◆吳德純 代超/宜昌市審計局

農(nóng)村公路的修建對廣大農(nóng)民朋友的出行、農(nóng)產(chǎn)品銷售、脫貧致富等都有著十分重要的作用，對促進(jìn)鄉(xiāng)村振興也有著重大意義。近年來，國家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在農(nóng)村公路工程的建設(shè)上投入了大量資金。如何有效利用工程建設(shè)資金，讓項目結(jié)算造價更接近實際，是農(nóng)村公路結(jié)算審計工作的一項重要任務(wù)。農(nóng)村公路工程結(jié)算審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性、政策性都很強的民生審計工作，想要做好這項工作，筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要把握資料送審、核量核價和介定爭議等重點環(huán)節(jié)。

一、把握資料送審環(huán)節(jié)

我國農(nóng)村公路工程建設(shè)范圍廣、總體投入大，但與國道、省道等項目相比，單個農(nóng)村公路項目規(guī)模小、分布凌亂，項目管理也不如國道、省道等大項目規(guī)范。有些項目單位因為項目小而對資料管理不重視，導(dǎo)致資料收集不完整、前期報批程序不完善、簽證單未及時簽字確認(rèn)等，這些都可能造成不能準(zhǔn)確地審核工程造價，導(dǎo)致國家資金的浪費損失。因此，在農(nóng)村公路工程的結(jié)算審計中，一定要高度重視送審資料的審計。

（一）關(guān)注資料的完整性。項目前期報批資料、設(shè)計資料、招投標(biāo)資料、施工資料、簽證變更資料、隱蔽記錄、進(jìn)度款支付資料、結(jié)算資料等都是結(jié)算審計必需的資料，在結(jié)算審計開始前，審計人員應(yīng)向項目單位提供詳細(xì)的資料清單，并要求項目單位嚴(yán)格按照資料清單提供完整的資料，避免審計后期因資料不全影響整個項目的審計進(jìn)度。

（二）關(guān)注前期決策科學(xué)性。一個項目的產(chǎn)生是從立項開始，項目的必要性、產(chǎn)生的效益、規(guī)模等都是在決策階段確定，前期決策階段作為整個項目的源頭，也是結(jié)算審計首先審查的內(nèi)容。審計人員主要審查是否存在未按程序報批或者前后報批內(nèi)容不一致等情況，對于不合規(guī)的地方及時記錄取證。

（三）關(guān)注招投標(biāo)的規(guī)范性。招投標(biāo)工作是項目實施階段前期最重要的環(huán)節(jié)，對整個項目的施工質(zhì)量、結(jié)算造價等方面都有極其重要的影響，因此，審計人員結(jié)算審計時要重點關(guān)注，嚴(yán)格審查招投標(biāo)資料，結(jié)合《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)，審查項目是否存在串標(biāo)、圍標(biāo)、肢解項目規(guī)避招標(biāo)、施工單位掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)問題。

（四）關(guān)注施工合同的全面性。施工合同作為甲乙雙方彼此建立信譽關(guān)系的物質(zhì)體現(xiàn)，同時也是結(jié)算審計的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的約束，遵循公平交易的原則確定各方的權(quán)利和義務(wù)。審計人員在審查過程中要結(jié)合《中華人民共和國民法典》注意分辨合同中是否存在將一方風(fēng)險無限轉(zhuǎn)稼給另一方的“霸王條款”；還要重點關(guān)注對結(jié)算價款有影響的專用條款，比如投標(biāo)人員未履行合同義務(wù)的處罰、新增項目單價如何組價、材料價差如何調(diào)整、工期延誤的處罰等條款，以便在計量計價環(huán)節(jié)對結(jié)算造價做出相應(yīng)的調(diào)整。

（五）關(guān)注施工圖紙的準(zhǔn)確性。施工、竣工圖是結(jié)算審計的重要依據(jù)，是結(jié)算審計過程必須審查的資料。在農(nóng)村公路工程的圖紙中通常會給出工程量表，審計人員在審計過程中可以參考圖紙對工程量表進(jìn)行復(fù)核，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正圖紙中計算錯誤的工程量，還可以達(dá)到對工程結(jié)構(gòu)有總體認(rèn)識的目的。

（六）關(guān)注變更簽證的合規(guī)性。設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是當(dāng)原設(shè)計內(nèi)容發(fā)生變化或者有設(shè)計范圍外的新增項目，需要建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位及施工單位共同確認(rèn)，是結(jié)算審計的重要依據(jù)，審計人員在審計過程中應(yīng)謹(jǐn)慎對待。將簽字蓋章不完整、簽署意見模棱兩可或者變更簽證不合理的單據(jù)做好標(biāo)記，并做出相應(yīng)的處理，應(yīng)該取證的就及時取證，應(yīng)該扣減結(jié)算造價的就扣減。

二、把握核量核價環(huán)節(jié)

核量核價是公路項目結(jié)算造價審核最重要的環(huán)節(jié)，工程量計算是否準(zhǔn)確，新增單價是否合理，都關(guān)系到建施雙方的利益。農(nóng)村公路主要是由政府投資建設(shè)，審計人員應(yīng)該站在節(jié)省建設(shè)資金角度考慮問題，同時也要讓施工單位心服口服，合理利用計量計價規(guī)則是關(guān)鍵。農(nóng)村公路工程里程長、地形復(fù)雜多變，土石方工程、隱蔽工程、設(shè)計變更等工程量大，結(jié)合農(nóng)村公路工程的特點，審計人員可以重點關(guān)注以下問題。

（一）土石方整體調(diào)配平衡和利用問題。土石方工程是農(nóng)村公路工程不可或缺的一部分，一些山區(qū)公路更是存在大量的挖方、填方，那么就要重點注意整體的挖填平衡，特別是當(dāng)一個項目劃分為幾個標(biāo)段的時候，有的標(biāo)段挖多填少，有的標(biāo)段挖少填多，這個時候就可以從整個項目的角度來把握整體的挖填平衡。農(nóng)村公路項目一般都會有擋土墻工程，需要大量塊石，在有條件的情況下，應(yīng)優(yōu)先考慮利用挖方段的石方，而不是外購。近年來，塊石、碎石等地材不斷漲價，有些農(nóng)村公路工程存在多余外棄石方，項目單位在招標(biāo)時未考慮售賣多余石方，審計人員應(yīng)在結(jié)算階段查清這些外棄石方的去處，若發(fā)現(xiàn)項目單位或者施工單位私自售賣，應(yīng)在結(jié)算中扣除相應(yīng)價款。

（二）施工內(nèi)容變更對應(yīng)工程量的扣減問題。農(nóng)村公路里程長，不同路段地質(zhì)條件可能發(fā)生變化，路基土石方、路基結(jié)構(gòu)物工程量也會隨著地質(zhì)條件的變化相應(yīng)變化，結(jié)算審核中可能忽略這部分工程量。例如回填區(qū)域因?qū)嶋H地形情況需要增設(shè)擋土墻，則增設(shè)路段的路基填方（換填方）應(yīng)相應(yīng)減少；再如坡面因土質(zhì)問題擋土墻變更為掛網(wǎng)噴護(hù)，相應(yīng)部位擋土墻工程量應(yīng)扣減。

（三）隱蔽工程簽證資料的審核問題。農(nóng)村公路工程地理條件及地形結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在大量隱蔽工程，在結(jié)算審核中要重點把握。在審核這部分內(nèi)容時，一定要嚴(yán)格審查驗收記錄的完整性、邏輯性、合法性。隱蔽驗收記錄除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字確認(rèn)外，還要加蓋各方公章并注明記錄日期，有些重點部位還應(yīng)附有隱蔽記錄的影像資料，防止事后補充虛假記錄資料。

（四）現(xiàn)場勘查復(fù)核的問題。在農(nóng)村公路工程結(jié)算審計過程中，現(xiàn)場勘查是計量計價的重要依據(jù)，現(xiàn)場勘查要認(rèn)真仔細(xì)，勘查前要做好充分的準(zhǔn)備工作，對于勘查內(nèi)容要了然于胸，以問題為導(dǎo)向。現(xiàn)場勘查應(yīng)重點關(guān)注以下方面。（1）測量道路的長度、寬度。山區(qū)農(nóng)村公路一般較為偏遠(yuǎn)，有些甚至人跡罕至，審計人員應(yīng)到現(xiàn)場勘查、測量，防止施工單位虛報、謊報工程量。（2）檢測路面結(jié)構(gòu)層的厚度。結(jié)構(gòu)層的厚度無法直觀測量，常規(guī)檢查方式是采用鉆芯，以往工程中就有部分項目存在厚度未達(dá)到設(shè)計尺寸的情況，因此，現(xiàn)場勘查一定不能忽略結(jié)構(gòu)層的厚度達(dá)標(biāo)問題。（3）復(fù)核擋土墻的尺寸。一般擋墻都有一部分地下結(jié)構(gòu)，但是對于能測量的部分要復(fù)核，比如擋墻長度、擋墻頂寬、壓頂?shù)?。?）檢查排水系統(tǒng)走向與設(shè)計圖紙是否一致，測量排水構(gòu)筑物的長度、斷面尺寸等相關(guān)內(nèi)容。（5）檢查邊坡支護(hù)、掛網(wǎng)噴護(hù)的位置是否與設(shè)計一致，復(fù)核相關(guān)尺寸是否達(dá)標(biāo)。（6）復(fù)核沿線綠化苗木的數(shù)量、品種及規(guī)格是否與設(shè)計一致。

（五）新增項目單價的核定問題。在農(nóng)村公路工程的施工過程中，時常因?qū)嶋H施工條件與設(shè)計方案有沖突、地質(zhì)條件與原地勘有出入或者一些突發(fā)情況的發(fā)生等，發(fā)生設(shè)計變更或者簽證項目，有些項目在投標(biāo)文件中沒有相同或相似清單項，結(jié)算審計時就會面臨新增項目單價的核定問題。新增項目單價要避免出現(xiàn)高套、錯套定額、取錯費率、偏離市場價等問題，審計人員可以從三個方面來把握。（1）定額、費率、材料價格等嚴(yán)格按照施工合同條款取定。（2）若施工合同未約定新增單價的組價條款或者約定模糊不清，審計人員應(yīng)參考合同水平、清單規(guī)范、現(xiàn)行定額及配套政策文件綜合核定。例如定額應(yīng)優(yōu)先選用2018版《公路工程預(yù)算定額》，銷項稅稅率應(yīng)結(jié)合財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》分節(jié)點取定。（3）對于定額缺項的項目，審計人員可采用市場詢價并結(jié)合已結(jié)算的類似項目單價來綜合取定。

三、解決好爭議問題

在結(jié)算審計過程中，難免會出現(xiàn)審計單位和接受審計單位對審核事項的定性和處理存在不同的認(rèn)識和理解，即所謂的爭議問題。出現(xiàn)爭議的主要原因有兩點：一是接受審計單位未能充分的理解相關(guān)法律法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出違反合同約定的決策等；二是對于原則范圍內(nèi)問題靈活度的把控因人而異。相較于一般項目，農(nóng)村公路項目地理位置偏遠(yuǎn)、地質(zhì)條件復(fù)雜，有些山區(qū)氣候條件惡劣，甚至?xí)r常發(fā)生地質(zhì)災(zāi)害，對項目管理和造價控制都有很大的影響。要想解決好爭議問題，審計人員可以從三方面著手。

（一）從爭議問題根源入手，實事求是。比如招標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但由于農(nóng)村公路工程地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實際情況，土石方工程實際土石比與設(shè)計存在偏差，施工單位要求提高土石比，建設(shè)單位、監(jiān)理單位又疏于管理，在簽證單上簽字確認(rèn)提高土石比。這個時候?qū)徲嬋藛T就應(yīng)該追溯源頭，會同地勘單位對現(xiàn)場土石比進(jìn)行勘查，對現(xiàn)場土石比再次進(jìn)行確認(rèn)。

（二）結(jié)合參建單位的意見及相關(guān)資料來處理爭議問題。在農(nóng)村公路工程中，存在較多的隱蔽工程（軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等）。這些隱蔽工程是否真實發(fā)生不易確定，僅通過竣工資料和現(xiàn)場勘查無法準(zhǔn)確反映各類隱蔽工程的實際施工數(shù)量。審計人員對有疑問的地方可以征詢項目單位、監(jiān)理單位等參建單位的意見，還可以向當(dāng)?shù)厝罕娫儐柺┕r期的一些情況，然后結(jié)合相關(guān)資料來綜合判斷。

（三）通過多方會談來解決爭議問題。在一些山區(qū)農(nóng)村公路工程中，可能產(chǎn)生索賠項目而且無存留痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲備的水泥、碎石等物資，實際是否存在該類索賠事項以及索賠的數(shù)量難以確定。審計人員僅能從事后的資料來判斷這些項目，真實性和準(zhǔn)確性不易把控。這個時候?qū)徲嬋藛T可以通過多方會談形成會議紀(jì)要來對相關(guān)項目進(jìn)行確認(rèn)。

農(nóng)村公路工程結(jié)算審計較為復(fù)雜，爭議頗多，審計人員應(yīng)依法依規(guī)、實事求是開展審計，并及時總結(jié)吸取以往項目的經(jīng)驗和不足，以便進(jìn)一步做好對結(jié)算造價的控制。

[圖片 新聞]

孝感市審計局在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，聚焦中央第四生態(tài)環(huán)境保護(hù)督察組交辦的黑臭水體問題，核查相關(guān)政策執(zhí)行、資金使用、目標(biāo)完成及工程管理情況，及時督促被審計單位整改，改善農(nóng)村人居環(huán)境。圖為審計人員在漢川市馬口鎮(zhèn)實地查看治理情況。

（李文娟 攝影報道）