岳苗

【摘? 要】論文首先介紹了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，在詮釋了政府績(jī)效的基礎(chǔ)上，從完善行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系、摸清行政事業(yè)單位“家底”和提升行政事業(yè)單位管理效率三個(gè)層面探討了政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效的影響。最后，結(jié)合以上分析，提出了政府會(huì)計(jì)制度改革提升我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效的對(duì)策建議。論文的研究有助于明晰政府會(huì)計(jì)制度改革和行政事業(yè)單位績(jī)效之間的內(nèi)在關(guān)系。

【Abstract】This paper firstly introduces the development process of government accounting in China. Based on the interpretation of government performance， this paper discusses the impact of government accounting reform on the performance of administrative institutions from three aspects： improving the performance evaluation system of administrative institutions， finding out the "family background" of administrative institutions and improving the management efficiency of administrative institutions. Finally， combined with the above analysis， the paper puts forward the countermeasures and suggestions for the reform of government accounting system to improve the performance of administrative institutions in China. The study of this paper helps to clarify the internal relationship between the reform of government accounting system and the performance of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度改革;行政事業(yè)單位;績(jī)效

【Keywords】government accounting system reform; administrative institutions; performance

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）01-0188-03

1 引言

我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革發(fā)端于2015年的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的出臺(tái)，隨后，財(cái)政部頒布了諸如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》等一系列政府會(huì)計(jì)改革的政策性文件，2019年開(kāi)始實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新時(shí)期。

關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度改革和行政事業(yè)單位績(jī)效的分析，學(xué)界從不同視角作了規(guī)范的研究：朱俊文（2020）以新的《政府會(huì)計(jì)制度》頒布為時(shí)代背景，分析了我國(guó)基層事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中存在的問(wèn)題和不足，并提出了合理的對(duì)策;裴琳娜（2020）分析了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的背景、意義、現(xiàn)狀和問(wèn)題，就如何優(yōu)化績(jī)效管理提供了有益的思考;王文輝（2020）主要從相關(guān)概念詮釋、案例分析、對(duì)策建議等幾個(gè)方面研究了政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的影響;張紹婉等（2019）探討了新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，高校績(jī)效預(yù)算管理模式選擇問(wèn)題，她們認(rèn)為，新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有利于促進(jìn)高?？?jī)效預(yù)算管理的效率;馮云麗（2020）認(rèn)為，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施改進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范了行政事業(yè)單位的制度環(huán)境，但新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施還存在很多的問(wèn)題和不足;羅健，崔慧貞，譚奕華（2020）以政府會(huì)計(jì)改革為背景，探討了行政事業(yè)單位全面預(yù)算績(jī)效管理的模式創(chuàng)新和方法改進(jìn)，為政府會(huì)計(jì)改革和績(jī)效管理模式選擇提供了有益的思考和建議;彭超（2020）分析了行政事業(yè)單位如何高效推進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》，為相關(guān)的職能部門(mén)提供了合理的對(duì)策和建議。

通過(guò)對(duì)以上研究文獻(xiàn)的分析可知，學(xué)者們主要從新的會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題，優(yōu)化行政事業(yè)單位績(jī)效管理的對(duì)策等方面展開(kāi)。但鮮有學(xué)者研究政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位的績(jī)效影響效應(yīng)的研究?；诖耍Y(jié)合已有學(xué)者的研究成果，本文從政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展歷程，以及政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效的影響等幾個(gè)方面研究政府會(huì)計(jì)改革與行政事業(yè)單位績(jī)效的關(guān)系。

2 政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展歷程

2.1 政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備期：1998-2014年

1998年，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的《預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，開(kāi)啟了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的探索，同年，出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確提出了醫(yī)院需建立完整的成本核算體系和財(cái)務(wù)管理體系，大大提升了醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作效能，隨后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的概念進(jìn)入公眾的視線(xiàn)中。因此，這段時(shí)期可以看作是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備期。

2.2 政府會(huì)計(jì)改革的初始期：2015-2018年

在政府會(huì)計(jì)改革準(zhǔn)備期的基礎(chǔ)上，黨的十八屆三中全會(huì)明確提出了政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了初始期。會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，責(zé)權(quán)發(fā)生制首度被中央提及。這一階段的一個(gè)最大特征是如何構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)核算模式成了政府會(huì)計(jì)改革的聚焦點(diǎn)。這段時(shí)期財(cái)政部等部門(mén)相繼出臺(tái)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》等文件，為政府會(huì)計(jì)改革提供了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

2.3 政府會(huì)計(jì)改革的攻堅(jiān)期：2019至今

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，新發(fā)展理念的提出和訴求要求政府會(huì)計(jì)制度也必須進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，構(gòu)建與新時(shí)代接軌標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度成為我國(guó)會(huì)計(jì)制度高效演進(jìn)的應(yīng)有之義。2017年，財(cái)政部出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日全面實(shí)施，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度作了大量的改革與項(xiàng)目調(diào)整，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度作了新的明確的要求，標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了攻堅(jiān)期。

3 政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效的影響分析

人類(lèi)社會(huì)經(jīng)歷了石器時(shí)代、鐵器時(shí)代、蒸汽時(shí)代、電器時(shí)代。目前，正由計(jì)算機(jī)信息時(shí)代步入人工智能發(fā)展的新時(shí)代。但目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體形勢(shì)堪憂(yōu)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入下行期，貿(mào)易戰(zhàn)和信息封鎖的抬頭抑制了全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的歷史趨勢(shì)，新冠肺炎更是加劇了世界經(jīng)濟(jì)格局的大變革。基于此背景下，各國(guó)政府開(kāi)啟了“政府再造”的改革浪潮，其核心問(wèn)題是如何提高政府部門(mén)的管理績(jī)效，以此來(lái)提高政府公共服務(wù)水平和國(guó)家治理能力。因此，聚焦政府會(huì)計(jì)制度改革，研究新的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效產(chǎn)生的影響效應(yīng)這一問(wèn)題，具有重要的時(shí)代和現(xiàn)實(shí)意義。

3.1 政府會(huì)計(jì)改革完善了行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

近年來(lái)，為了監(jiān)督政府官員行為，財(cái)政部門(mén)構(gòu)建了行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但以前的“收付實(shí)現(xiàn)制”無(wú)法精準(zhǔn)核算政府部門(mén)的公共服務(wù)成本。新的政府會(huì)計(jì)改革引入了“責(zé)權(quán)發(fā)生制”，這使得對(duì)行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)更側(cè)重于產(chǎn)出層面，更強(qiáng)調(diào)公共資源配置的效率問(wèn)題。因此，政府會(huì)計(jì)改革完善并豐富了行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

3.2 政府會(huì)計(jì)制度改革有利于精準(zhǔn)核算行政事業(yè)單位的“家底”

新時(shí)代，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)階段三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之一。如果無(wú)法準(zhǔn)確核算行政事業(yè)單位的“家底”，就有可能導(dǎo)致地方債務(wù)危機(jī)，進(jìn)而引發(fā)可能的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。和以前的會(huì)計(jì)制度相比，新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，“責(zé)權(quán)發(fā)生制”為精準(zhǔn)核算行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債提供了制度保障。新的政府會(huì)計(jì)制度為相關(guān)職能部門(mén)全面核查行政事業(yè)單位的成本和收益，提供了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)和政策保障，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、化解危機(jī)具有重要的意義。

3.3 政府會(huì)計(jì)制度改革提升了管理部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的管理效率

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般劃分，資源配置的方式主要有市場(chǎng)和政府兩種①。市場(chǎng)配置資源強(qiáng)調(diào)不同的經(jīng)濟(jì)主體如何在價(jià)格、收入、技術(shù)、成本等約束條件下實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。不同于市場(chǎng)資源配置，行政事業(yè)單位的資源配置主要通過(guò)政府管理者的宏觀調(diào)控。政府會(huì)計(jì)制度改革為行政事業(yè)單位資源配置提供了可靠的微觀會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這有助于政府管理部門(mén)精準(zhǔn)施策，降低了行政事業(yè)單位資源錯(cuò)配的概率，弱化了行政事業(yè)單位公共危機(jī)出現(xiàn)的可能性，提升了對(duì)行政事業(yè)單位的管理效率。

4 結(jié)論與建議

在已有學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，本文分析了我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的發(fā)展歷程，本文認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革主要經(jīng)歷了準(zhǔn)備期、初始期和攻堅(jiān)期。然后分析了政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效的影響效應(yīng)，結(jié)論是政府會(huì)計(jì)制度改革完善了行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有利于精準(zhǔn)核算行政事業(yè)單位的“家底”，提升了管理部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的管理效率。基于此，提出如下幾點(diǎn)建議：

第一，加快我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，針對(duì)政府會(huì)計(jì)改革中存在的問(wèn)題，應(yīng)從信息平臺(tái)構(gòu)建、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提升、非正式規(guī)則和正式的法律法規(guī)相匹配等幾個(gè)方面著手，構(gòu)建符合新時(shí)代中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)制度。具體來(lái)看，要充分利用目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)為依托，加快政府會(huì)計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建;對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)，同時(shí)可以通過(guò)行政事業(yè)單位與高校橫向聯(lián)合的方式，加強(qiáng)不同層級(jí)的人才交流和素質(zhì)拓展;政府會(huì)計(jì)制度改革成效大小的關(guān)鍵在于相關(guān)人員的思想轉(zhuǎn)換，行政事業(yè)單位的工作人員要以五大發(fā)展理念為準(zhǔn)則，祛除過(guò)去不合時(shí)宜的落后思想，從意識(shí)形態(tài)的高度引領(lǐng)、踐行我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度改革。

第二，統(tǒng)籌政府會(huì)計(jì)改革與行政事業(yè)單位績(jī)效之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過(guò)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革，促使行政事業(yè)單位各個(gè)領(lǐng)域的績(jī)效提升，以政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，加快行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)透明度和公開(kāi)度，不斷提升行政事業(yè)單位的管理效率。根據(jù)本文的分析，新的政府會(huì)計(jì)制度有利于行政事業(yè)單位績(jī)效的提升，如何發(fā)揮前者對(duì)后者的正向效應(yīng)，是今后學(xué)界和政界要深入思考的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

第三，通過(guò)行政事業(yè)單位績(jī)效的提升倒逼我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革。制度變遷通常多表現(xiàn)為誘致型制度變遷，若政府會(huì)計(jì)制度改革與行政事業(yè)單位績(jī)效之間存在雙向的格蘭杰因果關(guān)系。除了通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度改革促進(jìn)行政事業(yè)單位績(jī)效提高外，還可以進(jìn)一步思考，如何設(shè)計(jì)不同的制度裝置以行政事業(yè)績(jī)效提升來(lái)加快政府會(huì)計(jì)制度的改革步伐，進(jìn)而發(fā)揮行政事業(yè)單位績(jī)效和政府會(huì)計(jì)制度改革的雙向聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】朱俊文.政府會(huì)計(jì)制度背景下基層事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理優(yōu)化對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2020（21）：105-106.

【2】裴琳娜.政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化建議[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020（04）：21-22.

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【4】張紹婉，陳娟娟，羅燕琴，等.新《政府會(huì)計(jì)制度》下高?？?jī)效預(yù)算管理模式改革研究[J].會(huì)計(jì)師，2019（15）：77-78.

【5】馮云麗.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2020（09）：55-56.

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【7】彭超.行政事業(yè)單位推進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》改革淺析[J].納稅，2020，14（17）：125-126.

注釋

①除了政府和市場(chǎng)兩種方式外，有學(xué)者認(rèn)為資源配置的方式還有通過(guò)權(quán)力等級(jí)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、排隊(duì)等，但通常認(rèn)為最重要的資源配置方式是政府和市場(chǎng)。