項(xiàng)金婧 浙江商大創(chuàng)業(yè)園管理有限公司

內(nèi)部控制是企業(yè)根據(jù)既定發(fā)展目標(biāo)采用專門辦法組建相互制衡、約束、監(jiān)督、協(xié)作業(yè)務(wù)組織并保證資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息精確、提高效益的財(cái)務(wù)管理手段。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)采取財(cái)務(wù)管理行動(dòng)針對(duì)顯性及隱性風(fēng)險(xiǎn)予以控制、防范、識(shí)別的管理思想、管理方法、管理制度等方面的統(tǒng)稱。雖然內(nèi)部控制本質(zhì)追求是風(fēng)險(xiǎn)管理，但為保證二者步調(diào)統(tǒng)一、相互配合需制定導(dǎo)向性目標(biāo)，旨在整合內(nèi)控資源并達(dá)到管理風(fēng)險(xiǎn)目的。然而，有些企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在基本框架缺位、會(huì)計(jì)目標(biāo)不明、可操作性較低、存在矛盾性、缺乏管理指南問題?；诖?，為提高企業(yè)綜合管理有效性，在目標(biāo)導(dǎo)向下探索內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理路徑顯得尤為重要。

一、目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理難題

（一）基本框架缺位

在企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理千頭萬緒，不僅需由上至下剛性管控，還需由下至上參與管理，有效利用會(huì)計(jì)工具，使內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)能落地。這就需要企業(yè)在目標(biāo)導(dǎo)向下創(chuàng)建基本框架，為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制搭建平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不明

目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵在于“目標(biāo)”的設(shè)置，當(dāng)前有些企業(yè)目標(biāo)意識(shí)薄弱，依賴營(yíng)運(yùn)經(jīng)驗(yàn)，生搬套用其他企業(yè)成功風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制模式，輕視導(dǎo)向性目標(biāo)的確立，使會(huì)計(jì)目標(biāo)變得模糊不清，在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作與實(shí)際脫軌現(xiàn)象。

（三）可操作性較低

導(dǎo)向性目標(biāo)除需實(shí)事求是、科學(xué)精確外，還需具有實(shí)操性，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金實(shí)力、管理制度、營(yíng)運(yùn)戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)在一起，一旦目標(biāo)無法在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)，將浪費(fèi)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理資源，無法指引會(huì)計(jì)工作發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控作用。當(dāng)前部分企業(yè)導(dǎo)向性目標(biāo)缺乏可操作性，主要源于對(duì)自身管理實(shí)況的綜合判斷能力較弱，有關(guān)目標(biāo)流于形式，有礙內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）存在內(nèi)部矛盾

在企業(yè)發(fā)展中容易出現(xiàn)一些例外現(xiàn)象，雖然這些現(xiàn)象的發(fā)生具有客觀性，但與管理者或工作人員主觀判斷存在緊密關(guān)聯(lián)，例外現(xiàn)象是目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理矛盾來源，只有減少乃至杜絕例外事件的發(fā)生，才能維護(hù)良好的目標(biāo)執(zhí)行秩序。有些企業(yè)因管理人才素養(yǎng)較差，對(duì)例外事件缺乏研究，將其視為不可控因素，出現(xiàn)內(nèi)部矛盾無法有效化解現(xiàn)象，影響企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理成效。

（五）缺乏管理指南

為避免目標(biāo)猶如空中樓閣，企業(yè)需規(guī)設(shè)管理指南，通過目標(biāo)管理發(fā)揮內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)發(fā)展助力。受企業(yè)會(huì)計(jì)工作思路僵化、方法單一、人才緊缺等因素影響，部分企業(yè)存在缺乏目標(biāo)導(dǎo)向管理指南問題，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中目標(biāo)導(dǎo)向效用減弱，不利于企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）賦予基本框架穩(wěn)定性

第一，事前防范。為有效管理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需在戰(zhàn)略決策推行前針對(duì)內(nèi)部及外部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行綜合性分析，通過分析找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，以此為由制定導(dǎo)向性目標(biāo)，在該目標(biāo)加持下采取行動(dòng)展開風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)將工作結(jié)果視為企業(yè)戰(zhàn)略決策優(yōu)化升級(jí)重要依據(jù)，在事前內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)導(dǎo)向下為企業(yè)順利營(yíng)運(yùn)奠定基礎(chǔ)；第二，事中控制。與單純?cè)瓌t性會(huì)計(jì)工作相比，目標(biāo)導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)工作既嚴(yán)謹(jǐn)又靈活，這與新時(shí)代企業(yè)動(dòng)態(tài)化發(fā)展內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理要求相符，這就需要企業(yè)將事中控制視為目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)成重要部分，用動(dòng)態(tài)的視野審視企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)展，關(guān)注各類經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，用會(huì)計(jì)工具剖析業(yè)務(wù)活動(dòng)，從中探尋目標(biāo)調(diào)整及風(fēng)險(xiǎn)管理出路，保障內(nèi)控實(shí)事求是，將動(dòng)態(tài)性會(huì)計(jì)信息視為管理抓手，使內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理力度更強(qiáng)；第三，事后監(jiān)督。通常情況下企業(yè)制定導(dǎo)向性目標(biāo)并在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中貫徹落實(shí)，在戰(zhàn)略活動(dòng)完結(jié)后形成各類報(bào)表，利用會(huì)計(jì)工具進(jìn)行分析能發(fā)現(xiàn)目標(biāo)導(dǎo)向預(yù)期與結(jié)果差距及其成因，這是企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向下管理寶貴經(jīng)驗(yàn)，亦是內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化升級(jí)關(guān)鍵，避免陷入經(jīng)驗(yàn)論、模式化泥沼，賦予企業(yè)管理生機(jī)。

（二）明確會(huì)計(jì)目標(biāo)

第一，突出目標(biāo)特性。目標(biāo)導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)目標(biāo)需具有現(xiàn)實(shí)性、明確性、層次性，與企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理能力、狀態(tài)、預(yù)期相符，能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)具體部門中予以體現(xiàn)，逐層解構(gòu)會(huì)計(jì)目標(biāo)，為推行“企業(yè)--部門--個(gè)人”目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方案提供有力條件，保障企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方向統(tǒng)一；第二，細(xì)分會(huì)計(jì)目標(biāo)。完成內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)屬于宏觀目標(biāo)，為使部門與個(gè)人能參與管理活動(dòng)，踐行導(dǎo)向性目標(biāo)，企業(yè)需細(xì)分會(huì)計(jì)目標(biāo)，以損前目標(biāo)為例，可細(xì)分為經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、安全狀況目標(biāo)、合法性目標(biāo)、履行外界責(zé)任等目標(biāo)，損后目標(biāo)可分為生存目標(biāo)、收益穩(wěn)定目標(biāo)、企業(yè)保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性等目標(biāo)，使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方向更加明確，能調(diào)動(dòng)部門及個(gè)人積極性；第三，改善會(huì)計(jì)目標(biāo)。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)，運(yùn)用會(huì)計(jì)工具分析企業(yè)發(fā)展預(yù)期與實(shí)際成果偏差，以該偏差為導(dǎo)向改善會(huì)計(jì)目標(biāo)，突出目標(biāo)導(dǎo)向優(yōu)勢(shì)，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制更具實(shí)效性。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理可操作性

目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理需提供適量細(xì)節(jié)增強(qiáng)可操作性：第一，分類存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息，保障有關(guān)信息與部門乃至個(gè)人內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)，使目標(biāo)導(dǎo)向力度更大；第二，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，不放過任何業(yè)務(wù)活動(dòng)及其營(yíng)運(yùn)細(xì)節(jié)，以財(cái)務(wù)共享為依托善用會(huì)計(jì)信息，作為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理有力條件，保障目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)管理活動(dòng)具有一貫性；第三，規(guī)設(shè)管理機(jī)構(gòu)，作為財(cái)務(wù)管理分支部門，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)，在此基礎(chǔ)上理清責(zé)權(quán)界限，制定導(dǎo)向目標(biāo)，明確工作重點(diǎn)，突出管理關(guān)鍵，聚合管理能量，并在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中予以輸出，解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控難題。

（四）化解內(nèi)部矛盾

第一，賦予管理機(jī)構(gòu)實(shí)權(quán)，由該機(jī)構(gòu)推行導(dǎo)向性目標(biāo)，在內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理中行使權(quán)力并肩負(fù)責(zé)任，有效規(guī)避內(nèi)部矛盾；第二，將目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制視為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略一部分，有計(jì)劃、有目的、有程序的展開相關(guān)管理工作，使各部門及工作者能意識(shí)到目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)控重要性，在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加持下樹立內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理自主意識(shí)；第三，盡量減少例外現(xiàn)象的發(fā)生，從嚴(yán)格意義上講在導(dǎo)向性目標(biāo)明確后既定經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)企業(yè)不可隨意更改該目標(biāo)，可在細(xì)節(jié)上做出調(diào)整，用以防范風(fēng)險(xiǎn)，不可在大方向上放棄目標(biāo)。這就需要企業(yè)遵守秩序、推行制度、理解目標(biāo)、科學(xué)管理，保障內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理是每個(gè)人的事，任何人均需依據(jù)目標(biāo)導(dǎo)向展開具體工作。

（五）推行目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)管理指南

第一，明確導(dǎo)向性目標(biāo)貫徹落實(shí)流程，引領(lǐng)企業(yè)在內(nèi)部組建相互制衡、積極配合、監(jiān)督約束業(yè)務(wù)組織，在組織內(nèi)部推行有關(guān)目標(biāo)，將該目標(biāo)視為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理“指南針”，賦予目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)控活動(dòng)一貫性；第二，突出人力資源管理功能，在獎(jiǎng)懲、考核、監(jiān)督、評(píng)價(jià)及培訓(xùn)過程中滲透目標(biāo)導(dǎo)向理念，使工作者可以接納該理念，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中予以體現(xiàn)，掌握目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范、評(píng)估方法，善用會(huì)計(jì)工具，在人力資源系統(tǒng)性管理基礎(chǔ)上達(dá)成內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；第三，將目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理納入現(xiàn)行管理制度中，用理性詞語及定量標(biāo)準(zhǔn)予以明確，該制度需具有法治性、可操作性、實(shí)效性，能指導(dǎo)各部門及工作者推行導(dǎo)向性目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理功用。

三、結(jié)束語

綜上所述，目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有看清企業(yè)發(fā)展方向及調(diào)配管理資源、強(qiáng)化綜合實(shí)力必要性?；诖?，企業(yè)要賦予目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架穩(wěn)定性，明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理可操作性，化解內(nèi)部矛盾，推行目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)管理指南，使企業(yè)可通過內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)成發(fā)展目標(biāo)。