王增萍 翟朝兵 公明 張華勛

摘要： 內(nèi)部控制審計(jì)就是通過專業(yè)的審計(jì)流程，對(duì)上市公司內(nèi)部運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種活動(dòng)進(jìn)行自我監(jiān)督管理的過程。通過內(nèi)部審計(jì)制度，能夠幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，也嚴(yán)格杜絕了上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)舞弊的情形。本文從內(nèi)部控制審計(jì)的概述出發(fā)進(jìn)行分析研究，針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀提出存在問題，提出相應(yīng)的解決方略。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制審計(jì);解決方略

一、內(nèi)部控制審計(jì)的概念

內(nèi)部控制審計(jì)，是相關(guān)審計(jì)人員通過對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)容、程序等進(jìn)行一系列測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出示一個(gè)權(quán)威性的評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)程序一般由管理層開始，來尋求審計(jì)證據(jù)，審計(jì)相關(guān)人員出具的評(píng)估報(bào)告。是企業(yè)管理自身財(cái)務(wù)情況、人員管控、企業(yè)文化等各個(gè)環(huán)節(jié)的有效依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)在現(xiàn)代上市公司企業(yè)管理中替代了原本的審計(jì)方式，其原因在于，內(nèi)部控制審計(jì)采取抽樣的審計(jì)方式，取代了傳統(tǒng)審計(jì)方式的大范圍、全面審計(jì)。減少了審計(jì)人員的工作量，并且在保證審計(jì)速率提高的情況下，依舊保證審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)一般是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并且給出審計(jì)意見。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在上市公司內(nèi)部的實(shí)施情況

2010年，內(nèi)部審計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)頒布。由于內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)越性，使得其在上市公司中得到愈加廣泛的應(yīng)用。從2011年起，上市公司中采用內(nèi)部控制審計(jì)的數(shù)量激增，在2011年到2012年之間，更是呈現(xiàn)出五倍的增長(zhǎng)。近年來，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占上市公司出具所有報(bào)告的比例在95%以上。但是在2013、2014兩個(gè)年度中，仍有數(shù)十份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，被出具了否定意見或無法表示意見的審計(jì)意見。其出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因在于，財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)事務(wù)不公開，相關(guān)利益主體權(quán)責(zé)不分明等等問題。

盡管，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告制度在我國(guó)上市公司使用愈加熟練。但是由于上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度存在漏洞，執(zhí)行過程有許多不符章程的操作。因此，還會(huì)出現(xiàn)審計(jì)意見，為否定意見的情況。所以，內(nèi)部控制審計(jì)需要進(jìn)一步的完善。

三、內(nèi)部控制審計(jì)制度在上市公司出現(xiàn)的問題以及原因分析

（一）上市公司對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

在國(guó)內(nèi)很多上市公司在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理的過程中，對(duì)公司管理的權(quán)力經(jīng)常由公司內(nèi)部專門從事管理工作的董事、負(fù)責(zé)監(jiān)督管理工作的監(jiān)事以及在單位內(nèi)部具有高級(jí)管理職能的管理人員。但是往往在一個(gè)企業(yè)中，董事對(duì)于公司的控制權(quán)是具有絕對(duì)性的。上市公司的董事認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)限制公司內(nèi)董事以及高級(jí)管理人員的權(quán)利，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)使管理層對(duì)于公司的日常決策權(quán)力被大幅削減。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)，其主要對(duì)于公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。而對(duì)于上市公司來說，每年向公眾披露財(cái)報(bào)是其必須要完成的事情。但是內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效的杜絕公司粉飾自己財(cái)報(bào)的機(jī)會(huì)，沒有經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往對(duì)于公眾缺乏吸引力或者是存在虧損風(fēng)險(xiǎn)的。

第三，上市企業(yè)要在公司內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)需要專門開辟審計(jì)部門，招聘審計(jì)專業(yè)的員工，這無疑會(huì)加重公司的運(yùn)營(yíng)成本。

（二）國(guó)內(nèi)缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)人才

會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其擅長(zhǎng)領(lǐng)域是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)。而對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)的技術(shù)人才。因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的審計(jì)程序，內(nèi)容多樣，對(duì)于審計(jì)人才有著更高的要求。另一方面，由于現(xiàn)在對(duì)于審計(jì)需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的依托，而現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)有著較好的技術(shù)支持，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)仍需要進(jìn)一步的發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)缺乏嚴(yán)格界定

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)中所有環(huán)節(jié)進(jìn)行的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于存在輕微錯(cuò)誤，一般錯(cuò)誤或重大錯(cuò)誤的項(xiàng)目信息會(huì)進(jìn)行披露。但是由于在實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于項(xiàng)目存在的錯(cuò)誤程度，沒有嚴(yán)格的界定。就直接導(dǎo)致不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于同一項(xiàng)目給出不同的缺陷程度。

（四）關(guān)于公司內(nèi)部審計(jì)的制度缺失

對(duì)于審計(jì)過程來說，審計(jì)的每一步都應(yīng)該基于非常嚴(yán)格的制度導(dǎo)向，而且應(yīng)該有嚴(yán)格法律條文對(duì)其過程進(jìn)行嚴(yán)格限制。只有這樣才能保證整個(gè)審計(jì)過程不出差錯(cuò)，且公平公正。但我國(guó)對(duì)于公司內(nèi)部的審計(jì)工作沒有一個(gè)非常完善的法律制度規(guī)定，這讓上市公司的內(nèi)部審計(jì)在開展過程中缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)方向，并且審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展明顯快于相關(guān)制度條款的完善速度。這樣的不平衡發(fā)展嚴(yán)重影響著我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)制度的公平性。

四、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的策略研究

（一）加大對(duì)于公司的宣傳力度

很多上市企業(yè)在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，認(rèn)識(shí)不到其中的重要性，甚至對(duì)于開展內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生抵觸心理，這樣因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層面不重視的原因嚴(yán)重阻礙了公司內(nèi)部開展審計(jì)工作的發(fā)展。所以想要推動(dòng)公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，就必須加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部的相關(guān)宣傳，讓他們從思想上認(rèn)識(shí)到做好公司內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。一方面，相關(guān)部門要改變過去單純的依靠開會(huì)強(qiáng)調(diào)這種單調(diào)的宣傳方式，豐富宣傳形式。另一方面，也要加大這部分內(nèi)容的宣傳范圍，不僅是要讓公司的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)了解到內(nèi)部審計(jì)，更要讓公司凄然人也通過相關(guān)的宣傳手段，認(rèn)識(shí)到開展公司內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，這樣在具體開展審計(jì)的過程中，就會(huì)被更多人支持，審計(jì)效率也會(huì)大大提高?？傊?，通過宣傳的方式，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部開展審計(jì)工作的內(nèi)部能動(dòng)性，通過審計(jì)規(guī)范公司內(nèi)部的日常運(yùn)轉(zhuǎn)情況，幫助企業(yè)更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)組織管理

想要真正做好內(nèi)部審計(jì)工作，就必須培養(yǎng)專門的內(nèi)部審計(jì)人員以及配備專門的內(nèi)部審計(jì)部門。所以在幫助上市企業(yè)不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作制度的過程中，首先就需要通過相關(guān)的制度規(guī)定，幫助企業(yè)在公司內(nèi)部成立專門的審計(jì)部門。針對(duì)市場(chǎng)上不同類型、不同規(guī)模的上市公司，要監(jiān)督他們?cè)趦?nèi)部成立不同規(guī)模的審計(jì)部門。同時(shí)，對(duì)于成立起來的審計(jì)部門，還要定期進(jìn)公司內(nèi)部進(jìn)行檢查，保證有專門的工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)部門的相關(guān)工作，而不是簡(jiǎn)單的成立一個(gè)部門。當(dāng)然，對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)部門的管理工作，要通過相關(guān)的制度規(guī)定，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)報(bào)送相關(guān)的管理部門。必要時(shí)，可以邀請(qǐng)政府審計(jì)部門的專業(yè)人員進(jìn)駐相關(guān)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)食物進(jìn)行指導(dǎo)?？傊?，一個(gè)完善的組織部門，是一項(xiàng)工作能夠順利推進(jìn)的前提。

（三）根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況不斷提高內(nèi)部實(shí)務(wù)性

每一個(gè)上市公司之所能夠發(fā)展壯大，都是因?yàn)樗麄冇凶约旱囊惶走\(yùn)轉(zhuǎn)方式。所以在內(nèi)部審計(jì)部門建立起來之后，要根據(jù)本企業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)完善制度規(guī)定。首先，對(duì)于新成立的內(nèi)部審計(jì)部門，要完善相關(guān)的管理制度和章程，在審計(jì)部門運(yùn)行的過程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。同時(shí)，要在不斷的對(duì)內(nèi)審計(jì)的過程中，將部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)制度漏洞不斷進(jìn)行補(bǔ)充，讓內(nèi)部審計(jì)制度更加完整。當(dāng)然任何一個(gè)企業(yè)都不可能脫離市場(chǎng)獨(dú)立運(yùn)行，所以在平常的審計(jì)過程中，要逐漸完成對(duì)于其他上市公司相關(guān)審計(jì)案例的積累，通過這些真實(shí)案例的積累，幫助企業(yè)在審計(jì)過程中提高審計(jì)效率。

（四）加大內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

一項(xiàng)工作能否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確高效的完成，與承擔(dān)這項(xiàng)工作的相關(guān)人員有著密切的關(guān)系。而公司內(nèi)部的審計(jì)工作更是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，所以從事審計(jì)工作的人員是否具有較高的專業(yè)水平更加嚴(yán)重的影響到審計(jì)工作的進(jìn)行。所以要對(duì)公司內(nèi)部從事審計(jì)工作的人員加大培養(yǎng)力度。一方面提高審計(jì)部門的準(zhǔn)入門檻。一般選擇一些專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事本部門的審計(jì)工作更好。另一方面通過加大這些人員的培訓(xùn)力度，讓他們?cè)谂嘤?xùn)中不斷補(bǔ)充和完善相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和相關(guān)的規(guī)章制度。

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