuǎn)移。大智移云時代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展與運用，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不斷優(yōu)化，與此同時企業(yè)的風(fēng)險點也在不斷轉(zhuǎn)移。例如，目前很多公司內(nèi)部商旅平臺的應(yīng)用使得費用報銷流程、授權(quán)審批方式與傳統(tǒng)的報銷模式顯著不同，那么必然也導(dǎo)致費用報銷流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點與傳統(tǒng)的報銷模式中的風(fēng)險點有所不同，這時就需要財務(wù)人員快速梳理新的流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點并加以控制。如果財務(wù)人員保留傳統(tǒng)財務(wù)的“被動性”和“靜態(tài)性”特征，每個財務(wù)人員都固守于自身的崗位職責(zé)范圍內(nèi)，不了解財務(wù)的全流程，那么財務(wù)人員很難快速梳理出新流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點并加以應(yīng)對，當(dāng)風(fēng)險點發(fā)生轉(zhuǎn)移時，財務(wù)人員也無法快速投入新的崗位并對新的風(fēng)險點進行管控。

再比如，有些公司為了避免業(yè)務(wù)信息和付款信息的割離，采用融合支付的方式，款項直接由業(yè)務(wù)端進入供應(yīng)商賬戶，實現(xiàn)零現(xiàn)金管理，資金支付流程的優(yōu)化也使得其中的關(guān)鍵風(fēng)險點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，為了應(yīng)對這樣的風(fēng)險轉(zhuǎn)移情況，出納崗位的概念消失，取而代之的是資金內(nèi)控崗位，資金內(nèi)控崗位需要熟悉信息系統(tǒng)，需要對系統(tǒng)中可修改可操控數(shù)據(jù)可能帶來的風(fēng)險進行有效管控。在此過程中，如果財務(wù)人員保留傳統(tǒng)財務(wù)的“被動性”和“靜態(tài)性”特征，每個財務(wù)人員固守于自身的崗位，不掌握財務(wù)部門其他崗位的技能，那么當(dāng)風(fēng)險點發(fā)生轉(zhuǎn)移、自身的崗位被迫淘汰時，財務(wù)人員就無法快速投入新的崗位并對新的風(fēng)險點進行管控。

（二）大智移云為財務(wù)人員系統(tǒng)化地管控風(fēng)險提供了技術(shù)條件。大智移云時代，為了使工作效率提升，大多數(shù)企業(yè)都上線了很多信息系統(tǒng)。很多公司為了滿足內(nèi)部管理的多樣化需求也開發(fā)了各種信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的增多為公司帶來了海量的財務(wù)數(shù)據(jù)，如果公司利用新興技術(shù)將現(xiàn)有的系統(tǒng)有效整合，抓取有用的數(shù)據(jù)并充分進行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和透視化管理，那么會充分發(fā)揮財務(wù)人員在風(fēng)險管理中的作用，使得財務(wù)人員能夠幫助和指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員從源頭控制風(fēng)險、在事中識別預(yù)警和應(yīng)對風(fēng)險、在事后進行評價以規(guī)避下一期的風(fēng)險。

首先，財務(wù)人員可通過數(shù)據(jù)分析提高資源配置的合理性，在源頭上減少風(fēng)險。在最初資源配置時，財務(wù)部門以業(yè)務(wù)需求為基礎(chǔ)，通過對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的充分分析，判斷業(yè)務(wù)部門的資源需求是否合理，并通過對數(shù)據(jù)的透視化管理預(yù)測未來，避免在后續(xù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，保證資源配置符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展要求，防止出現(xiàn)偏離軌道的風(fēng)險。

其次，財務(wù)人員可通過財務(wù)指標(biāo)的分析介入業(yè)務(wù)的監(jiān)控，識別和應(yīng)對業(yè)務(wù)中的風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)分析環(huán)境下，如果相關(guān)指標(biāo)偏離正常區(qū)間，系統(tǒng)應(yīng)進行預(yù)警。財務(wù)人員可對異常進行分析、找出導(dǎo)致異常的原因，為業(yè)務(wù)提供風(fēng)險應(yīng)對方案，及時地識別和控制住風(fēng)險。

最后，財務(wù)人員可從多個維度上對預(yù)算和核算的結(jié)果進行比對和差異分析，規(guī)避下一期業(yè)務(wù)開展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。財務(wù)人員可從多個維度上利用大數(shù)據(jù)對預(yù)算和核算結(jié)果的偏差原因進行分析，對分析結(jié)果進行考評并反饋結(jié)果，從而指導(dǎo)下一期資源的配置和業(yè)務(wù)的開展，規(guī)避未來可能發(fā)生的風(fēng)險。

因此，在大智移云時代，信息技術(shù)的利用可以使得財務(wù)人員改變在風(fēng)險管理中“邊緣化”的角色特征，幫助財務(wù)人員走到前端，系統(tǒng)性地、全面性地掌控企業(yè)風(fēng)險。

四、大智移云時代財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色定位

（一）動態(tài)風(fēng)險的靈活應(yīng)對者。大智移云時代外部環(huán)境的變化使得企業(yè)的風(fēng)險點在不斷增加，業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化使得企業(yè)的風(fēng)險點在不斷轉(zhuǎn)移，這兩個方面導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險愈發(fā)動態(tài)化。而傳統(tǒng)財務(wù)人員在企業(yè)風(fēng)險管理中具有“被動性”、“靜態(tài)性”特征，始終固守于自身的崗位，一方面不了解財務(wù)領(lǐng)域的全流程，另一方面與業(yè)務(wù)人員間存在著溝通壁壘，是難以靈活調(diào)整自身并快速應(yīng)對動態(tài)風(fēng)險的。如果財務(wù)人員不能快速靈活地應(yīng)對動態(tài)化的風(fēng)險，就無法保障企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。因此，大智移云時代，財務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變角色，成為動態(tài)風(fēng)險的靈活應(yīng)對者。

（二）全面風(fēng)險的主動管控者。大智移云為財務(wù)人員系統(tǒng)性、全面性地管控風(fēng)險提供了技術(shù)條件：事前，財務(wù)人員可通過數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)透視化管理提高資源配置的合理性，幫助從源頭上減少業(yè)務(wù)風(fēng)險；事中，財務(wù)人員可通過財務(wù)指標(biāo)的分析介入業(yè)務(wù)的監(jiān)控，識別和應(yīng)對業(yè)務(wù)中的風(fēng)險；事后，財務(wù)人員可從多個維度上對預(yù)算和核算的結(jié)果進行比對和差異分析，規(guī)避下一期業(yè)務(wù)開展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

大智移云時代的技術(shù)條件可以使得財務(wù)人員可以改變在風(fēng)險管理中“邊緣化”的角色特征，對企業(yè)風(fēng)險做到系統(tǒng)性地、全面性地掌控，財務(wù)人員更應(yīng)主動轉(zhuǎn)變角色，發(fā)揮自身在風(fēng)險管控方面的優(yōu)勢，成為企業(yè)全面風(fēng)險的主動掌控者。

五、大智移云時代財務(wù)人員參與企業(yè)風(fēng)險管理能力新要求

（一）強化數(shù)據(jù)分析能力，透過數(shù)據(jù)識別和防范風(fēng)險。大智移云時代的新技術(shù)為財務(wù)人員系統(tǒng)性、全面性管控風(fēng)險提供了技術(shù)條件，為了能充分利用這樣的技術(shù)條件來加強對企業(yè)的風(fēng)險管理，財務(wù)人員應(yīng)該培養(yǎng)大數(shù)據(jù)處理、云計算、互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)技能，強化數(shù)據(jù)分析能力。

具體而言，在最初進行資源配置時，財務(wù)人員應(yīng)通過對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的充分分析，并結(jié)合市場行情，判斷業(yè)務(wù)部門的資源需求是否合理，并且通過數(shù)據(jù)透視化管理預(yù)測未來，避免未來執(zhí)行預(yù)算的過程中出現(xiàn)大的偏差，從而從源頭上防范風(fēng)險；在中期開展業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員應(yīng)通過對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的分析介入對業(yè)務(wù)的監(jiān)控，關(guān)注偏離正常區(qū)間的財務(wù)指標(biāo)，對偏離正常區(qū)間的指標(biāo)進行原因分析，將差異從綜合性的財務(wù)指標(biāo)落實到具體的生產(chǎn)業(yè)務(wù)指標(biāo)上，從而識別和控制住風(fēng)險；在當(dāng)期業(yè)務(wù)結(jié)束時，財務(wù)人員應(yīng)從多個維度上對預(yù)算和核算的結(jié)果進行比對和差異分析，從而可指導(dǎo)下一期資源的配置和業(yè)務(wù)的開展，防范未來可能發(fā)生的風(fēng)險。

（二）加強財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的縱向溝通，能靈活應(yīng)對財務(wù)流程中風(fēng)險點轉(zhuǎn)移的情況。大智移云時代信息技術(shù)的發(fā)展與運用使得企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)流程不斷優(yōu)化，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險點在不斷轉(zhuǎn)移，如果財務(wù)人員只固守于自身的崗位職責(zé)，不了解財務(wù)全流程，那么很難快速梳理出新流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點并加以應(yīng)對；另外，風(fēng)險點的轉(zhuǎn)移也可能會導(dǎo)致有些崗位被淘汰，如果財務(wù)人員不熟悉自身崗位范圍外的財務(wù)工作，那么很難快速投入新的崗位并對新的風(fēng)險點進行管控。所以，財務(wù)人員應(yīng)該加強財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的縱向溝通，從而能靈活應(yīng)對財務(wù)流程中風(fēng)險點轉(zhuǎn)移的情況。具體而言，財務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變“各自為政”的思維理念，每個財務(wù)人員都不能滿足于只了解自身崗位的工作流程，還需要熟悉財務(wù)全流程，讓自身的崗位職責(zé)彈性化，具體可通過輪崗來實現(xiàn)。例如，出納崗位也應(yīng)了解資金管理崗位的工作內(nèi)容，當(dāng)出納的概念消失時，該崗位上的財務(wù)人員也能迅速投入資金管理進行資金方面的風(fēng)險管控；預(yù)算管理崗位和資產(chǎn)管理崗位的財務(wù)人員應(yīng)了解彼此的工作內(nèi)容，加強溝通交流，當(dāng)資產(chǎn)管理崗位考慮是否要增加某一資產(chǎn)組的后續(xù)支出時，預(yù)算管理崗位應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組的歷史投入成本、投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)判斷該投入是否合理。由此可見，通過加強與不同模塊財務(wù)人員間的溝通了解，可進一步達到防范風(fēng)險和快速應(yīng)對風(fēng)險的目的。

（三）加強與業(yè)務(wù)之間的橫向溝通，能與業(yè)務(wù)人員迅速組成柔性團隊?wèi)?yīng)對風(fēng)險。大智移云時代，企業(yè)所處的環(huán)境是瞬息萬變的，而且外部環(huán)境的變化引發(fā)的風(fēng)險大多都會與企業(yè)的業(yè)務(wù)相關(guān)。如果財務(wù)人員只懂財務(wù)，不熟悉業(yè)務(wù)，那么就無法利用自身透過財務(wù)數(shù)據(jù)來識別防范風(fēng)險的優(yōu)勢，無法快速幫助業(yè)務(wù)人員應(yīng)對風(fēng)險。因此，財務(wù)人員應(yīng)加強與業(yè)務(wù)人員之間的橫向溝通，在風(fēng)險出現(xiàn)時，與業(yè)務(wù)人員迅速組成一個柔性的專業(yè)化團隊?wèi)?yīng)對風(fēng)險。

具體而言，一方面財務(wù)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點；另一方面財務(wù)人員應(yīng)將財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)部門需要的建議，并在理解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上回應(yīng)業(yè)務(wù)的質(zhì)疑。通過這樣的溝通，財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合程度會得到提高，從而使得財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員在面對風(fēng)險時能迅速組成專業(yè)化的團隊，并進行高效合作。

（四）關(guān)注行業(yè)發(fā)展動態(tài)，培養(yǎng)戰(zhàn)略大局觀。大智移云時代，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新業(yè)務(wù)模式層出不窮，給各個行業(yè)的發(fā)展都帶來了無數(shù)的機遇和風(fēng)險。如果財務(wù)人員的關(guān)注點只局限于公司內(nèi)部，那么就很容易忽略外部的風(fēng)險。因此，財務(wù)人員應(yīng)該關(guān)注行業(yè)發(fā)展動態(tài)，培養(yǎng)自身的戰(zhàn)略大局觀。

具體而言，財務(wù)人員做好事務(wù)性工作以外，應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注整個市場動態(tài)和競爭對手動向，從經(jīng)營的角度了解行業(yè)發(fā)展動態(tài)和公司業(yè)務(wù)市場行情，分析新產(chǎn)品、新技術(shù)和新業(yè)務(wù)模式，提高對風(fēng)險的敏感度。通過對行業(yè)深入的研究，積累企業(yè)管理經(jīng)驗，脫離財務(wù)“重計量，輕價值創(chuàng)造”的弱點，在成本控制、績效評價、生產(chǎn)市場決策和稅收籌劃等方面提出建設(shè)性的意見建議，從而達到規(guī)避風(fēng)險的目的。