陳博 國網(wǎng)浙江省電力有限公司慶元縣供電公司

一、引言

2019年，全國主要電力企業(yè)合計完成投資超過8200億元，同比增長1.6%[1]，主要用于電力基建工程及相關(guān)項目工程?，F(xiàn)階段，新基建成為各領(lǐng)域投資的新目標，電力新基建的目標是構(gòu)建清潔、高效的現(xiàn)代能源體系，據(jù)此智能電網(wǎng)等新基建項目正在規(guī)劃中。電力企業(yè)基建項目具有時間長、投入高、參與單位多、隱蔽項目多等特點，一般社會影響力比較大。相應地，電力企業(yè)基建項目中的風險點也比較分散，相關(guān)問題會影響項目進度。這就需要審計部門介入，而全過程跟蹤審計逐漸成為電力企業(yè)基建工程中的必要參與者，貫穿于電力企業(yè)基建工程的各個環(huán)節(jié)，通過分階段重點審計及時發(fā)現(xiàn)問題，幫助電力企業(yè)有效控制風險及工程造價成本。本文重點分析全過程跟蹤審計在電力企業(yè)基建工程中的實施流程，并對全過程跟蹤審計提出應用建議，希望能為審計人員提供必要參考。

二、全過程跟蹤審計的優(yōu)勢及原則

（一）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

全過程跟蹤審計的優(yōu)勢表現(xiàn)為三點：第一，將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全程審計。對于電力企業(yè)基建工程來說，傳統(tǒng)審計專注于事后審計，即竣工后審計，而全過程跟蹤審計提前介入，從工程立項階段就實施審計，有利于及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題。第二，分階段重點開展審計，更具針對性。全過程跟蹤審計依據(jù)電力企業(yè)基建工程的不同階段進行審計劃分，審計重點略有不同，但審計目標具有一致性，最終目標都是為節(jié)約工程成本、確保工程順利完成服務。第三，審計內(nèi)容更加深入。全過程跟蹤審計不僅對電力企業(yè)基建工程的材料進行及時審查，而且對相關(guān)材料還會進行持續(xù)跟蹤調(diào)查，對背后反映的深層次問題進行探究，這在一定程度上拓展了審計深度。

（二）全過程跟蹤審計遵循的原則

第一，流程規(guī)范性。由于電力企業(yè)基建工程的復雜性特征，需要全過程跟蹤審計具有標準化流程，同時依據(jù)實際需求進行合理調(diào)整，在審計實務中應當按照規(guī)范流程開展工作。只有操作流程規(guī)范，才能取得預期的審計效果[2]。第二，實時性。全過程跟蹤審計改變了傳統(tǒng)審計的滯后性，因此在審計實施過程中應當依據(jù)法律法規(guī)的變動實時調(diào)整審計內(nèi)容與重點，特別是有關(guān)基建工程項目的政策變動時，審計人員應及時調(diào)整審計方向。第三，風險識別的主動性。全過程跟蹤審計的目的在于發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)基建工程中存在的問題，因此審計人員應具有風險識別意識，通過持續(xù)跟蹤調(diào)查主動查找風險點，這樣有利于基建工程相關(guān)風險的把控。

三、全過程跟蹤審計在電力企業(yè)基建工程中的實施流程

（一）工程立項與規(guī)劃設計階段

項目立項與規(guī)劃設計階段屬于基建工程項目的前期階段，但前期階段對項目的影響非常大，因此審計工作也應當關(guān)注該階段的重點內(nèi)容。項目立項時，全過程跟蹤審計重點應在于電力行業(yè)及工程相關(guān)政策因素，宏觀經(jīng)濟因素，企業(yè)內(nèi)部因素等多個方面。通過對影響因素的關(guān)注，了解電力企業(yè)對相關(guān)政策的執(zhí)行情況是否符合要求。項目規(guī)劃設計對于工程造價控制具有重要影響，但是此環(huán)節(jié)在審計中容易被忽視。因此全過程跟蹤審計的重點應在于設計方案是否優(yōu)化、限額設計是否實施、施工圖設計是否符合相關(guān)要求等。同時，審計人員應當提高對該階段審計的重視程度，以便完成審計標準流程。

（二）工程招投標階段

傳統(tǒng)的審計工作很難對電力企業(yè)基建工程的招投標階段進行及時審計，而全過程跟蹤審計則保證了此階段審計的實時性，也有利于后續(xù)工程項目的有序進行。全過程跟蹤審計內(nèi)容不僅應當關(guān)注招標過程的合法合規(guī)性，而且應當對合同管理等方面開展有序?qū)徲?，充分保證審計內(nèi)容的全面性。全過程跟蹤審計的內(nèi)容應當根據(jù)電力企業(yè)基建工程的差異進行適時調(diào)整。具體來看，全過程跟蹤審計的重點應在于招標過程是否存在不規(guī)范行為，例如串通投標等；工程量清單和招標控制價是否合理、是否存在遺漏項；是否對中標人進行二次審核，包含資質(zhì)、清單等必要內(nèi)容[3]。

（三）工程施工階段

工程施工階段是整個基建工程的核心環(huán)節(jié)，因此全過程跟蹤審計的內(nèi)容也比較多，需要根據(jù)不同內(nèi)容確定審計重點。首先，對電力企業(yè)基建工程職能部門進行審查。全過程跟蹤審計的重點在于審查職能部門是否按照制度及規(guī)劃開展工作，是否按照預算執(zhí)行投資等。其次，現(xiàn)場核查。重點對于隱蔽工程進行現(xiàn)場核查，例如，核實實物工程量等內(nèi)容。再次，對變更事項進行審查。全過程跟蹤審計的重點在于設計變更、投資進度變更等內(nèi)容，審查變更內(nèi)容是否存在隨意行為、是否合理。最后，審查工程價款結(jié)算。審計重點在于對工程價款的支付方式、支付金額是否正確，是否按照約定進行結(jié)算。

（四）竣工驗收階段

竣工驗收表明電力企業(yè)基建工程基本完成，屬于收尾階段，但也是全過程跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)，充分保證審計工作有始有終。該階段全過程跟蹤審計的重點在于相關(guān)費用的結(jié)算情況。審計人員主要關(guān)注電力企業(yè)基建工程從立項到竣工整個過程的費用情況，對項目完工日期是否與計劃相符方面也進行審查，同時對預算執(zhí)行情況等方面也需要進行審計。該階段的審計工作不僅可以反映基建工程的問題，同時也可以獲得項目績效情況以及投資回報等方面的信息，這些同樣是全過程跟蹤審計工作的成果。

四、全過程跟蹤審計在電力企業(yè)基建工程中的應用建議

（一）依據(jù)流程分階段重點實施審計

依據(jù)電力企業(yè)基建工程的不同階段，上文分別介紹了全過程跟蹤審計的內(nèi)容與重點，因此審計人員應當分階段實施重點審計。從審計來看，雖然全過程跟蹤審計具有諸多優(yōu)勢，但在審計實務中依然存在不按照流程實施、僅憑經(jīng)驗判斷等問題，全過程跟蹤審計目標的實現(xiàn)受到影響。所以，審計部門應當根據(jù)電力企業(yè)基建工程的各個階段，組織安排專業(yè)審計人員進行審查，要求既抓住各階段的審計重點，又能快速查找風險點。需要注意地是，全過程跟蹤審計流程雖然具有規(guī)范性，但并不意味著一成不變，適當調(diào)整以適應審計工作需求是十分必要的。

（二）根據(jù)實際需求確定審計工作方式

隨著審計信息化的推進，遠程審計成為一種重要審計方式，利用現(xiàn)代技術(shù)實施審計也成為一種重要方法。但是，對于電力企業(yè)基建工程來說，全過程跟蹤審計應當根據(jù)實際需求采用常駐施工現(xiàn)場的審計方式，也就是現(xiàn)場審計占據(jù)主導。審計人員應當在現(xiàn)場收集工程資料，并現(xiàn)場測量照片進行分類編號，然后歸檔保存，便于后期查驗。同時，由于電力企業(yè)基建工程具有復雜性與多變性特征，審計人員需要對設計、工程量等變動進行及時確認與查驗，這樣才能保證跟蹤審計的實時性。

（三）注重基建工程中財務核算風險的把控

財務核算貫穿于電力企業(yè)基建工程的各個階段，因此也是全過程跟蹤審計的重點內(nèi)容。從電力企業(yè)基建工程財務核算的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題，例如財務核算模式不統(tǒng)一，造成工程實施過程中存在借用資金等不符合財務規(guī)范的行為；還有財務核算人員對財務制度執(zhí)行不到位，造成財務核算出現(xiàn)紕漏[4]。由此，全過程跟蹤審計應當對財務核算風險進行有效把控。審計部門要督促電力企業(yè)將財務核算模式進行統(tǒng)一，同時提升財務人員對財務核算制度的重視程度，并且督促電力企業(yè)糾正現(xiàn)有財務核算問題。

（四）完善審計復核制與責任追究制

全過程跟蹤審計雖然對電力企業(yè)基建工程項目的各個階段實施了審計，但是同樣需要完善審計復核制，即對相關(guān)審計內(nèi)容進行二次復核。審計復合制是發(fā)現(xiàn)審計風險的重要手段，同時也是保證審計效果的重要手段。特別是針對電力企業(yè)基建工程這樣復雜的項目，經(jīng)常存在一些變更的事項和資料，更加需要執(zhí)行審計復核制。另外，審計責任追究制也是全過程跟蹤審計不可忽視的內(nèi)容。對于違反全過程跟蹤審計流程與制度的行為要嚴厲追責，避免日后出現(xiàn)同類問題。

五、結(jié)語

電力企業(yè)基建工程復雜性等特征增加了審計難度，因此全過程跟蹤審計具有適用性。全過程跟蹤審計實時性、分階段審計、更加深入等優(yōu)勢，說明其應用于電力企業(yè)基建工程是十分必要的。全過程跟蹤審計應當根據(jù)工程立項、招投標、施工和竣工四個階段確立審計重點。同時，全過程跟蹤審計要發(fā)揮其在基建工程中的監(jiān)督作用，則應在四方面進行完善：第一，依據(jù)流程分階段重點實施審計；第二，根據(jù)實際需求確定審計工作方式；第三，根據(jù)實際需求確定審計工作方式；第四，完善審計復核制與責任追究制。