◆李磊/江蘇省常州市新北區(qū)審計(jì)局

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)的數(shù)據(jù)量不斷增加，審計(jì)內(nèi)容也從會(huì)計(jì)憑證擴(kuò)展到海量數(shù)據(jù)。如何積極應(yīng)對(duì)海量數(shù)據(jù)，保質(zhì)保量完成審計(jì)，是擺在審計(jì)人員面前亟待解決的重要課題。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的困境

近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境下新技術(shù)、新手段越來(lái)越多，大家對(duì)數(shù)據(jù)使用越來(lái)越重視，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用也日漸被提上工作日程。但在探索過(guò)程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面還面臨諸多難題。

（一）數(shù)據(jù)資源多樣化，缺少有效的收集手段

各行各業(yè)信息化發(fā)展水平不均衡，信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，部分被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)量，不僅包含最基層的微觀數(shù)據(jù)，還包含了反映整體的宏觀數(shù)據(jù)，組成了越來(lái)越龐大復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)的信息資源呈現(xiàn)復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)。部分?jǐn)?shù)據(jù)由于管理權(quán)限或者管理層級(jí)的原因，基層審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法直接采集，比如公積金、社保、稅收等領(lǐng)域數(shù)據(jù)，區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法直接采集，需依賴上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采集清洗后才能獲得切塊數(shù)據(jù)。當(dāng)下，“金審”三期尚在開(kāi)發(fā)中，采集數(shù)據(jù)主要還是依賴“金審”二期，由于軟件開(kāi)發(fā)時(shí)間較早，數(shù)據(jù)采集模板主要基于2015年以前的數(shù)據(jù)模型，后續(xù)軟件升級(jí)、服務(wù)更新不及時(shí)，無(wú)法應(yīng)對(duì)日益變化、持續(xù)更新的數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)采集數(shù)據(jù)、開(kāi)展數(shù)據(jù)分析等工作造成較大影響。

（二）數(shù)據(jù)資源分散化，存在利用率低和存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)

由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和再次分析利用的渠道，審計(jì)項(xiàng)目中獲取的相關(guān)電子數(shù)據(jù)主要由審計(jì)組成員分析和利用，項(xiàng)目結(jié)束后或單獨(dú)保管或刪除或丟棄；即使統(tǒng)一保存也是無(wú)序存儲(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)化程度低，再次利用的概率也不高，其資源價(jià)值未能得到充分體現(xiàn)。此外，由于采集的電子數(shù)據(jù)未進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，主要存儲(chǔ)于審計(jì)人員個(gè)人電腦或單位統(tǒng)一配備的移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備，審計(jì)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)傳輸、備份、存儲(chǔ)、管理等方面，還面臨丟失、泄露風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)范圍局限化，項(xiàng)目之間關(guān)聯(lián)度較低

傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍的外延受數(shù)據(jù)制約，審計(jì)人員主要針對(duì)被審計(jì)對(duì)象單個(gè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分析、審計(jì)，難以尋求到與其他審計(jì)對(duì)象、類似業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的合適的突破口，一定程度上也影響了審計(jì)思路的拓展和發(fā)散思維的鍛煉。比如對(duì)困難企業(yè)是否享受房租減免這一重大政策跟蹤落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，市級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)可以與財(cái)政同級(jí)審、稅收審計(jì)等項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助篩選疑點(diǎn)確定延伸范圍，但區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受限于數(shù)據(jù)信息，僅能對(duì)提供材料以人工方式進(jìn)行比對(duì)分析，各審計(jì)項(xiàng)目之間有效關(guān)聯(lián)度不高，數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、使用缺少有效規(guī)劃，審計(jì)成果共享不多，存在重復(fù)勞動(dòng)等情況。

二、某區(qū)審計(jì)局在審計(jì)信息化方面的探索

2019年以來(lái)，某區(qū)審計(jì)局全面貫徹落實(shí)全國(guó)、全省審計(jì)工作會(huì)議精神，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督新路子，立足工作實(shí)際，以建設(shè)數(shù)字化審計(jì)分析平臺(tái)為依托，創(chuàng)新審計(jì)組織模式和審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)“三個(gè)統(tǒng)一”和“三個(gè)共享”。

（一）“三個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一數(shù)據(jù)來(lái)源、統(tǒng)一數(shù)據(jù)定義、統(tǒng)一審計(jì)模型展示

統(tǒng)一數(shù)據(jù)來(lái)源，是將不同類型的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)還原到數(shù)據(jù)庫(kù)，清除數(shù)據(jù)冗余和無(wú)效字段，規(guī)范命名并初步校驗(yàn)。

統(tǒng)一數(shù)據(jù)定義，是利用采集轉(zhuǎn)換工具，將數(shù)據(jù)庫(kù)文件轉(zhuǎn)換為審計(jì)平臺(tái)可直接利用的格式文件，再經(jīng)過(guò)篩選、關(guān)聯(lián)等技術(shù)手段，形成標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)表。到這一步，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)體系已經(jīng)構(gòu)建完成。

統(tǒng)一審計(jì)模型展示，是利用標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，關(guān)聯(lián)其他來(lái)源數(shù)據(jù)，將中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行、政府采購(gòu)等有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策的規(guī)定作為數(shù)據(jù)分析條件編寫(xiě)通用審計(jì)模型，再根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)編寫(xiě)個(gè)性化審計(jì)模型。

根據(jù)一級(jí)部門(mén)預(yù)算審計(jì)全覆蓋的相關(guān)要求，某區(qū)審計(jì)局有序推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，在制訂審計(jì)方案時(shí)，明確一級(jí)部門(mén)預(yù)算審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容，將相關(guān)政策、法規(guī)制度的內(nèi)容和限制性條款轉(zhuǎn)化為大數(shù)據(jù)審計(jì)邏輯判斷標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歸納整理，建立可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)分析模型，經(jīng)過(guò)近兩年時(shí)間的探索，已累計(jì)建立存量資金盤(pán)活、預(yù)算編制精準(zhǔn)度、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算調(diào)整率、三公經(jīng)費(fèi)等審計(jì)分析模型七十余個(gè)。

（二）“三個(gè)共享”：實(shí)現(xiàn)不同項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)共享，同類項(xiàng)目之間模型共享，相關(guān)項(xiàng)目之間事項(xiàng)共享

1.不同項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)共享。某區(qū)審計(jì)局成立數(shù)據(jù)分析小組，在數(shù)據(jù)平臺(tái)層面上對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析，對(duì)部門(mén)預(yù)算全覆蓋初期數(shù)據(jù)分析結(jié)果，從提高效率、提升價(jià)值的角度，分發(fā)給其他開(kāi)展部門(mén)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目組，核查疑點(diǎn)，分析問(wèn)題。比如在某專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，針對(duì)企業(yè)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金事項(xiàng)，數(shù)據(jù)分析小組從300余家企業(yè)中篩選出12家存在疑點(diǎn)的單位，為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目組后期現(xiàn)場(chǎng)核查提供了大致的審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)。

2.同類項(xiàng)目之間模型共享。某區(qū)審計(jì)局拓展審計(jì)思維，將不同來(lái)源或同單位不同用途的數(shù)據(jù)分別進(jìn)行關(guān)聯(lián)，使用歸納思維、假設(shè)思維、關(guān)聯(lián)思維，實(shí)現(xiàn)了跨行業(yè)、跨部門(mén)數(shù)據(jù)的綜合分析。注重從單個(gè)問(wèn)題表現(xiàn)特征中提煉一般性、普遍性問(wèn)題，摸清楚規(guī)律，得出審計(jì)結(jié)論。比如在對(duì)某單位開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位開(kāi)發(fā)的內(nèi)部管理小軟件較多，審計(jì)組以此為切入口，通過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)，全面了解各部門(mén)各單位近三年信息化建設(shè)基本情況，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合資金投入、使用情況、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)地點(diǎn)等信息進(jìn)行篩選，對(duì)部分單位重點(diǎn)延伸調(diào)查，形成審計(jì)建議專題上報(bào)地方黨委、政府。

3.相關(guān)項(xiàng)目之間事項(xiàng)共享。某區(qū)審計(jì)局創(chuàng)新審計(jì)組織模式，將融合式審計(jì)擴(kuò)展到相關(guān)項(xiàng)目之間，比如財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)和基本建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)都要延伸審計(jì)具體基建項(xiàng)目，前期數(shù)據(jù)篩選時(shí)便有意識(shí)地將使用財(cái)政專項(xiàng)資金的基建項(xiàng)目作為基本建設(shè)投資審計(jì)延伸檢查的重點(diǎn)之一，既整合了審計(jì)力量，又保證了審計(jì)質(zhì)量。再比如不同項(xiàng)目的審計(jì)組都需要對(duì)某類事項(xiàng)進(jìn)行延伸，但由于各項(xiàng)目進(jìn)度不一致，普通的融合式審計(jì)無(wú)法開(kāi)展，審計(jì)組就可以通過(guò)數(shù)據(jù)平臺(tái)調(diào)取其他項(xiàng)目同類事項(xiàng)已獲取的數(shù)據(jù)直接分析，減少延伸單位數(shù)量，既節(jié)約審計(jì)組時(shí)間，也減少對(duì)延伸單位的重復(fù)打擾。

某區(qū)審計(jì)局通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)“三個(gè)統(tǒng)一”“三個(gè)共享”的實(shí)踐應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)方面的突破。一是突破以往年度審計(jì)覆蓋面小、綜合監(jiān)督效率低的問(wèn)題，不僅對(duì)年度計(jì)劃項(xiàng)目涉及的部門(mén)重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，還實(shí)現(xiàn)了對(duì)一級(jí)預(yù)算單位的部門(mén)預(yù)算全覆蓋審計(jì)。二是突破以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法以點(diǎn)及面而形成孤證的局限，通過(guò)數(shù)據(jù)模型查找其他單位類似問(wèn)題，使審計(jì)結(jié)果由過(guò)去主要反映單個(gè)部門(mén)問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)所有單位普遍性、傾向性、全局性問(wèn)題的集中反映，問(wèn)題的深度和廣度得到拓展。三是突破審計(jì)人力資源限制，審計(jì)組織方式得到優(yōu)化。某區(qū)審計(jì)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，在審計(jì)人力資源沒(méi)有得到有效改變的情況下，2021年上半年在按規(guī)定完成同級(jí)審、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等十余項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了對(duì)全區(qū)所有一級(jí)部門(mén)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，提高了工作效率。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）需從政府層面統(tǒng)籌推進(jìn)

現(xiàn)階段許多部門(mén)單位正在逐步推進(jìn)和完善信息化建設(shè)工作。但由于各單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相對(duì)獨(dú)立，系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境不同，架構(gòu)不一樣，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源分布在各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)中。同時(shí),不同行業(yè)的部門(mén)之間涉及數(shù)據(jù)保密、各部門(mén)間溝通等問(wèn)題，數(shù)據(jù)分散，數(shù)出多門(mén)，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證。因此，為了促進(jìn)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，提高數(shù)據(jù)的透明度、可用性和可靠性，更需要從政府層面統(tǒng)籌推進(jìn)部門(mén)、行業(yè)數(shù)據(jù)共享。

（二）要注重專業(yè)人才培養(yǎng)

海量的數(shù)據(jù)，需要審計(jì)機(jī)關(guān)有處理分析的能力，使其真正變?yōu)榭捎玫膶徲?jì)資源。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要著力培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)又懂審計(jì)的復(fù)合型人才，注重對(duì)審計(jì)案例和分析模型的培訓(xùn)。審計(jì)組織管理方式要注重整合審計(jì)力量，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立審前調(diào)研組、數(shù)據(jù)攻關(guān)組、審計(jì)核查組，探索“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”的審計(jì)模式，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（三）要建設(shè)適合本地實(shí)際的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)

審計(jì)機(jī)關(guān)要緊緊圍繞審計(jì)署“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”數(shù)字化審計(jì)方式的目標(biāo)，在本地區(qū)大數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上，充分利用審計(jì)獲取的各方面數(shù)據(jù)，建立集中統(tǒng)一的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，在此基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)適合本地實(shí)際情況的審計(jì)綜合作業(yè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、審計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘等功能，同時(shí)要綜合考慮成本效益因素，充分利用云計(jì)算中心等技術(shù)創(chuàng)新手段，有效解決數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)傳送、數(shù)據(jù)運(yùn)用和數(shù)據(jù)安全等問(wèn)題，既確保大數(shù)據(jù)的開(kāi)發(fā)利用有序有效，也保證大數(shù)據(jù)運(yùn)用的健康安全，助力大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計(jì)順利推進(jìn)。