胡怡 川慶鉆探公司紀檢審計中心

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，從字面來解釋就是將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給外部審計或其他專業(yè)人員來實施。內(nèi)部審計這種新的審計工作方式的開展，從其優(yōu)點來看企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性得到提高、企業(yè)從社會資源中能獲得更為先進的審計服務(wù)，為企業(yè)節(jié)約了運行成本。但是，我們也應(yīng)看到內(nèi)部審計外包它所存在的風(fēng)險，思考應(yīng)對風(fēng)險取相應(yīng)的措施，以促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

一、從審計失敗看內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險

眾所周知，審計失敗是審計風(fēng)險反映出來的最終結(jié)果，我們收集了一些審計失敗案例，綜合分析其審計失敗產(chǎn)生的原因，主要有以下幾方面：

（一）審計獨立性的問題

審計獨立性問題在XX會計師事務(wù)所對某公司審計失敗的案例中表現(xiàn)最為突出。會計師事務(wù)所為客戶提供審計服務(wù)的同時也向它提供各類咨詢服務(wù)，包括為其提供內(nèi)部財務(wù)審計服務(wù)，這種業(yè)務(wù)方式的存在給審計獨立性帶來一定的困擾。而在XX公司舞弊案件的獨立性問題則表現(xiàn)在該公司主要造假人前身是為其服務(wù)的會計師事務(wù)所的注冊會計師，這種審計人員與被審計單位之間的“老同事”關(guān)系，容易使審計人員的疑問被審計對象的解釋和辯解所化解，帶來一些錯誤認知，從而使獨立性大打折扣。

（二）審計人員的職業(yè)能力問題

從審計失敗案例中，我們發(fā)現(xiàn)一些會計師事務(wù)所存在明顯的專業(yè)能力不足的問題，如：X會計師事務(wù)所審計人員在發(fā)現(xiàn)X公司存在異常電子銀行回單時，未對異?；貑螌嵤┻M一步審計程序；審計人員在知悉X企業(yè)決定退出擺放權(quán)招標的情況下，仍以該企業(yè)延遲披露信息為由，認定其發(fā)生在審計報告日后，不屬于調(diào)整事項的做法；X會計師事務(wù)所在對X公司原材料審計過程中，未對其人為調(diào)增原材料的價格進行價格分析，未發(fā)現(xiàn)價格異常等審計人員職業(yè)能力不足帶來的審計失敗問題。

（三）審計人員資料獲取不足問題

X股份的審計失敗案例中，X會計師事務(wù)所由于對被審計對象了解不充分，獲取的資料不足，加之被審計單位的刻意隱瞞，導(dǎo)致審計人員無法獲取準確審計證據(jù)，并在對關(guān)聯(lián)方關(guān)系實施認定程序時出現(xiàn)偏差審計而出現(xiàn)審計失敗。這些都是審計失敗的原因之一。

二、石油企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的主要風(fēng)險

從注冊會計師事務(wù)所實施的審計失敗案例中，我們應(yīng)充分了解并分析石油企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可能存在的風(fēng)險，為開展內(nèi)部審計外包積累足夠的經(jīng)驗。

（一）外部審計是否有足夠獨立性

本文所指的外部審計主要是指的社會審計，社會審計的獨立性總體是優(yōu)于內(nèi)部審計的，他們能更加客觀公正的開展審計業(yè)務(wù)。但是，如果將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織，外部審計與企業(yè)之間發(fā)生了經(jīng)濟利益的關(guān)系，外部審計的獨立、客觀、公正是否能得到保證值得商榷。

另外，外部審計組織的獨立性不等同于外部審計人員的獨立性，我們不能簡單的認為所有的外部審計人員的獨立性是完整的。我們現(xiàn)在得出的獨立性判斷基本上是基于對組織形式上的獨立性判斷，它的表現(xiàn)是有形的、可評估的；而我們對外部審計人員的獨立性判斷是需要實質(zhì)性，這種獨立性它是無形的，是一種個人屬性，這種獨立性對其他相關(guān)利益者來說，它的評價是有難度的。

不管從外部審計的組織或是審計人員來看，是否有足夠的獨立性都是石油企業(yè)開展內(nèi)部審計外包必須面臨和思考的。內(nèi)部審計外包對外部審計獨立性的思考與判斷是管理層和業(yè)務(wù)外包部門需要充分認識和考慮的。

（二）外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部信息掌握不充分帶來審計效果的不確定性

要做好審計工作，必然要對企業(yè)的業(yè)務(wù)運作模式和內(nèi)部管理過程進行深入了解，而石油企業(yè)作為超大型企業(yè)，企業(yè)組織、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)資產(chǎn)量大，而且專業(yè)性極強，這使得外部審計人員在短時間內(nèi)要從收集的海量信息中篩選出實現(xiàn)審計目標的經(jīng)營管理特點、內(nèi)部控制流程、財務(wù)管理風(fēng)險等各類信息有一定的困難。而且，外部審計與內(nèi)部審計在審計項目開展方式存在著很大的差異。如：外部審計主要開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒證，報表審計等審計業(yè)務(wù)，較少開展經(jīng)濟責(zé)任審計、管理類審計等專項審計業(yè)務(wù)，兩者審計重點的差異都有可能導(dǎo)致外部審計人員在審計過程中出現(xiàn)信息收集、整理、分析、判斷偏差，得出錯誤或是片面的結(jié)論從而影響審計效果。

（三）內(nèi)部審計外包存在的道德風(fēng)險

對外部審計來說，接受企業(yè)內(nèi)部審計的委托，委托方是外部審計的雇主，委托方未來的發(fā)展和前途與外部審計組織和人員并沒有直接利益關(guān)系，這種合同利益關(guān)系會給外部審計人員帶來不負責(zé)任和敷衍了事等負面思想和情緒，有可能使外部審計人員在工作過程中出現(xiàn)消極怠慢，在工作中發(fā)揮主動性，從企業(yè)出發(fā)，為企業(yè)助力的思想不足，本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的管理重大漏洞或是失誤未被發(fā)現(xiàn)從而導(dǎo)致審計失敗。

三、促進石油企業(yè)內(nèi)部審計外包有效運行的對策

如何在石油企業(yè)內(nèi)部合理開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，控制內(nèi)部審計外包風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計外包的作用，我們應(yīng)從以下幾方面思考。

（一）選擇獨立性強的外部審計

對于外部審計可能存在的獨立性不夠的問題，石油企業(yè)在選擇中應(yīng)注意兩方面，一是要求外部審計提供獨立性的證明資料和調(diào)查報告。檢索查閱相關(guān)外部審計人員的工作簡歷、工作成果、法律問題等內(nèi)容，是否存在因獨立性等問題而產(chǎn)生的糾紛或是訴訟。通過行業(yè)相關(guān)信息調(diào)查了解外部審計開展審計業(yè)務(wù)的獨立性狀況；另一方面，也需要要求外部審計事務(wù)所對其推薦的外部審計人員進行獨立性的檢查和把關(guān)，并進行獨立性承諾。從引進的外部審計的服務(wù)雙方都開展獨立性的檢查，從而保證審計人員的獨立性和審計業(yè)務(wù)在客觀公正的環(huán)境中開展。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬳椖块_展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包

針對石油企業(yè)專業(yè)性強、業(yè)務(wù)流程多的情況，選擇恰當(dāng)?shù)捻椖块_展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包顯得尤為重要，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計項目外包既可以避免注冊會計師由于信息收集不充分帶來的審計效果偏差，又能節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)內(nèi)部審計的優(yōu)化。如：在石油內(nèi)部企業(yè)開展基本建設(shè)項目的預(yù)決算審計，這類基本建設(shè)項目的預(yù)決算審計業(yè)務(wù)通用性強，能提供審計服務(wù)的審計師，大多具有專業(yè)的資格證書和豐富的預(yù)決算審計經(jīng)驗，熟悉國家、地方的各類建筑規(guī)則和規(guī)章制度，這些條件的存在為內(nèi)部審計外包的取得審計成果提供了較為有力的保證。另外，對一些專業(yè)技術(shù)性更強的比如計算機業(yè)務(wù)的審計開展業(yè)務(wù)外包，可彌補石油企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)專業(yè)人員缺失或是能力不足的影響，促進內(nèi)部審計的多元化發(fā)展。

（三）充分的溝通交流與監(jiān)督

外部審計人員信息獲得不充分是客觀存在的，但是其余的非客觀的人為不配合帶來的信息不完整是完全可以通過管理部門的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來解決，審計業(yè)務(wù)外包管理部門可采取多種交流溝通方式來解決被審計單位與外部審計師的矛盾，如：在項目初期，召開外包審計單位業(yè)務(wù)會議，對外包審計的目標、范圍等內(nèi)容進行溝通，促使外部審計師充分了解審計的目標，減少審計目標不清晰帶來的項目時效、質(zhì)量問題；在項目實施過程中，定期收集項目進度，判斷項目進度是否與預(yù)期目標相符，分析進度不符造成的原因，是否存在信息獲取較慢、資料收集不完整等問題的存在，并就這些問題召開外部審計師和被審計單位參加的交流會議，促進雙方進行充分和有效的溝通，促使項目能有序的開展；在項目的結(jié)束期，參與審計發(fā)現(xiàn)問題交流會議、針對發(fā)現(xiàn)問題傾聽雙方意見，特別是出現(xiàn)較大的分歧時，根據(jù)問題大小提請管理層做出裁決等。通過溝通與交流促進外包審計項目能得到有效的實施，獲得較好的審計成果。

總之，任何一種事物都有其兩面性，我們應(yīng)充分認識內(nèi)部審計外包存在的問題和風(fēng)險，采取合理的方式促使其為石油企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提供補充，實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展。