劉偉清

摘要：管理會計代表著先進財務管理理念和財務管理系統(tǒng)。文章分析管理會計在政策性銀行中的應用現(xiàn)狀，并提出搭建管理會計平臺、加強對人才的培養(yǎng)以及實行多種績效考核方式等方法，從根本上解決管理會計在政策性銀行中的問題，推動政策性銀行效率的提高，促進政策性銀行的平穩(wěn)發(fā)展。

關鍵詞：管理會計;政策性銀行;績效考核方式

管理會計是新形勢下發(fā)展的客觀需要，是將傳統(tǒng)會計的功能由財務會計通過對過去情況的分析，從而對當前進行控制，對未來采取謀劃。現(xiàn)如今，政策性銀行面臨著對相關信息如何進行采集、分析等問題，而管理會計恰恰基于數(shù)據(jù)分析幫助政策性銀行進行科學決策，提升政策性銀行的核心競爭力。

一、政策性銀行中管理會計的應用現(xiàn)狀

（一）未建立與管理會計相關的信息化系統(tǒng)

對于商業(yè)性銀行來說，政策性銀行的官辦色彩更加濃郁，與管理會計的思想相距甚遠進而導致眾多問題的產(chǎn)生。在政策性銀行中，其會計系統(tǒng)還仍然是財務系統(tǒng)，并未建立起相關的管理會計系統(tǒng)。建立管理會計系統(tǒng)又是工作的一個難點，因為它需要將信貸管理系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)等整合起來，并對數(shù)據(jù)進行加工，但就現(xiàn)在的財務系統(tǒng)而言，對數(shù)據(jù)的處理還存在一定的困難，還要考慮在管理會計系統(tǒng)建成后，相關人員對系統(tǒng)的不熟悉，導致在數(shù)據(jù)采集、錄入時頻繁發(fā)生錯誤，又即將成為另一個工作的難點。而且，隨著政策性銀行業(yè)務的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財務會計方法已經(jīng)不適用于當前的銀行系統(tǒng)，因此，建立相關的信息化系統(tǒng)是政策性銀行發(fā)展的首要任務。

（二）組織架構與管理會計要求不匹配

在國內(nèi)，政策性銀行的組織架構一般都是“法人代表、分級管理”體制，雖然是按照業(yè)務線劃分相關的管理部門，但在最終的績效考核中仍以支行作為考評單位，也不能提供完整的管理會計信息?？陀^的講，因為政策性銀行成立的時間不久，業(yè)務具有特殊性，且風險意識薄弱，風險應急機制也不健全，存在多種安全隱患。

（三）缺乏相關的技術人才

管理會計要求專業(yè)性較強，因為管理會計融合了管理、財務、市場、金融等多個學科，具有較強的實踐性，而且要求員工要在數(shù)據(jù)分析、管理能力等方面有著過硬的技能，現(xiàn)在政策性銀行的工作人員之間的專業(yè)水平參差不齊，也沒有相關的管理會計的人才，成為管理會計在政策性銀行發(fā)展的一道阻礙。

（四）單一的績效考核方式

目前，我國的政策性銀行在績效考核中采用的是平衡積分卡指標體系，該體系包括財務維度、內(nèi)部流程維度等，主要的績效考評手段仍以財務指標為主，但未將平衡計分卡中的其他維度考慮進去，績效考核手段單一，缺乏公平性，考核結果難以調(diào)動員工的積極性，員工與政策性銀行之間的矛盾日益突出，各部門、各崗位的職責也不明確，阻礙政策性銀行的發(fā)展。

（五）資產(chǎn)負債的期限與結構不匹配且利率風險高

政策性銀行主要籌集資金的方式就是通過發(fā)行金融債券回籠資金。對于貸款的發(fā)行主要以低息為主，導致資產(chǎn)負債期限的錯配。而且政策性銀行的資產(chǎn)負債結構較為單一，不利于風險的分散。負債中發(fā)行的金融債券比重大，政策性銀行的期限與結構也不匹配，進而增加利率風險和流動風險。

二、完善管理會計在政策性銀行中的應用

（一）搭建管理會計平臺

對于政策性銀行來說，要想減少數(shù)據(jù)錯誤，就應該建立一個由成本管理模塊、預算管理模塊、績效考評模塊、投資管理等模塊構成的管理平臺，對現(xiàn)在政策性銀行的管理制度與體系進行整合，對相關數(shù)據(jù)進行補充。第一，成本管理包括直接成本法、間接成本法等。在政策性銀行中可以采用多維度的成本分析模塊進行成本分析。第二，對人力資源部、會計核算部等部門采用間接成本法，對信貸業(yè)務等部門采用作業(yè)成本法。第三，劃分業(yè)務線。將信貸業(yè)務、結售匯業(yè)務、理財?shù)葮I(yè)務劃分業(yè)務線，利用作業(yè)成本法對每個業(yè)務線進行成本分析。第四，按照不同的客戶類型對其進行不同程度的成本分析。第五，進行預算管理。政策性銀行采用的一般都是增量預算和滾動預算的方法。信貸資產(chǎn)的相關預算就是方法就是滾動預算，預算周期為12個月，逐期向后滾動。第六，政策性銀行應將經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率應用于到績效考核中。第七，將政策性銀行的信貸管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等進行整合，同時將客戶與政策性銀行進行對接，及時的了解客戶的需求以及動向，能更好的完善政策性銀行的相關業(yè)務，加深與客戶之間的交流，形成良好的合作關系。

（二）建設組織架構

政策性銀行的決定權在于上層領導，所以，首先應讓上層領導認識到管理會計對政策性銀行的重要性，并組織相關人員成立管理會計部門，由于是首次建設管理會計部門，所以可以先在某個支行進行試驗，將信貸管理部、投資管理部設定為利潤中心，將人力資源部、財務部等設立為成本中心，分階段搭建政策性銀行管理會計框架。而且，在成本的分攤、收入分成等方面，制定成本分攤體系，形成賬戶級詳細方案。在全面預算管理方面，基于管理會計對預算管理提出要求，對于產(chǎn)品和定價方面，形成定價框架。進一步對管理會計進行系統(tǒng)化的建設，實現(xiàn)費用報銷一體化，搭建全面預算管理體系，制定相應的規(guī)章制度，員工明確自身的職責，做好管理會計數(shù)據(jù)的管理與客戶對接的工作。建設大數(shù)據(jù)平臺中心，實現(xiàn)智能分析、精準營銷;利用財務共享中心，實現(xiàn)能源節(jié)約、工作標準化共享的目標。

（三）加強人才培養(yǎng)

對于建設管理會計體系，首先要有適宜的培養(yǎng)環(huán)境，制定相關崗位的具體培訓制度，在制度中明確獎金、福利待遇、職責及晉升方式，激起員工的工作斗志。還應該培養(yǎng)一批專業(yè)的管理團隊，打造出懂金融、財務的管理會計專業(yè)團隊。不定時的開展交流學習活動，通過專業(yè)人士的講解，讓員工最大程度上以最快的速度學習技能，進一步提升政策性銀行的整體專業(yè)水平。例如，可以開展相關知識的講座，并通過線上學習，參加企業(yè)組織的考試，通過考試者可以給予相應的獎勵。還可以進行實操培訓，對管理會計體系的重點、難點進行真實的演練，采用一對一的負責制，真正將知識與技能傳授到每一個人。還可以實行管理會計師考評制度，提升學習的氛圍，讓更多有經(jīng)驗、有能力的人參與其中，為政策性銀行的發(fā)展貢獻出自己的一份力量，為管理會計政策的應用創(chuàng)造有利的條件。

（四）多種績效考核方式的運用

對于政策性銀行的績效考核，第一，可以采用平衡計分卡的考核模式。平衡計分卡是一種與戰(zhàn)略體系相結合的考核方式，應采用定量和定性的方式確定成績，利于上下級之間進行有效的溝通，針對問題可及時的給予反饋，盡量減少平衡計分卡產(chǎn)生的問題。第二，可以引入經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟資本回報率作為考核手段。經(jīng)濟增加值可以反映銀行的經(jīng)營效果，經(jīng)濟資本回報率可以衡量信貸人的誠信度與績效，利于商業(yè)價值的最大化，減少政策性銀行所面臨的風險。

（五）FTP成本分攤法

FTP是銀行內(nèi)部資金與業(yè)務經(jīng)營單位在達到一定成本或收益等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營管理模式。對于會計管理系統(tǒng)來說，資金成本首先要想分攤，就一定要從FTP資金定價系統(tǒng)中獲取資產(chǎn)、負債的FTP資金定價，并對資金成本的總額進行匯總，實現(xiàn)利率風險的有效降低，最大程度上為資金成本的核算提供便利。資金成本分攤的目的在于實現(xiàn)資產(chǎn)端資金收入與負債端資金成本的有效配比，進一步實現(xiàn)各項資產(chǎn)的盈利度。所以，為了減少成本分攤的差異，就要考慮在成本分攤的過程中成本效益的情況，真實的反映各項資產(chǎn)的實際資金成本，避免出現(xiàn)資金風險有關的問題。政策性銀行可以采用FTP成本分攤法，資金進行管理，設計FTP系統(tǒng)以及備付金系統(tǒng)，設置資金管理中心，列出FTP對于資產(chǎn)類和負債類的定價方法，資產(chǎn)類FTP的利潤：資產(chǎn)類產(chǎn)品利息的收入-資產(chǎn)類產(chǎn)品的費用-資產(chǎn)類FTP的成本;負債類FTP的利潤：負債類FTP收入+負債類產(chǎn)品的利息支出-負債類產(chǎn)品的費用。使用FTP成本分攤法，可以合理引導產(chǎn)品的定價，從而降低利率的風險度。

三、結語

在當今的金融環(huán)境下，政策性銀行還有許多管理制度需要完善，管理會計體系的建立也是一項長期的工程，堅持改革創(chuàng)新，提升人員的參與度，不斷擴大管理會計的影響力，在不久的將來，管理會計體系對政策性銀行的發(fā)展定會起到強有力的推動作用。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行福州市長樂區(qū)支行）