□文/ 王 娜

（沈陽大學(xué)商學(xué)院 遼寧·沈陽）

［提要］ 根據(jù)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)顯示：會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生，不僅影響市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，也對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。 在當(dāng)今物質(zhì)利益誘惑和外界壓力存在的時(shí)代，部分會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，違背職業(yè)道德規(guī)范，損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益。 本文針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題以及道德缺失帶來的危害進(jìn)行分析，并從高校、企業(yè)、國家、會(huì)計(jì)人員這四個(gè)角度提出防范措施。

當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失問題一直存在，而會(huì)計(jì)行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的作用，各利益相關(guān)者需要根據(jù)會(huì)計(jì)人員出具的財(cái)務(wù)報(bào)告做出相應(yīng)的決策，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的運(yùn)行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范了會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為起著約束的作用，進(jìn)而影響著會(huì)計(jì)整個(gè)行業(yè)，乃至社會(huì)的發(fā)展，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，道德觀念薄弱。 在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境極其復(fù)雜，非常容易受到人情、金錢、權(quán)利等外界因素的干擾，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)人員的判斷。并且會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平表現(xiàn)的參差不齊，有的人忠于職守、恪守本分，能以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，即使面對(duì)外界的誘惑，也能做一個(gè)遵紀(jì)守法的好公民、合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員；而有的人容易受到物質(zhì)利益的誘惑，不重視精神價(jià)值的培養(yǎng)，不能堅(jiān)守自己的本心，缺乏敬業(yè)精神，對(duì)道德意識(shí)的認(rèn)知薄弱，無視法律法規(guī)的要求，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范，配合他人非法篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，惡意的欺瞞會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）懲罰機(jī)制不健全。 2019 來以來，證監(jiān)會(huì)累計(jì)對(duì) 22 家上市公司財(cái)務(wù)造假行為立案調(diào)查。對(duì)18 起典型案件作出行政處罰，向公安機(jī)關(guān)已送6 起財(cái)務(wù)造假涉嫌犯罪案件。財(cái)務(wù)造假一直屢禁不止的原因之一是懲罰機(jī)制不健全。目前，我們國家不管是對(duì)造假單位還是對(duì)給企業(yè)實(shí)施審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)財(cái)務(wù)造假事情發(fā)生時(shí)，一般采取行政處罰，常見的懲罰手段是罰款，這種懲罰制度不夠詳細(xì)、全面，并且懲罰力度過于輕，對(duì)企業(yè)造假?zèng)]有起到很好的震懾作用，企業(yè)寧愿冒著風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

（三）監(jiān)督體系不完善。 會(huì)計(jì)人員編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，最終是要公開、透明地上傳到網(wǎng)站，提供給社會(huì)公眾。但是，大多數(shù)的社會(huì)公眾并不是專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)也并不是很了解，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不是很高。因?yàn)檫@種信息不對(duì)稱使得會(huì)計(jì)人員利用社會(huì)公眾的弱項(xiàng)，使用專業(yè)的會(huì)計(jì)造假手段，例如虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，簽訂假的購貨合同，開具假的銷售發(fā)票，填制假的會(huì)計(jì)憑證，實(shí)現(xiàn)虛增資產(chǎn)和收入的目的，增加不真實(shí)的利潤。也可以通過低估負(fù)債的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)未來很有可能會(huì)發(fā)生的一筆支出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則，要將其確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，不得低估負(fù)債，虛增利潤。這些專業(yè)的知識(shí)如果社會(huì)公眾不知道，難以發(fā)現(xiàn)造假的痕跡，很可能被虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表欺騙，社會(huì)公眾就起不到監(jiān)督的作用。

（四）高校及企業(yè)不重視會(huì)計(jì)文化。文化在行業(yè)中發(fā)揮著潛移默化的作用，對(duì)于提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是至關(guān)重要的，必須要強(qiáng)調(diào)“文化”的隱形手段。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)長久的過程，從大學(xué)選擇了會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)開始，貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)生涯最后到會(huì)計(jì)工作結(jié)束，都需要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)文化，加強(qiáng)德育培養(yǎng)。但是，從現(xiàn)實(shí)情況來看，不僅高校沒有做到專業(yè)理論與德育并重，企業(yè)內(nèi)部同樣權(quán)重視專業(yè)能力而忽視了職業(yè)道德建設(shè)，這對(duì)于會(huì)計(jì)人才的質(zhì)量培養(yǎng)是不利的。會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)文化接觸的不夠深入，就不能從內(nèi)心樹立職業(yè)道德觀念，在實(shí)際工作中容易產(chǎn)生立場的動(dòng)搖。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的危害

（一）陷入誠信危機(jī)。 一方面財(cái)務(wù)造假一旦被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)被公布于眾，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息傳播如此迅速，企業(yè)的丑聞馬上就會(huì)被得知，企業(yè)會(huì)面臨一系列的麻煩，例如股價(jià)下跌、投資者撤資、供應(yīng)商催款、銀行將其列入失信名單、員工辭職等問題，這些都是企業(yè)信譽(yù)受損的表現(xiàn)；另一方面會(huì)計(jì)人員違背法律法規(guī)，不遵守職業(yè)道德、不遵守誠信的行為也被揭露出來，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)人員的形象和行業(yè)地位，不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員自身帶來不利的影響，而且使得其他行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)產(chǎn)生質(zhì)疑的態(tài)度，引發(fā)誠信危機(jī)。

（二）損害市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)造假事件大多發(fā)生在上市公司，在我國，一家公司要成為上市公司必須要滿足條件，一般經(jīng)營規(guī)模較大，股本總額不能少于3，000 萬元，同時(shí)要滿足3年連續(xù)盈利。這就意味著這家上市企業(yè)將會(huì)帶動(dòng)周圍經(jīng)濟(jì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，那么勢必會(huì)影響市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且，會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)損失國家的利益。會(huì)計(jì)人員通過虛增收入、低估費(fèi)用的方法從而達(dá)到虛增利潤的效果，會(huì)影響利益相關(guān)者的決策，例如投資者會(huì)增加投資、小股民也會(huì)購買企業(yè)股票、銀行會(huì)增加放貸金額、獲得國家的扶持力度等。相反的，如果會(huì)計(jì)人員虛增費(fèi)用、低估利潤實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅，阻礙了國家稅務(wù)部門的稅收工作，減少了國家財(cái)政收入，損害了國家的利益?？傊灰獣?huì)計(jì)人員違背了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，就會(huì)產(chǎn)生消極的后果。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)策

（一）高校增強(qiáng)職業(yè)道德教育。高校是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的主力軍，必須強(qiáng)調(diào)專業(yè)技能和道德素養(yǎng)并重，培養(yǎng)社會(huì)主義價(jià)值觀和優(yōu)秀品德的全能型人才，實(shí)現(xiàn)全方位育人。

思想政治理論課是立德樹人的關(guān)鍵課程，教育引導(dǎo)大學(xué)生形成正確理論認(rèn)知與價(jià)值認(rèn)同。將“課程思政”融入會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系，并不是單純的開設(shè)一門思想政治課程，而是將思政教育融入到專業(yè)課程教育中，兩者達(dá)到相輔相成的狀態(tài)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理成本會(huì)計(jì)中將業(yè)務(wù)處理的原理講解透徹，避免學(xué)生在日后的實(shí)踐操作中觸犯會(huì)計(jì)道德；在審計(jì)課程中將注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的流程講授給同學(xué)們，更好地了解會(huì)計(jì)人員可能會(huì)采取的舞弊手段，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員遵守法律法規(guī)的意識(shí)。

（二）提高違規(guī)成本。 一是加大會(huì)計(jì)造假的懲罰力度。會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生的原因之一是違法成本太低，即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的情況被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門會(huì)對(duì)其采取處罰措施，主要是罰款、通報(bào)批評(píng)及警告等行政處罰。但是這些措施并不會(huì)給企業(yè)帶來致命的打擊，會(huì)計(jì)造假給企業(yè)帶來的利大于弊，所以企業(yè)存在僥幸心理，并且認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)了也不要緊。從這一點(diǎn)來看，國家相關(guān)部門必須采取強(qiáng)有力的措施，實(shí)行嚴(yán)格的處罰手段。對(duì)此，證監(jiān)會(huì)也提出相應(yīng)的表示，對(duì)造假上市公司嚴(yán)格執(zhí)行退市制度，下一步將繼續(xù)建立常態(tài)化退市機(jī)制作為全面深化資本市場改革的重要內(nèi)容，切實(shí)強(qiáng)化退市監(jiān)管力度，加快制定落實(shí)投資者保護(hù)相關(guān)制度。二是完善會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與實(shí)際操作處理流程一直都在發(fā)生著變化，相應(yīng)的規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為的法律法規(guī)也必須與時(shí)俱進(jìn)，要具有實(shí)用性和參考價(jià)值，使得會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)能有章可循，并且要特別注意存有法律漏洞的地方，防止心懷不軌之人鉆空子。同時(shí)要保證法律法規(guī)的執(zhí)行力，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入法律法規(guī)。

（三）建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)技能培訓(xùn)。 進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的會(huì)計(jì)人員分為兩類：一類是出于外界的利益誘惑和壓力導(dǎo)致意志不堅(jiān)定，進(jìn)行配合造假；另一類是信息技術(shù)知識(shí)不到位，被不法分子鉆了空子，出于無意識(shí)的犯錯(cuò)。

對(duì)于第一類的會(huì)計(jì)人員可以采取以下措施，相關(guān)部門應(yīng)制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提供豐厚的條件，盡可能地解決他們生活上以及工作中面臨的問題，刺激會(huì)計(jì)人員樹立一個(gè)良好的形象，在企業(yè)中營造一個(gè)高素質(zhì)的工作氛圍。同時(shí)，可以在互聯(lián)網(wǎng)渠道中對(duì)于嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人員進(jìn)行公開的表揚(yáng)與宣傳，增強(qiáng)他們的責(zé)任感與自豪感。

互聯(lián)網(wǎng)與會(huì)計(jì)的融合豐富了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，云計(jì)算、區(qū)塊鏈、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)，漸漸成為了會(huì)計(jì)工作的常態(tài)化，雖然實(shí)務(wù)操作更加方便快捷，但是對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高。會(huì)計(jì)人員不僅需要具備專業(yè)知識(shí)，也要擁有信息技術(shù)手段，防止被心懷不軌之人非法進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行惡意編造、盜取數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)信息失真，最終損害企業(yè)的利益。同時(shí)，企業(yè)要定期開展培訓(xùn)工作，讓會(huì)計(jì)人員熟悉財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)操作流程，加強(qiáng)信息技能。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定會(huì)了解、檢查、測試企業(yè)的內(nèi)部控制，這是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之前必須要進(jìn)行的一項(xiàng)工作，通過企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否，決定著注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該相信企業(yè)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)出具財(cái)務(wù)報(bào)告。所以說，一個(gè)完善的內(nèi)部控制能有效防止財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，能提升會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德意識(shí)的自覺性。

根據(jù)以往財(cái)務(wù)造假的案例分析，一家進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的企業(yè)，其內(nèi)部控制往往存在問題，不能對(duì)企業(yè)各方面進(jìn)行管理，難以實(shí)施審計(jì)的監(jiān)督，恰恰為有財(cái)務(wù)造假想法的人員提供了機(jī)會(huì)。例如，曾經(jīng)的康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假惡性事件，當(dāng)時(shí)在市場上引起了轟動(dòng)。從其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部原因進(jìn)行解析，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在不合理，既沒有很好地限制管理層的權(quán)利，也沒能約束會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，為財(cái)務(wù)造假的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)完善的內(nèi)部控制能有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，防范財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)至關(guān)重要，因此必須要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不能形同虛設(shè)。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)案例反思。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)過程中，會(huì)計(jì)人員對(duì)于案例進(jìn)行學(xué)習(xí)、反思也是一種必備的方法和途徑。無論是即將踏上社會(huì)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的高校學(xué)生還是已經(jīng)在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員，都必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)案例對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性和不可或缺性。既然選擇會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)，就要積極主動(dòng)地關(guān)注企業(yè)案例，從正面的案例中認(rèn)識(shí)到自己的不足，促進(jìn)自身向正確的方向?qū)W習(xí)；從反面的案例中吸取教訓(xùn)，清楚地意識(shí)到錯(cuò)誤的根源所在，在實(shí)際工作中避免錯(cuò)誤的發(fā)生。

對(duì)案例進(jìn)行反思是一個(gè)長久的過程，從接觸會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)就應(yīng)該開始。在高校會(huì)計(jì)專業(yè)的教育體系中，老師會(huì)把企業(yè)的實(shí)際案例穿插在教學(xué)中，讓同學(xué)們進(jìn)行探討，但是這種案例教學(xué)的模式?jīng)]有促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，同學(xué)大多是為了應(yīng)付老師安排的學(xué)習(xí)任務(wù)，沒有達(dá)到學(xué)生對(duì)案例學(xué)習(xí)的效果，因此建議每一位同學(xué)都要對(duì)案例做出反思小結(jié)。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以定期組織案例探討活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺發(fā)現(xiàn)自身工作中的不足，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，提升自我職業(yè)道德建設(shè)。

四、結(jié)語

當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德仍處于建設(shè)之中，筆者認(rèn)為它也會(huì)一直進(jìn)行下去，只要財(cái)務(wù)造假事件還發(fā)生、市場上還存在著相互的利益，就需要不斷地完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。那么解決這一問題的途徑，不僅需要提高會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的意識(shí)，還需要高校注重德育的培養(yǎng)，同時(shí)企業(yè)一方面要約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，另一方面要建立有效的內(nèi)控控制制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，最后需要國家發(fā)揮“無形的手”，完善會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律強(qiáng)制力保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。