張芳麗，孔祥芬，許 寧

（1.山東農(nóng)業(yè)工程學院，山東 濟南 250100；2.濟南市長清區(qū)蔬菜技術服務中心，山東 濟南 250000）

隨著大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術、人工智能、5G通信技術等新興技術的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟已成為社會經(jīng)濟發(fā)展的主角。數(shù)字經(jīng)濟作為新興的社會經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)，被喻為開啟第四次工業(yè)革命之門的關鍵。因此，作為反映社會經(jīng)濟活動的財務也應當必須主動轉型，如會計行業(yè)工作模式、財務共享平臺、會計后備人才培養(yǎng)等均需實現(xiàn)數(shù)字化轉型，進而適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的需要。

1.1 國外關于數(shù)字經(jīng)濟時代會計工作的研究

美國是較早發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的國家，為促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，先后發(fā)布了一系列的戰(zhàn)略規(guī)劃，如 《美國數(shù)字經(jīng)濟議程》、《國家人工智能研究和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》等。此后，在2018年又發(fā)布了推進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的系列規(guī)劃，如《數(shù)字科學戰(zhàn)略計劃》、《美國國家網(wǎng)絡戰(zhàn)略》等。英國學者Michelle Osborne和Carl Frey于2017年10月提出，在大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等發(fā)展的新時代，傳統(tǒng)的會計核算工作在大概率會被數(shù)字化技術替代的，會計行業(yè)人員的淘汰率接近百分之百。歐美國家的財務界大都持有相同的觀點，認為如果財務工作不進行轉型實現(xiàn)數(shù)字化，則必定會被淘汰。美國麥肯錫公司于2018年對公司的財務高管進行調(diào)查后認為，公司進行財務數(shù)字化轉型的不利因素主要有以下幾方面：一是財務高管推進財務數(shù)字化的積極性不高，投入的時間較少；二是財務數(shù)字化轉型成功率較低；三是高質量的財務數(shù)字化技術人才缺口較大等。盡管目前財務數(shù)字化的發(fā)展不理想，但數(shù)字化在將來的財務變革和發(fā)展方面的發(fā)展空間是巨大的，如通過數(shù)字化手段精簡財務工作程序、運用數(shù)字可視化技術提升業(yè)績、運用高級分析技術發(fā)現(xiàn)數(shù)字價值等。

1.2 國內(nèi)關于數(shù)字經(jīng)濟時代會計工作的研究

國內(nèi)學者關于數(shù)字經(jīng)濟對會計發(fā)展的推動作用持肯定態(tài)度，并從不同角度對數(shù)字經(jīng)濟背景下會計工作的變化進行了相關研究。

1.2.1 財務會計理論體系重構研究

劉丹彤（2019）提出，當前企業(yè)的管理模式必定會因數(shù)字化技術發(fā)展而變化，進而導致新的企業(yè)管理模式涌現(xiàn)。她認為在數(shù)字化技術的背景下，傳統(tǒng)的財務會計模式會發(fā)生一系列的轉變，如傳統(tǒng)的固定會計分期過渡為全新的動態(tài)會計分期、傳統(tǒng)的會計計量單位轉換為多元化EVA、數(shù)量、面積等[1]。 馮炳純、鄔小霞（2020）認為，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，會計核算理論也必定會受到影響，如會計假設理論。一是在會計主體假設方面，傳統(tǒng)的單一會計主體因無法體現(xiàn)企業(yè)與其他企業(yè)的聯(lián)系，無法傳遞出全面的信息，無法適應數(shù)字經(jīng)濟背景下企業(yè)的靈活及虛擬性，進而必定不能夠適應數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展。因此，應打破傳統(tǒng)會計主體假設的定義。二是從持續(xù)經(jīng)營假設的角度看，數(shù)字經(jīng)濟背景下企業(yè)發(fā)展面臨的風險及競爭更加激烈，導致企業(yè)生存時間的波動性較大。因此，原有的持續(xù)經(jīng)營假設也不再適合。三是在會計分期假設方面，借助于數(shù)字經(jīng)濟技術的發(fā)展，企業(yè)資本的運營速度大幅提高，進一步導致信息使用者對企業(yè)會計信息提出更為嚴苛的要求。因此，傳統(tǒng)的固定會計分期假設合理性遭到質疑。四是在貨幣計量假設方面。數(shù)字經(jīng)濟背景下，會計核算受到了電子貨幣的巨大沖擊。比如知識資本、人力資源及市場占有率等評價企業(yè)發(fā)展的關鍵指標無法以貨幣價值的形式體現(xiàn)在財務報表中。此外，當前快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)交易對商品價格的穩(wěn)定性也帶來很大的影響，使貨幣計量假設的適用性降低[2]。容啟贊（2020）認為，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對當前經(jīng)濟環(huán)境造成很大的沖擊，傳統(tǒng)的會計假設理論已跟不上經(jīng)濟的發(fā)展步伐。因此，應對會計假設理論進行探索研究，建立適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的會計假設理論體系。他認為應具體從以下方面進行探索研究：一是對會計主體假設進行優(yōu)化，如擴大會計主體的空間范圍，調(diào)整為會計組織；二是對持續(xù)經(jīng)營假設進行優(yōu)化，如改變持續(xù)經(jīng)營的定義，將其轉變?yōu)轱L險經(jīng)營；三是對會計分期假設進行優(yōu)化，如縮短當前的會計分期，并相應編制具有個性化的分期報告；四是對貨幣計量假設進行優(yōu)化，在以貨幣計量為主的前提下，推行貨幣與非貨幣計量共存的假設體系[3]。黃世忠（2020）認為，在當前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的時代，應突破傳統(tǒng)的會計理論體系，如從會計假設、會計要素確認與計量及財務分析等角度進行突破，進而搭建起數(shù)字智能化的財務會計理論生態(tài)體系[4]。

1.2.2 企業(yè)財務會計的轉型路徑

1.數(shù)字經(jīng)濟時代的財務會計與管理會計結合

部分學者認為，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，財務會計的轉型應是實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合發(fā)展。如潘峰（2020）認為，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)會計的智能不可避免地由管理向賦能轉變。會計一方面要作用于管理和業(yè)務決策，另一方面還要與業(yè)務共同作用于市場尋找客戶的潛在需求。與此同時，人工智能的發(fā)展使傳統(tǒng)意義上的財務管理工作部分已被取代。面臨這種情況，數(shù)字經(jīng)濟背景下的財務管理人員應積極進行轉變，如轉變思維、積極創(chuàng)新及加快業(yè)財融合等，最終實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合[5]。周雅芬、楊麗紅（2020）認為，企業(yè)財務在數(shù)字經(jīng)濟背景下是否實現(xiàn)轉型是企業(yè)生存的關鍵，企業(yè)應當重點關注。為使企業(yè)更好的適應經(jīng)濟發(fā)展，必須加快推進企業(yè)財務管理的改革，實現(xiàn)企業(yè)的財務轉型與升級。具體可以從以下幾方面推進改革：一是要加快推進財務共享機制的建設，二是要構建全新的管理會計體系，三是建立全新的財務管理制度體系[6]。楊磊（2020）認為，財務會計必須緊跟數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的步伐進行轉型。具體可以從以下幾個方面推進轉型：一是基于為企業(yè)運行管理提供全面服務的目的，擴大會計的業(yè)務面；二是重點關注并實現(xiàn)由財務會計向管理會計的過渡；三是加快智能財務體系的搭建；四是積極推進財務人員的轉型[7]。徐莉（2021）認為，數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展毫無疑問給企業(yè)財務創(chuàng)新發(fā)展帶來多方面的影響，比如一是企業(yè)財務會計的職能實現(xiàn)由核算向管理的過渡，二是因數(shù)據(jù)精確度提升進而提高財務工作效率，三是促進業(yè)財務與業(yè)務的融合，四是財務分析工作實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的應用；五是財務工作開始趨向于個性化服務。因此，為促進財務創(chuàng)新工作的進行，應從以下幾個方面進行推進：一是更新觀念，轉變管理理念；二是實施財務管理制度的創(chuàng)新完善；三是推進企業(yè)的信息化建設，及時更新軟件，不斷提升數(shù)據(jù)的挖掘及整合能力[8]。

此外，部分學者也對數(shù)字經(jīng)濟背景下管理會計的優(yōu)化進行了相關研究。如葉康濤（2020）認為，在數(shù)字經(jīng)濟的背景下，企業(yè)應當以自身的硬件基礎條件為出發(fā)點，并綜合考慮商業(yè)模式、資產(chǎn)配置、企業(yè)戰(zhàn)略等的基礎上運用管理會計工具[9]。戴天婧（2020）認為，在數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)應對管理會計體系進行完善，具體應從企業(yè)目標的確立、企業(yè)的業(yè)務模式、財務預算、績效考評等多個角度進行優(yōu)化調(diào)整[10]。顏美瑛（2021）對數(shù)字經(jīng)濟時代的財務管理方式進行了分析研究，認為在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的背景下管理會計應實現(xiàn)創(chuàng)新，此外企業(yè)還應加快業(yè)財融合的進行，并提出如下措施：一是將企業(yè)的財務管理模式變?yōu)楸馄交泄芾砟Ｊ?，二是搭建“開放+共享+協(xié)同”的財務管理模式，三是優(yōu)化間接成本的管理[11]。陳曉蓉（2021）認為，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已對會計產(chǎn)生多方面的影響，比如重新定義了管理會計服務的方向、推進了財務會計與管理會計的融合、使會計參與決策并創(chuàng)造價值。她認為應進行智能管理會計的構建，并提出如下建議：一是建立“云儲存”理念，二是構建基于智能管理會計的數(shù)字信息保護機制，三是做好智能管理會計后備人才的培養(yǎng)工作，四是搭建完善的智能管理會計理論體系[12]。

2.數(shù)字經(jīng)濟背景下基于組織結構角度推進財務會計轉型

張慶龍（2020）認為，企業(yè)的組織結構轉型對企業(yè)適應不確定環(huán)境、促進組織變革、加快數(shù)字化轉型等是較為關鍵的。他提出，數(shù)字經(jīng)濟時代的組織結構轉型應是以開放、便捷及賦能為特征的?；谄髽I(yè)組織結構的轉型確定企業(yè)財務組織結構轉型的方向，比如由原有的金字塔形組織結構向橄欖形的組織結構轉換，財務職能與分散的業(yè)務單元進行結合，構建公開、共享的生態(tài)化財務組織，并最終搭建“小前端+大平臺+生態(tài)化”的財務組織架構模式[13]。馮炳純、鄔小霞（2020）認為，在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的會計工作環(huán)境、職能及從業(yè)人員必定會受到不同程度的影響。企業(yè)應積極應對這些影響，并提出相應的應對措施：一是基于財務共享和財務云等新信息技術的應用，促進企業(yè)管理流程的調(diào)整及組織架構的數(shù)字化轉型；二是要確立數(shù)字資源的量化標準，加大會計數(shù)據(jù)的安全性建設；三是會計從業(yè)人員應增強適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的能力，積極進行共享財務、電子發(fā)票、移動支付、數(shù)字挖掘及簽名等新技術的學習。

3.數(shù)字經(jīng)濟背景下基于業(yè)財一體化角度推進財務會計轉型

王佳麗（2020）對“大智移云”背景下的業(yè)財一體化進行研究，提出從以下三個方面推進業(yè)財一體化建設的建議：首先是實現(xiàn)企業(yè)財務部門與業(yè)務部門結合；其次是培養(yǎng)熟練操作業(yè)財一體化會計工作人員；最后是搭建系統(tǒng)化的業(yè)財一體化信息操作平臺[14]。高興（2020）對有效推進集團企業(yè)業(yè)財一體化進行研究，認為應從以下方面推進集團企業(yè)業(yè)財一體化：首先是建立合理的業(yè)財一體化制度體系；其次是強化業(yè)財一體化應用人才的培養(yǎng)；最后強化業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)建設[15]?？子裰t（2020）對大數(shù)據(jù)時代下的業(yè)財一體化進行研究，基于研究認為推進業(yè)財一體化是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，應從以下三個方面實現(xiàn)業(yè)財一體化：一是基于大數(shù)據(jù)技術，強化企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)；二是基于促進業(yè)財一體化建設的目的，完善并統(tǒng)一績效考核；三是積極搭建綜合管理型人才的培養(yǎng)體系[16]。何敬彬（2020）對大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)業(yè)財一體化進行研究，提出從以下方面推進業(yè)財一體化建設的建議：一是基于調(diào)整優(yōu)化企業(yè)組織架構的目的，建立完善的信息共享平臺；二是提升財務人員隊伍的專業(yè)水平[17]。廖聯(lián)輝（2020）認為在大數(shù)據(jù)時代，需轉換傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式，積極推動業(yè)財融合，才能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诖颂岢鰬獜囊韵路矫嫣岣咂髽I(yè)業(yè)財融合一體化水平：首先是構建完善的財務預算管理制體系度；其次是構建安全性有保障的業(yè)財數(shù)據(jù)安全管理系統(tǒng)；最后是強化會計人員的知識及技能等專業(yè)素養(yǎng)[18]。

4.數(shù)字經(jīng)濟背景下基于財務共享角度推進財務會計轉型

張開科(2019)認為，在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展背景下，應建立一套嶄新的企業(yè)財務管理模式，打通財務管控與共享中心的融合之路。他主張基于財務共享中心建設為基礎，建立“柔性共享+精細管控“的業(yè)財一體財務管理模式[19]。陳位(2019)基于研究提出，在大智移云的時代，應用創(chuàng)新的眼光看待中小企業(yè)，并提出相應的財務共享服務創(chuàng)新方案，如變革經(jīng)營管理模式、增強風險防御能力等[20]。劉梅玲(2019)基于大數(shù)據(jù)、財務共享等理念，并從建立智能財務系統(tǒng)的角度出發(fā)，確立了構建智能財務的基本框架及思路[21]。陸曉嵐（2019）認為，集團企業(yè)應首先建立起獨有的組織體系及管理理念，進而通過規(guī)范財務共享中心的財務流程來推進業(yè)財一體化的進行[22]。吳楚耀（2019）認為，基于財務共享中心的構建，企業(yè)財務人員既要精通業(yè)務、勇于創(chuàng)新，又要提升自身的數(shù)字化思維能力[23]。殷夢鴿、張雪梅（2020）提出，集團企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下進行財務轉型的較為有效途徑是建立財務共享服務，并認為在創(chuàng)建財務共享過程中應重點關注共享中心的選址、組織結構設計、工作流程等。除此之外，還應基于自身特點、融合考慮各種因素構建具有特色的財務共享服務[24]。張慶龍（2020）基于研究提出升級財務共享服務的路徑：一是基于數(shù)據(jù)管理構建財務共享大數(shù)據(jù)中心；二是基于加強數(shù)據(jù)運算能力建立財務共享云平臺；三是建立數(shù)字技術的應用場景；四是開發(fā)智能財務決策系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)挖掘；五是在管理會計體系建設中應用財務共享服務[25]。

4.1 數(shù)字化會計后備人才的培養(yǎng)研究

胡淑紅、劉海利和湯百智（2018）提出，政府、企業(yè)及科研院所應以數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展為基礎，合理定位數(shù)字化人才的培養(yǎng)目標，主要是關注會計工作崗位的工作內(nèi)容、職業(yè)能力的變化以及重新打造課程體系[26]。蘇亞民、王承琪（2019）認為，高校應加強財務共享人才的培養(yǎng)，一方面應創(chuàng)新財務共享人才的培養(yǎng)模式，另一方面應加強綜合素質的培養(yǎng)[27]。何瑛、宋康寧等（2019）基于研究認為，首先應構建數(shù)字會計專業(yè)人才的培養(yǎng)框架，該框架應以價值觀和職業(yè)道德為基礎，并注重專業(yè)知識技能、行為技能、戰(zhàn)略及商業(yè)視野、領導及影響力這四項能力的培養(yǎng)；其次應確定數(shù)字會計人才的培養(yǎng)路徑，具體包括確立研究導向型教學理念、構建多元課程體系、打造多維度實踐平臺、創(chuàng)新校園文化、加大綜合素質考核五個方面[28]。何瑛、楊孟杰、周慧琴（2020）基于研究提出下列重新打造會計學科體系的具體路徑：一是要通過區(qū)塊鏈技術將企業(yè)內(nèi)外部的會計信息系統(tǒng)聯(lián)系起來，打造會計信息系統(tǒng)的自主管理模式。二是需突破業(yè)財壁壘，通過區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)企業(yè)決策信息系統(tǒng)的重構，進而推進業(yè)財一體化的深度融合。三是在企業(yè)的治理與監(jiān)督體系中融入?yún)^(qū)塊鏈技術，降低委托代理矛盾，并為審計行業(yè)的變革創(chuàng)造條件[29]。

4.2 文獻述評

從研究現(xiàn)狀來看，學者們主要是從財務會計理論體系的重構、財務會計轉換路徑、數(shù)字化會計后備人才的培養(yǎng)等方面研究數(shù)字經(jīng)濟對會計工作帶來的變化。但由于數(shù)字經(jīng)濟背景下的會計工作變革研究還處于起步階段，因此研究還存在一些不足之處。具體總結為以下幾方面：

4.2.1 在財務會計理論體系重構方面，目前大多數(shù)學者僅從會計假設理論重構角度進行探索，幾乎很少有學者從完整的財務會計理論體系角度進行探索研究。

4.2.2 在企業(yè)財務會計的轉型路徑方面，目前大多數(shù)學者是從數(shù)字經(jīng)濟背景下財務會計與管理會計的融合、基于組織結構角度推進財務會計轉型、基于業(yè)財一體化角度推進財務會計轉型、基于財務共享角度推進財務會計轉型方面進行研究的。但對于結合大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、5G通信等新興技術對會計改革方向與發(fā)展措施進行全面系統(tǒng)的研究較少，大多針對每個具體的點進行了研究，同時缺乏針對某個地區(qū)的具體案例研究。

4.2.3 數(shù)字化會計后備人才的培養(yǎng)研究方面，雖然學者們提出一些強化數(shù)字化后備人才的具體措施，但學者很少從校企合作的角度對數(shù)字化后備人才的培養(yǎng)體系進行探索研究。