秦萍 任珍葉

摘 ? 要：從省到國家對教育的高度重視下，在“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的指導(dǎo)下，本文從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的角度出發(fā)，結(jié)合案例分析論證，找出教育內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，探索解決問題的有效對策，改善學(xué)校管理，提高教育經(jīng)費(fèi)利用效率，推動教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：教育;內(nèi)部審計(jì);問題;對策

1、教育內(nèi)部審計(jì)政策環(huán)境變化

1.1 近年來，在國家、省、市、縣對教育發(fā)展的高度重視下，教育經(jīng)費(fèi)總投入和國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入呈逐年增長趨勢，國家各級各類學(xué)校數(shù)量、各級各類學(xué)歷學(xué)生人數(shù)以及專任教師人數(shù)大幅度增加，教育均衡發(fā)展取得良好成效。伴隨教育基礎(chǔ)設(shè)施增加、師生量大幅度提升、教育經(jīng)費(fèi)大量投入使用，如何更好的保障師生權(quán)益，改善學(xué)校管理，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率要求我們必須加強(qiáng)對學(xué)校管理的內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、治理以及反饋?zhàn)饔谩?/p>

1.2從財(cái)政部、教育部、省財(cái)廳等權(quán)威部門門戶網(wǎng)站教育發(fā)展相關(guān)公告可以分析整理生成圖表1、圖表2、圖表3。

1.3 2020年3月20日，中華人民共和國教育部令第47號公布，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》已經(jīng)2020年2月25日教育部第2次部務(wù)會議審議通過，自2020年5月1日起施行?！兑?guī)定》所稱內(nèi)部審計(jì)，是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。

1.4 為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定并頒發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會[2017]25號）。

1.5 為深入貫徹中央審計(jì)委員會第一次會議精神，進(jìn)一步促進(jìn)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》有效施行，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，審計(jì)署辦公廳印發(fā)了《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》的通知（審辦內(nèi)審發(fā)〔2019〕39號）。

1.6 教育事業(yè)發(fā)展新規(guī)劃

在“十三五”建設(shè)期間，我國教育在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育均衡發(fā)展、教育質(zhì)量提升、高等教育發(fā)展等方面取得顯著成效。從省到國家的未來十五年發(fā)展規(guī)劃遠(yuǎn)景目標(biāo)可知，未來教育事業(yè)發(fā)展將會在公共教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展、大力發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育、促進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展、建設(shè)學(xué)習(xí)型社會等方面狠下功夫。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，加大教育經(jīng)費(fèi)投入，改革完善經(jīng)費(fèi)使用管理制度，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，建設(shè)高質(zhì)量教育體系是教育事業(yè)發(fā)展新規(guī)劃。

隨著教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的不斷投入，教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，國家陸續(xù)出臺內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策，對教育發(fā)展和管理提出了更高的要求，本文從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，探討如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防控

2.1內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

不同學(xué)者、組織對內(nèi)部審計(jì)的定義都各有見解，本文引用國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors ，IIA）在其框架性文件《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（International Professional Practices Framework，IPPF）中的定義。它將內(nèi)部審計(jì)定義為，“一種獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法評估和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，以幫助組織增加價值和改善經(jīng)營”。內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部績效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)五大板塊，它的本質(zhì)屬性是一種治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)流程包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段。

2.2內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)識別防控

為了提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)多是在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)的識別及防控則多在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行，而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識別及評估則影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。教育管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別及防控主要考慮單位負(fù)責(zé)人的觀念和職業(yè)操守、人員的專業(yè)勝任能力、管理方式、業(yè)務(wù)流程的實(shí)施、信息技術(shù)的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況等因素。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施多是從制度建設(shè)和查賬上入手，但是決不止步于單純的看制度建設(shè)和查賬，而是花費(fèi)大量的時間和精力去研究有問題的制度框架體系建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、策略、措施，從而發(fā)現(xiàn)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控等方面有無改進(jìn)優(yōu)化的地方。

3、案例分析

3.1國家審計(jì)署2021年審計(jì)結(jié)果2號公告公布了城鄉(xiāng)義務(wù)教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)相關(guān)審計(jì)情況，重點(diǎn)審計(jì)了17個省本級、1個計(jì)劃單列市本級和48個縣 （市、區(qū)、旗，以下統(tǒng)稱縣）城鄉(xiāng)義務(wù)教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)管理使用等情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：一是部分地區(qū)教育資金申報(bào)不精準(zhǔn)、分配不合理、撥付不及時。1個計(jì)劃單列市和 3個省的 3 個縣多獲得教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 9548.31 萬元;1個省本級和 1個省的2個縣未按標(biāo)準(zhǔn)或范圍分配教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，造成 2003.3萬元資金閑置;41 所學(xué)校生均公用經(jīng)費(fèi)低于國家基準(zhǔn)定額標(biāo)準(zhǔn);2個省本級和12個省的16個縣未按規(guī)定時間及時分解撥付教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。二是部分資金被擠占挪用或閑置。1個省本級和12個省22個縣擠占挪用教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)1.97億元，用于人員經(jīng)費(fèi)、償還債務(wù)等支出;1 個省的1個縣 1308.93 萬元教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)閑置超過2年。三是部分項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，資金績效評價工作不到3位。

從以上案例情況我們分析案例中問題產(chǎn)生的原因：

一是未完善預(yù)算收支管理控制制度，導(dǎo)致資金申報(bào)、分配及撥付出現(xiàn)問題;

二是政策法規(guī)意識單薄，未按照教育部、財(cái)政部2005年01月19日和2006年1月19日印發(fā)的《農(nóng)村中小學(xué)校舍維修改造專項(xiàng)資金管理暫行辦法》和《農(nóng)村中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)支出管理暫行辦法》規(guī)定執(zhí)行，造成生均公用經(jīng)費(fèi)基準(zhǔn)偏低、擠占挪用教育經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目進(jìn)展緩慢等問題;

三是單位負(fù)責(zé)人管理理念存在偏頗，對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，未建立或完善內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的工作人員，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性缺失，出現(xiàn)資金績效評價不到位問題;

四是內(nèi)部審計(jì)流程不規(guī)范，后續(xù)跟蹤審計(jì)缺失導(dǎo)致問題整改不及時至被國家審計(jì)署審計(jì)發(fā)現(xiàn);

五是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)單一，未能起到督促單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控制度進(jìn)一步完善的作用;

六是未建立健全內(nèi)部審計(jì)信息共享機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反饋和結(jié)果運(yùn)用力度大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題未及時內(nèi)部消化整改;

七是財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)欠缺， 出現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)重大風(fēng)險(xiǎn)防控漏洞。

3.2四川省某縣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)案例分析。四川省某局2020年度開展常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作，從學(xué)校臨時抽用8位有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員組成小組（工作經(jīng)費(fèi)回學(xué)校單位報(bào)銷），對11所學(xué)校（8所小學(xué)、2所中學(xué)、1所特殊學(xué)校）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，最終形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中反應(yīng)了學(xué)校師生基本情況，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、對學(xué)校審計(jì)金額情況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、會計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范等問題，具體來說有以下幾個方面問題：（1）生均公用經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范。部分學(xué)校存在占用生均公用經(jīng)費(fèi)解決教師超課時、代占課時津貼甚至營養(yǎng)午餐經(jīng)費(fèi)等支出;（2）固定資產(chǎn)管理制度不完善。部分單位未建立完整的固定資產(chǎn)臺賬，資產(chǎn)管理交接不完善、資產(chǎn)領(lǐng)用、新增、報(bào)廢登記不及時、不規(guī)范，缺少必要的監(jiān)督，資產(chǎn)臺賬與賬務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不符且與實(shí)際情況差距大;（3）會計(jì)人員大多未持證上崗或沒有相關(guān)專業(yè)背景，業(yè)務(wù)能力較弱;（4）會計(jì)人員變更沒有專門的交接導(dǎo)致會計(jì)業(yè)務(wù)工作出現(xiàn)斷層;（5）絕大部分單位會計(jì)核算存在問題，例如會計(jì)科目使用不規(guī)范、資產(chǎn)負(fù)債表不平、帳表、帳帳、帳實(shí)不符等問題;（6）單位收支預(yù)算管理未建立完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鷪?zhí)行流程，導(dǎo)致收支預(yù)算管理混亂。

從案例反饋問題分析原因：

一是政策法規(guī)意識淡薄，未按照國家相關(guān)規(guī)定使用教育經(jīng)費(fèi)，未按照《會計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)人員任用和離職相關(guān)要求，導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)核算不規(guī)范，具體表現(xiàn)為往來賬款核算與實(shí)際情況不符合等，會計(jì)人員離職未進(jìn)行工作交接出現(xiàn)斷層;

二是固定資產(chǎn)管理制度不健全，未按照財(cái)政部2006年5月30日頒布的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定按照資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價值管理相分離的管理制度;

三是收支預(yù)算管理混亂，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批流程存在重大防控風(fēng)險(xiǎn)。

綜合以上兩個案例分析，針對內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及成因，本文從內(nèi)部審計(jì)視角探討解決內(nèi)審實(shí)施過程發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題提出改善措施或建議。

4、改善措施或建議

4.1完善預(yù)算收支管控制度，強(qiáng)化全面預(yù)算管控

加強(qiáng)單位預(yù)算收支管理，建立預(yù)算管理與業(yè)務(wù)、資金、信息、人事管理相結(jié)合的指標(biāo)評價體系，有利于提高單位業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、資金使用的合理性、信息技術(shù)的共享度和人事考核的參考性，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行績效評價，避免預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生多支、少支、支出不規(guī)范、資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，同時為單位管理層科學(xué)、民主的決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.2規(guī)范業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)核算，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性

專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)核算是內(nèi)部審計(jì)有效性的重要條件之一。而現(xiàn)有的教育人事管理制度不適應(yīng)當(dāng)前教育事業(yè)發(fā)展的實(shí)際，學(xué)校管理中未設(shè)立適合財(cái)務(wù)人員的專技崗位，財(cái)務(wù)人員多是半路出家，沒有專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)歷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂、業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)核算專業(yè)性缺失，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的前提條件失效。從實(shí)際需要出發(fā)，可以根據(jù)財(cái)政部2016年2月16日公布的《代理記賬管理辦法》引入代理記賬制度作為單位財(cái)務(wù)管理的補(bǔ)充，提高業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)核算專業(yè)化，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的有效性奠定基礎(chǔ)。

4.3改善管理制度，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

（1）財(cái)務(wù)管理制度與人事管理制度結(jié)合。

設(shè)立財(cái)務(wù)人員專技崗位，建立財(cái)務(wù)人員異地任職制度，財(cái)務(wù)人員任命權(quán)力收回教育主管部門。為了降低財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，各學(xué)校財(cái)務(wù)人員由教育主管部門統(tǒng)一任命，且實(shí)行財(cái)務(wù)人員編制單位與任職單位相分離，降低財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)事項(xiàng)獨(dú)立核算與行政管理的關(guān)聯(lián)性，從而達(dá)到降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度與人事管理制度結(jié)合。

設(shè)立審計(jì)人員專技崗位，建立內(nèi)部審計(jì)人員異地任職制度，由教育主管部門負(fù)責(zé)內(nèi)審人員的任命、調(diào)動、升遷考核。內(nèi)審人事考核權(quán)集中制和異地任職制的實(shí)行，能有效的降低學(xué)校管理人員對內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)，也能為內(nèi)審人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中客觀公正的發(fā)現(xiàn)管理和業(yè)務(wù)上的問題，從而提出有效的優(yōu)化措施，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

4.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力。

由于教育系統(tǒng)的特殊性，內(nèi)審工作設(shè)計(jì)點(diǎn)多面廣，工作業(yè)務(wù)量大。故必須定期對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人和內(nèi)部審計(jì)人員的法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識進(jìn)行系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)，以強(qiáng)化整個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，引起學(xué)校負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)工作的重視，轉(zhuǎn)變觀念，變被動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作成積極主動開展內(nèi)部審計(jì)工作。

4.5建立內(nèi)部審計(jì)信息共享機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用執(zhí)行力度。

建立內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等方面的信息共享共用機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與運(yùn)用與行政處罰、人員考評、調(diào)動、晉升及績效考核直接掛鉤，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的執(zhí)行力度。

4.6強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別及防控意識，提高內(nèi)部審計(jì)工作的主動性。

風(fēng)險(xiǎn)識別及防控是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理，促進(jìn)資源使用效率，增加價值的重要手段。強(qiáng)化管理人員和專業(yè)人員在工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別及防控意識，有利于內(nèi)部審計(jì)工作高效推進(jìn)，激勵內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性和主動性。

教育興則國興，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理是教育事業(yè)發(fā)展的保障。完善內(nèi)部審計(jì)制度，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別及防控有利于杜絕預(yù)算收支不及時、不準(zhǔn)確、不規(guī)范等問題，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性，能優(yōu)化單位管理、改善財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)教育資源的使用效率，最終實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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