程鈺茹 李娟 成都醫(yī)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處

一、新會(huì)計(jì)制度改革背景下對(duì)高校往來(lái)款的要求

為進(jìn)一步規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算并提升高校財(cái)會(huì)信息質(zhì)量，我國(guó)財(cái)政部要求全國(guó)高校自2019年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，正式開(kāi)啟“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙分錄”“雙報(bào)告”財(cái)務(wù)核算體系。新制度的推行為高校財(cái)務(wù)管理工作提出了嶄新的挑戰(zhàn)和更高的要求，高校應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行適度調(diào)整，并積極做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。為保障新舊制度順利過(guò)渡，按照新會(huì)計(jì)制度要求，高校應(yīng)該及時(shí)清理財(cái)務(wù)賬目。而高校往來(lái)款作為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，必須在新制度執(zhí)行前進(jìn)行徹底清查，分門(mén)別類(lèi)處理各類(lèi)型的往來(lái)款。對(duì)于清理出的長(zhǎng)期掛賬的呆賬、死賬按照程序予以核銷(xiāo)，核銷(xiāo)的往來(lái)款需保留登記備查。對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無(wú)法償付或者債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可記入“其他收入”科目。

二、高校往來(lái)款的定義及類(lèi)型

高校往來(lái)款是指高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，高校與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)款項(xiàng)。高校往來(lái)款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及代管款項(xiàng)等。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款是高校對(duì)單位及個(gè)人的一種債權(quán)，應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款是高校對(duì)單位及個(gè)人的一種債務(wù)。高校往來(lái)款業(yè)務(wù)，具有項(xiàng)目出現(xiàn)頻率高、財(cái)務(wù)核算繁瑣、清理工作量大等特點(diǎn)。正確核算和有效管理高校往來(lái)款，有助于高校的資金流動(dòng)、理清各種財(cái)務(wù)關(guān)系，從而在增強(qiáng)高校內(nèi)控管理的同時(shí)，幫助提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

三、高校往來(lái)款管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）高校普遍缺乏往來(lái)款管理辦法

高校往來(lái)款管理辦法是對(duì)往來(lái)款管理進(jìn)行有效指導(dǎo)和約束的重要保障。目前來(lái)看，高校普遍缺乏往來(lái)款管理的有效辦法，以及清理往來(lái)款的考核與獎(jiǎng)懲制度。沒(méi)有有力的制度保障，應(yīng)收賬款催收流程不科學(xué)，往來(lái)款的管理人員不明確，都給往來(lái)款清理造成了無(wú)形的阻礙。即便是有的學(xué)校制定了往來(lái)款的管理辦法，也沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)地結(jié)合現(xiàn)行的實(shí)際情況進(jìn)行修訂。在具體操作過(guò)程中，無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行管理辦法的規(guī)定，制度沒(méi)有真正落地，便形同虛設(shè)。

（二）高校往來(lái)款金額大、賬齡長(zhǎng)

我國(guó)高校往往成立時(shí)間較長(zhǎng)，往來(lái)款沒(méi)有進(jìn)行定期清理，使得某些往來(lái)款的賬齡跨度長(zhǎng)達(dá)八九年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分學(xué)校沒(méi)有及時(shí)清理的往來(lái)款數(shù)額較大，加之年限久遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)、崗位調(diào)換等人為因素，導(dǎo)致往來(lái)款越積越多，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，形成許多無(wú)法清理長(zhǎng)期掛賬的呆賬、死賬。而高校的流動(dòng)資金被長(zhǎng)期占用，資金融通不流暢，無(wú)法有效發(fā)揮其效益，則會(huì)導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)越來(lái)越重。

（三）往來(lái)款清理意識(shí)淡薄

往來(lái)款清理意識(shí)淡薄主要表現(xiàn)在：一方面是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)往來(lái)款管理意識(shí)淡薄，對(duì)高校往來(lái)款的管理缺乏應(yīng)有的重視，沒(méi)有督促建立健全往來(lái)款管理機(jī)制，未安排專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員定期清理往來(lái)款；另一方面，財(cái)務(wù)人員在為借款人辦理借款制單時(shí)忽略了還款提醒。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在向借款人預(yù)支款項(xiàng)時(shí)，解釋說(shuō)明待報(bào)銷(xiāo)資料準(zhǔn)備完畢后還款銷(xiāo)賬，努力把“前款不清，后款不借”支出原則貫徹落實(shí)。例如，學(xué)校的張某2020年借款預(yù)支了其課題費(fèi)用，到2021年張某再次借款的時(shí)候，其名下去年的課題費(fèi)用借款未清理，就不能再次借款；最后一方面，借款當(dāng)事人單純重視款項(xiàng)支出，而忽視還款環(huán)節(jié)，或是在被催還借款的過(guò)程中，不予以配合，持無(wú)所謂的消極態(tài)度。因此，要想真正提高高校往來(lái)款的管理意識(shí)，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的共同努力、一致配合，積極推進(jìn)工作開(kāi)展，才能收到事半功倍的良好效果。

（四）對(duì)高校往來(lái)款監(jiān)管力度不強(qiáng)、內(nèi)控認(rèn)識(shí)不清

首先，監(jiān)管部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)的監(jiān)管火力主要集中在財(cái)政預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、政府集采、基本建設(shè)等方面，而對(duì)高校往來(lái)款的部分未予以足夠重視，存在高校往來(lái)款監(jiān)管空白區(qū)。缺少對(duì)往來(lái)款的監(jiān)管，會(huì)給“小金庫(kù)”滋生提供腐敗的溫床，借出的款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，嚴(yán)重的會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因?yàn)槎嗄陙?lái)沒(méi)有系統(tǒng)的往來(lái)款監(jiān)管審計(jì)，高校自身也無(wú)法得到監(jiān)管部門(mén)專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)；其次，高校往來(lái)款內(nèi)部控制管理不完善。一些高校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清，將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為對(duì)一些高危崗位的控制管理，認(rèn)為往來(lái)款屬于陳年舊賬，不應(yīng)納入內(nèi)部控制的約束范圍，造成了高校往來(lái)款管理的亂象。

四、往來(lái)款管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善高校往來(lái)款管理制度，設(shè)置往來(lái)款管理專(zhuān)員

首先，完善往來(lái)款管理專(zhuān)項(xiàng)制度。由黨辦、院辦牽頭，財(cái)務(wù)處、審計(jì)部門(mén)以及紀(jì)檢部門(mén)聯(lián)合制定往來(lái)款管理制度，使財(cái)務(wù)人員的工作有據(jù)可依。在制定管理辦法的時(shí)候應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧、全盤(pán)考慮實(shí)施中可能會(huì)面臨的問(wèn)題，并定期根據(jù)出現(xiàn)的新情況對(duì)制度進(jìn)行修訂；其次，高校應(yīng)提高對(duì)往來(lái)款的管理水平，對(duì)往來(lái)款進(jìn)行“全方位、全過(guò)程”管理。高校的往來(lái)款通常包含的數(shù)目大、數(shù)量多，而且來(lái)源繁雜，需要由專(zhuān)人管理。在財(cái)務(wù)處設(shè)置往來(lái)款管理專(zhuān)員，建立起專(zhuān)人管理與定期自檢制度。往來(lái)款管理專(zhuān)員每月登記往來(lái)款催收臺(tái)賬，就不會(huì)因往來(lái)款管理不規(guī)范、不及時(shí)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)處落實(shí)定期自檢原則，通過(guò)梳理往來(lái)款各項(xiàng)信息，就其產(chǎn)生的原因、性質(zhì)、狀態(tài)、未核銷(xiāo)原因詳細(xì)記錄，并采用賬齡分析法，及時(shí)挑選出早已到期卻未能及時(shí)清理的款項(xiàng)，并催促相關(guān)部門(mén)及時(shí)辦理還款手續(xù)；同時(shí)，在行政部門(mén)、二級(jí)學(xué)院建立責(zé)任人制度。責(zé)任人負(fù)責(zé)本部門(mén)的所有往來(lái)款管理，對(duì)外與財(cái)務(wù)處往來(lái)款管理專(zhuān)員對(duì)接，對(duì)內(nèi)與各個(gè)有往來(lái)款目的老師對(duì)接。全程跟蹤，及時(shí)核對(duì)信息，確?？铐?xiàng)在手續(xù)齊全時(shí)按時(shí)歸還。

（二）提高高校往來(lái)款清理責(zé)任意識(shí)

高校主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念，提高責(zé)任意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)往來(lái)款管理、激活資金流動(dòng)性、發(fā)揮資金效益對(duì)于學(xué)校發(fā)展的重要性。財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)對(duì)往來(lái)款管理有很大的促進(jìn)作用，在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員積極落實(shí)往來(lái)款管理制度，明確職責(zé)分工，有助于強(qiáng)化往來(lái)款管理的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，往來(lái)款管理的意識(shí)需在財(cái)務(wù)處所有職工中加強(qiáng)，遇到銀行退票，出納應(yīng)該第一時(shí)間聯(lián)系經(jīng)辦人，或者直接與對(duì)方單位聯(lián)系，核實(shí)單位名稱(chēng)、賬號(hào)，力求在短時(shí)間內(nèi)解決問(wèn)題，避免直接掛入往來(lái)款的圖省事行為。

（三）加強(qiáng)指導(dǎo)宣傳，強(qiáng)化往來(lái)款催清意識(shí)

因?yàn)橹挥袌?bào)銷(xiāo)人員積極配合財(cái)務(wù)人員的工作，往來(lái)款的科學(xué)管理才能得到有效的保障。所以報(bào)銷(xiāo)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的知曉度就顯得至關(guān)重要。報(bào)銷(xiāo)人員如果都明確預(yù)支款項(xiàng)后續(xù)要及時(shí)結(jié)清，往來(lái)款清理工作就會(huì)事半功倍。因此，財(cái)務(wù)處應(yīng)蓋增強(qiáng)往來(lái)款以及相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的宣傳力度，包括在宣傳欄張貼宣傳制度文件、財(cái)務(wù)處官網(wǎng)、微信公眾號(hào)發(fā)布報(bào)銷(xiāo)的流程圖、報(bào)賬交流qq群里發(fā)布往來(lái)款清理通知，財(cái)務(wù)人員在制單時(shí)別忽視向報(bào)銷(xiāo)人員提醒還款的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)處還能夠采用定期以培訓(xùn)等多種形式定期向全校師生教職工進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的宣傳。

（四）審計(jì)部門(mén)加大監(jiān)管力度，建立審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃

審計(jì)處作為高校的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該基于職責(zé)要求對(duì)往來(lái)款進(jìn)行審計(jì)，加大監(jiān)督力度，查清壞賬、呆賬的來(lái)龍去脈。審計(jì)處通過(guò)建立往來(lái)款審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃，將往來(lái)款定期審計(jì)，查清往來(lái)款掛賬原因、掛賬時(shí)間、到期未清理原因、是否有清理計(jì)劃等具體事項(xiàng)，并出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；在校內(nèi)建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，各部門(mén)的年終績(jī)效考評(píng)與往來(lái)款清理結(jié)果掛鉤，按照往來(lái)款管理及清理結(jié)果，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲辦法。將經(jīng)常性不重視、多次催款無(wú)效的部門(mén)予以公示，以起到警示作用。嚴(yán)格落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，任職期間負(fù)責(zé)的往來(lái)款必須結(jié)清后，才能履行完結(jié)離職程序，這樣能夠有效杜絕“新官不理舊賬”情況出現(xiàn)。對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)留下的往來(lái)款，現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)要不回避、不排除，按照管理規(guī)定清理處置往來(lái)款。

五、結(jié)語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)面臨著新的機(jī)遇，同時(shí)這次變革也為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。梳理并調(diào)整之前的財(cái)務(wù)管理方式，是高校財(cái)務(wù)的必經(jīng)之路。高校往來(lái)款作為高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，涉及到眾多部門(mén)，科學(xué)管理往來(lái)款，需得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時(shí)也離不開(kāi)各相關(guān)部門(mén)的思想重視與行動(dòng)配合。加強(qiáng)高校的往來(lái)款管理，能夠提高資金流動(dòng)性，確保會(huì)計(jì)信息合法合規(guī)、真實(shí)有效，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，為高校的持續(xù)健康發(fā)展提供重要支撐。高校要將往來(lái)款的管理扎實(shí)推進(jìn)到日常工作中去，科學(xué)管理往來(lái)款，激活高校資金流動(dòng)性，使資金發(fā)揮出更大的使用效益。