◆張亞連 王曹/中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院

張衛(wèi)枚/湖南城市學(xué)院

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，相關(guān)專家學(xué)者都非常關(guān)注自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)和環(huán)境績(jī)效水平之間的關(guān)系。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展，而環(huán)境績(jī)效水平是其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況最直接的體現(xiàn)，二者存在必然的密切聯(lián)系。而且，由于不同地區(qū)的資源環(huán)境存在較大差異，導(dǎo)致自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容也有所不同。因此考察自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效的關(guān)系問(wèn)題也成為必然?；诖?，本文嘗試從國(guó)土空間規(guī)劃視角，來(lái)研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是否改善了環(huán)境績(jī)效，并運(yùn)用湖南省相關(guān)面板數(shù)據(jù)予以檢驗(yàn)。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效

根據(jù)委托代理理論，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠促使其履行公共受托環(huán)境責(zé)任，并帶來(lái)兩方面的變化。其一，審計(jì)結(jié)果客觀評(píng)價(jià)了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的環(huán)境績(jī)效。其二，實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)后，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所發(fā)現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境損害問(wèn)題，相關(guān)部門會(huì)對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部予以追責(zé)。根據(jù)責(zé)任人假設(shè)，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在追求公眾利益目標(biāo)最大化的同時(shí)，也會(huì)追求個(gè)人任職期間短期政績(jī)的最大化?；谝陨系目紤]，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求晉升和避免被追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，不得不采取措施改善所轄地區(qū)環(huán)境，提高環(huán)境治理水平。通過(guò)前文分析，本文提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：相對(duì)于非試點(diǎn)城市而言，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)城市的環(huán)境績(jī)效改善水平會(huì)顯著高于非試點(diǎn)城市。

（二）國(guó)土空間規(guī)劃視角下的環(huán)境績(jī)效

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)建議綱要》中提出逐步形成城市化地區(qū)、農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)、生態(tài)功能區(qū)三大空間格局，根據(jù)2020年湖南省發(fā)布的《關(guān)于建立全省國(guó)土空間規(guī)劃體系并監(jiān)督實(shí)施的意見(jiàn)》，城市化地區(qū)是集聚人口、重點(diǎn)進(jìn)行城市化開(kāi)發(fā)的區(qū)域，農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)應(yīng)把增強(qiáng)農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力作為發(fā)展的首要任務(wù)，生態(tài)功能區(qū)把增強(qiáng)生態(tài)產(chǎn)品生產(chǎn)能力作為首要任務(wù)。各地區(qū)國(guó)土空間布局不同，所面臨的環(huán)境治理任務(wù)也就有所差異，對(duì)其進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，各地區(qū)環(huán)境績(jī)效改善方面也會(huì)有所區(qū)別，根據(jù)以上分析，本文提出以下假設(shè)。

假設(shè)2：相較于其他地區(qū)，城市化地區(qū)生活垃圾處理率提升更為顯著。

假設(shè)3：相較于其他地區(qū)，農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)耕地面積增長(zhǎng)率變化更為顯著。

假設(shè)4：生態(tài)功能區(qū)新造林面積會(huì)顯著高于其他地區(qū)。

在國(guó)土空間規(guī)劃視角下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效之間的邏輯關(guān)系見(jiàn)圖1。

圖1 國(guó)土空間規(guī)劃下自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效邏輯關(guān)系圖

二、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇

本文選取湖南省14個(gè)市州作為候選樣本，數(shù)據(jù)年份跨度是2014年至2018年，2014年是湖南省婁底市首次開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作前一年，2018年，湖南省自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作全面鋪開(kāi)，所選年度數(shù)據(jù)能夠很好反映自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)帶來(lái)的環(huán)境績(jī)效變化，最終獲得14個(gè)市州，4個(gè)經(jīng)濟(jì)板塊的1 530條數(shù)據(jù)，環(huán)境績(jī)效相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自《湖南省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》及各市統(tǒng)計(jì)年鑒。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)信息來(lái)自《中國(guó)審計(jì)年鑒》、國(guó)家審計(jì)署和湖南省審計(jì)廳官方網(wǎng)站，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部特征來(lái)自百度搜索整理。本文使用Stata15.0進(jìn)行實(shí)證分析。

（二）變量定義

1.被解釋變量

環(huán)境績(jī)效是被解釋變量，如何衡量環(huán)境績(jī)效在業(yè)內(nèi)還未有統(tǒng)一共識(shí)。為保證所選變量的代表性，在環(huán)境污染方面，選取工業(yè)二氧化硫排放量、工業(yè)廢水排放量、污水處理廠集中處理率等指標(biāo)進(jìn)行衡量；在資源消耗方面，選取造林面積進(jìn)行衡量。另外，為了使得出的結(jié)論更為可靠，本文在穩(wěn)健性檢驗(yàn)部分還使用工業(yè)煙塵排放量、規(guī)模以上工業(yè)綜合能源消耗量、規(guī)模以上工業(yè)水資源消耗量作為被解釋變量。

2.解釋變量

本文的解釋變量是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)啞變量。具體來(lái)講，如果一個(gè)地級(jí)市當(dāng)年進(jìn)行了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，則賦值為1，否則為0；本文采用文本分析法判斷地級(jí)市是否進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，從《中國(guó)審計(jì)年鑒》、國(guó)家審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)廳有關(guān)文件閱讀得知，如果僅對(duì)某一地級(jí)市所轄縣區(qū)進(jìn)行審計(jì)，也視為對(duì)該地級(jí)市進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，其audit=1，否則audit=0。

3.控制變量

借鑒已有研究，本文設(shè)置了如下5個(gè)控制變量：（1）財(cái)政支出。財(cái)政支出越大的地區(qū)，表明該地區(qū)擁有較強(qiáng)的財(cái)政能力，更有可能進(jìn)行環(huán)保投資，進(jìn)而改善環(huán)境，提高環(huán)境績(jī)效。（2）人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。以各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與期末常住人口比值衡量，該比值越大，則該地區(qū)越發(fā)達(dá)，環(huán)境績(jī)效可能會(huì)更好。(3)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期。任期越長(zhǎng)，則市委書(shū)記對(duì)轄區(qū)了解越深。(4)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部年齡。年齡越大，則市委書(shū)記閱歷越豐富，晉升需求較小，更愿意改善環(huán)境，提高環(huán)境績(jī)效。(5)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部變更。反映地級(jí)市市委書(shū)記當(dāng)年是否發(fā)生變更，不同的市委書(shū)記有不同的執(zhí)政風(fēng)格，對(duì)環(huán)境績(jī)效的重視程度也不一樣。變量的具體定義與說(shuō)明見(jiàn)表1所示。

（三）模型構(gòu)建

本文采用面板數(shù)據(jù)的混合OLS回歸模型，根據(jù)假設(shè)1，以環(huán)境績(jī)效為被解釋變量，以是否進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)為解釋變量，研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)環(huán)境績(jī)效的影響：

其中，En為環(huán)境績(jī)效，Controls為控制變量，a0為常數(shù)項(xiàng)，a1、a2為各變量的系數(shù)，i、j分別為具體被解釋變量和控制變量。

三、實(shí)證分析

（一）描述性檢驗(yàn)

如表2所示，第2列至第4列為對(duì)照組（未進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)）城市描述性統(tǒng)計(jì)量，第4列至第6列為處理組（進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)）城市描述性統(tǒng)計(jì)量。本文描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：對(duì)照組城市的SO2和Iwater均值高于處理組城市，說(shuō)明處理組城市二氧化硫排放量和城市工業(yè)廢水排放量低于對(duì)照組城市；對(duì)照組城市的 mawater、ma?waste、plough和 forest均值低于處理組城市，說(shuō)明處理組城市污水處理廠集中處理率、生活垃圾無(wú)害化處理率、耕地面積增幅和新增造林面積高于對(duì)照組城市。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)

控制變量方面，處理組城市ex?pend均值高于對(duì)照組城市，說(shuō)明處理組城市有更大的財(cái)力進(jìn)行環(huán)保投入，而tenure與age均值大于對(duì)照組，說(shuō)明處理組城市市委書(shū)記有更高的閱歷，對(duì)所轄地區(qū)更為熟悉，更愿意改善環(huán)境績(jī)效。綜上所述，相較于對(duì)照組，處理組環(huán)境績(jī)效改善更為明顯，環(huán)境績(jī)效更高，初步驗(yàn)證了本文假設(shè)。

（二）相關(guān)性分析

表3為主要變量相關(guān)系數(shù)。在Pearson相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計(jì)中，aduit與SO2、Iwater的系數(shù)均為負(fù)數(shù)，并分別在10%、5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)；aduit與 mawater、mawaste、plough、for?est的系數(shù)均為正數(shù)，其中與mawaste在10%顯著性水平上顯著正相關(guān)，與forest在1%顯著性水平上顯著正相關(guān)，即經(jīng)過(guò)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的城市，環(huán)境績(jī)效更好，初步驗(yàn)證了本文的假設(shè)?？刂谱兞糠矫?，除expend與環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系與初步預(yù)期存在差異外，其余控制變量基本上與預(yù)期相符。最后，就相關(guān)系數(shù)的大小來(lái)看，各變量之間的相關(guān)系數(shù)都小于0.7，表明模型的變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

表3 各變量相關(guān)系數(shù)

（三）回歸分析

1、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)環(huán)境效績(jī)效的影響

表4是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效的回歸結(jié)果。第2列至第6列分別是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與六個(gè)被解釋變量的回歸結(jié)果，可以看出，audit與SO2之間在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)；audit與mawater之間在10%的水平上顯著正相關(guān)；audit與mawaste之間在10%的水平上顯著正相關(guān)；audit與plough之間的回歸系數(shù)為負(fù)，但是不具有顯著的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義；audit與forest之間在5%的水平上顯著正相關(guān)；audit與Iwater之間在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)。通過(guò)以上結(jié)果可以看出，相較于未經(jīng)過(guò)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的城市，經(jīng)過(guò)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的城市環(huán)境績(jī)效更好，初步驗(yàn)證了本文的假設(shè)1，說(shuō)明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)有助于改善環(huán)境績(jī)效。

表4 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效回歸結(jié)果

為了驗(yàn)證上述結(jié)論的可靠性，本文分別從平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、安慰劑檢驗(yàn)、增加控制變量、替換被解釋變量、傾向得分匹配等五個(gè)方面開(kāi)展穩(wěn)健性檢驗(yàn)，其結(jié)果均與基本回歸模型相吻合。

2、進(jìn)一步研究

根據(jù)湖南省國(guó)土空間規(guī)劃按開(kāi)發(fā)內(nèi)容主要分為城市化地區(qū)，農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)和生態(tài)功能區(qū)，按區(qū)域經(jīng)濟(jì)分為長(zhǎng)株潭板塊，洞庭湖板塊，大湘南板塊和大湘西板塊。城區(qū)和縣域是實(shí)施國(guó)土空間規(guī)劃的基本單元，區(qū)縣一級(jí)也是各地開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要對(duì)象，由于區(qū)縣相關(guān)環(huán)境數(shù)據(jù)的缺少，經(jīng)計(jì)算得出以下數(shù)據(jù)：長(zhǎng)株潭板塊城市化區(qū)縣、農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)、生態(tài)功能區(qū)數(shù)量占比分別為78.26%、13.04%、8.7%；洞庭湖板塊城市化區(qū)縣、農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)、生態(tài)功能區(qū)數(shù)量占比分別為29.17%、62.5%、16.67%；大湘南板塊城市化區(qū)縣、農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)、生態(tài)功能區(qū)數(shù)量占比分別為26.47%、29.41%、44.12%；大湘西板塊城市化區(qū)縣、農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)、生態(tài)功能區(qū)數(shù)量占比分別為21.95%、17.07%、60.98%。為簡(jiǎn)化核算，將長(zhǎng)株潭板塊地級(jí)市全部納入城市化地區(qū)，洞庭湖板塊地級(jí)市納入農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)，大湘南板塊和大湘西板塊地級(jí)市納入生態(tài)功能區(qū)。

如表5所示，第2列至第4列是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)生活垃圾處理率的回歸結(jié)果，其中城市化地區(qū)的audit與mawaste之間在5%的水平上顯著正相關(guān)；農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)和生態(tài)功能區(qū)的audit與mawaste的系數(shù)分別為0.148、-0.109，均不具有顯著的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。結(jié)果反映出，與其他地區(qū)相比，城市化地區(qū)mawaste提升更為顯著，由此驗(yàn)證了本文的假設(shè)2。

表5 國(guó)土空間規(guī)劃下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境績(jī)效回歸結(jié)果

第5列至第7列是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)耕地面積增長(zhǎng)率的回歸結(jié)果，三個(gè)地區(qū)的audit與plough均呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，系數(shù)分別為0.052、0.308、0.05，其中農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)系數(shù)最大，但均不具有顯著的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

第8列至第10列是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)造林面積的回歸結(jié)果，三個(gè)地區(qū)的audit與forest均呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，系數(shù)分別為0.133、0.328、0.163，其中農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)系數(shù)最大，但均不具有顯著的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，假設(shè)4未通過(guò)檢驗(yàn)。

四、結(jié)論與建議

綜上所述，得出如下兩點(diǎn)結(jié)論：

第一，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)對(duì)推動(dòng)環(huán)境績(jī)效提升有顯著作用。以考察領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所轄地區(qū)的資源環(huán)境質(zhì)量和數(shù)量的變化情況、重大環(huán)境或資源耗費(fèi)毀損事件發(fā)生情況、資源環(huán)境約束性指標(biāo)的完成情況為基礎(chǔ)進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，有助于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成倒逼機(jī)制，促使領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)關(guān)心本地區(qū)的生態(tài)文明建設(shè)，從而改善環(huán)境績(jī)效。

第二，相比其他地區(qū)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)城市化地區(qū)生活污水處理率改善具有促進(jìn)作用。各地國(guó)土空間規(guī)劃存在著明顯的差異，開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作時(shí)應(yīng)突出重點(diǎn)，從國(guó)土空間規(guī)劃視角開(kāi)展分類評(píng)價(jià)，可以將差異性特征體現(xiàn)出來(lái)，有助于年度縱向的趨勢(shì)分析及同類功能區(qū)的橫向比較，從而幫助上級(jí)政府和地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部客觀地認(rèn)識(shí)和掌握本地自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的現(xiàn)狀與不足，并有針對(duì)性地加以改進(jìn)和完善。

針對(duì)上述結(jié)論，提出以下建議：在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)遵循“十四五”規(guī)劃要求，著力構(gòu)建環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供大綱與指南；推動(dòng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，針對(duì)不同地區(qū)特點(diǎn)，實(shí)行差異化審計(jì)，從而提高審計(jì)效率；充分發(fā)揮自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的監(jiān)督功能，倒逼地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境績(jī)效改善。