摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步以及證券市場的不斷完善，上市公司在我國的市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，而財務(wù)報告是企業(yè)對外披露的主要信息來源，是投資者了解公司經(jīng)營狀況的最直接的途徑之一。因此對于財務(wù)舞弊的研究也成為了一個非常有意義的課題和熱點問題。本文通過對相關(guān)文獻進行整理，對會計舞弊的概念、危害及治理措施等方面的理論知識做了詳細的闡述;同時結(jié)合中國的實際情況，從外部監(jiān)管、內(nèi)部控制等方面對財務(wù)造假的手段及對策等做了深入的分析與探討。

關(guān)鍵詞：上市公司;財務(wù)舞弊;案例

引言

我國證券市場的發(fā)展是一個不斷完善的過程中，隨著經(jīng)濟的快速增長，上市公司數(shù)量的增加也使得其財務(wù)舞弊的現(xiàn)象日益嚴重，對社會和投資者的利益造成了巨大的影響和損失。由于目前的資本市場上，很多公司為了獲得更多的利益而選擇不真實的財務(wù)報表，從而達到自身的目的;但是，這些虛假的財務(wù)報表會誤導(dǎo)廣大的投資人的決策行為，使其做出錯誤的判斷和決定。所以我們需要加強對上市公司的管理制度，提高他們的誠信意識，讓其能夠更好地發(fā)揮作用。

一、財務(wù)舞弊理論概述

（一）財務(wù)舞弊的定義

財務(wù)舞弊是指企業(yè)的管理層為了達到某種目的，采用欺騙性手段，隱瞞真實的財務(wù)狀況，使會計信息使用者作出不正確的決策而進行的一種欺詐行為。在我國，上市公司中的財務(wù)造假現(xiàn)象十分普遍，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：虛盈實虧、虛增利潤、少計費用、多計收入、多計成本及非法漏稅等。財務(wù)舞弊的主體是公司的高層管理人員，其動機主要來自于公司內(nèi)部，如：企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)的增值情況等。利用關(guān)聯(lián)方交易，將利潤轉(zhuǎn)移到與該公司有密切聯(lián)系的人手中，以實現(xiàn)虛增收入的目標;或者將費用資本化，將固定的利息支出計入到成本中，從而虛增了當期的營業(yè)凈流量。

（二）財務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)

從舞弊的動機來說，財務(wù)報告舞弊的主要動因是為了獲得不正當利益，而這種行為是一種違法的經(jīng)濟活動，但其目的都是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行虛假的反應(yīng)與評價。從財務(wù)報表的內(nèi)容來看，會計信息的使用者可以通過對上市公司的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)來判斷公司的盈利能力，從而做出正確的決策;也能根據(jù)公司的實際情況，分析出公司的發(fā)展狀況，并做出相應(yīng)的投資決定。

二、WF公司財務(wù)舞弊案例分析

（一）WF公司財務(wù)舞弊事件回顧

2018年9月初，中國證券監(jiān)督管理局對全國證券交易進行了例行檢查。事實表明，WF可能違反了法律法規(guī)，然后進行了近一個月的調(diào)查和審判。最后，2018年10月15日，上市公司Q宣布財務(wù)欺詐：2016年、2017年和2018年上半年，多次虛假增加營業(yè)收入，數(shù)額巨大。由于欺詐案件數(shù)量較多，公司上半年的損益發(fā)生了顯著變化。報告還提到，自今年上半年以來，黃金、白銀和珠寶項目已暫停了很長一段時間。在深入調(diào)查中，似乎WF公司在其招股說明書中為各方偽造交易，并在2018年至2020年間頻繁更換其會計公司。2020年4月2日，深圳證券交易所公開譴責WF公司。2010年6月23日，中國證券監(jiān)督管理委員會譴責了WF公司金融欺詐案的刑事處罰結(jié)果，對WF公司處以數(shù)千萬元的罰款，對公司總裁進行了處罰，并對相關(guān)員工實施了相應(yīng)的制裁。

（二）WF公司財務(wù)舞弊手段

1虛增資產(chǎn)

2001年，WF公司在香港交易所上市，但是其在深圳證券交易所的股票卻一直沒有達到上市標準，因此被證監(jiān)會查出存在虛增資產(chǎn)的行為并且進行處罰。2007年，WF公司通過對其2006年的財務(wù)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，其虛增了存貨和三年的投資收益，并將這些資金的實際收入與賬面值之間的差額計入到了營業(yè)外收支當中，從而增加了企業(yè)的利潤總額。2008年，由于我國的經(jīng)濟市場發(fā)展得不夠成熟，使得一些上市公司為了能夠獲得更大的利益而對財務(wù)報告的造假來欺騙投資者，同時也使證券市場上的交易者得到了更多的好處和機會。從以上的分析可以看出，雖然近年來，國家出臺的相關(guān)政策對于規(guī)范會計信息披露的要求有所放寬，但仍不能避免虛假的財務(wù)信息的出現(xiàn)以及這種現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。

2虛增收入和利潤

2008年，WF公司的董事長兼總經(jīng)理利用職務(wù)之便，將公司的收入和成本進行了虛假的增加和調(diào)整，將本應(yīng)計入本期營業(yè)外收入的費用科目設(shè)置為“管理費”，從而使該公司的實際利潤總額與賬面凈收益相差甚遠。用“面團”這個詞來描述上市公司的資產(chǎn)負債表并不過分，許多上市公司為利潤操縱提供便利，想如何操作就如何操作，很隨意。WF公司是上市公司中的“領(lǐng)導(dǎo)者”。2017年至2001年，該公司在車間廢水處理過程中利用虛假交易銷售，通過其子公司轉(zhuǎn)移銷售款項，虛假增加營業(yè)收入，金額達數(shù)億元。上市公司的財務(wù)報告已經(jīng)過多次審查。2019年9月至2020年4月期間，WF公司在幾份已發(fā)布的報告中多次改變其凈利潤。2017年，預(yù)計2017年的凈利潤將比2016年6778萬元的凈利潤增長25%和45%。2018年1月31日，WF公司在公告中將第三季度財務(wù)報告中的預(yù)期凈利潤增幅改為2017年低于20%。在他們看來，這不是問題，因為2018年2月，在年報出爐之前，它直接將凈利潤變成了凈虧損，金額高達7050萬元，這是如此傲慢和令人震驚。利潤從最初預(yù)測的8422萬到最終年報中報告的7050萬人的虧損，WF公司操縱利潤意圖明顯，與國家、社會和大股東和小股東玩游戲，嚴重破壞了社會經(jīng)濟秩序。

3偽造關(guān)聯(lián)方交易

根據(jù)我國證券市場相關(guān)法律規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易是指，在不存在或有問題的情況下，以不公平的價格進行交易的行為被視為違法。然而在實際操作中，有些公司為了達到自己的目的利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過虛增利潤的手段來實現(xiàn)盈利。WF公司招股說明書中，多利集團持有WF公司的500000股股份（占發(fā)行前股份的15%），排名第三大股東。多利集團總裁是WF公司簽署上市公司招股說明書的注冊會計師，這意味著將WF公司納入將為多利集團帶來豐厚的利益，而WF公司在招股說明書中隱藏了這一重要關(guān)系。產(chǎn)品的風險和虛假合同的報酬并未實際轉(zhuǎn)移，這與按照收入確認條件，但公司將這些交易記錄在銷售收入中，從而虛假增加利潤的事實不符。

4頻繁變更會計師事務(wù)所

2017年，WF選擇了中國審計公司（中國審計亞太區(qū)審計事務(wù)所）取代了任職五年的深圳鵬程注冊法律審計師。2017年，中國審計亞太審計對WF出具無保留意見，費用40萬元;2018年，WF聘請中和正和會計師事務(wù)所作為審計機構(gòu)，審計費用7000元，向WF出具保留意見;2019年，WF通過統(tǒng)計機制正式控制了鄭和鄭和。2019年，中卓審計費用45萬元，無法發(fā)表審計意見。審計機構(gòu)的不斷更換表明，該公司隱藏著更大的風險。

三、上市公司財務(wù)舞弊危害性分析

（一）影響股民及持股機構(gòu)的投資收益和決策

WF公司在上市之前，就已經(jīng)對該企業(yè)的發(fā)展進行了規(guī)劃，但是在上市之后，該公司的管理層就會對其經(jīng)營狀況和財務(wù)指標等情況做出調(diào)整，使之與新的計劃相適應(yīng)，這樣一來，如果新的方案被實施，那么上市公司的股利政策就會發(fā)生變化，從而影響到投資者的收益和決策。對于證券市場來說，股票是一種特殊的商品;它的價格是由供求關(guān)系決定的;而股票價格的變化又受供求的影響而產(chǎn)生的;因此，當股價上升時，會導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流減少，進而使得資金短缺的現(xiàn)象發(fā)生，這也就是為什么越來越多的人為了獲得更多的利潤而選擇投機取巧的原因之一。

（二）影響會計師自身及相關(guān)公司的正確成長與發(fā)展

會計信息是企業(yè)的重要經(jīng)濟命脈，是投資者進行投資的依據(jù)和參考，因此上市公司的財務(wù)報告的真實性與可信性對于證券市場的健康發(fā)展有著非常大的影響作用。然而我國的資本市場上，存在著很多的虛假現(xiàn)象，例如：一些公司為了獲得更多的資金而通過虛增利潤的方法來達到上市的目的;還有些公司在對外披露的時候利用了財務(wù)舞弊的手段來欺騙廣大的股民，使他們的股票失去了其原有的價值;WF公司的會計人員在進行財務(wù)舞弊時，會受到外界的影響和誘惑，他們會為了自己的利益而選擇違背職業(yè)道德的行為來獲取不正當?shù)氖找婧屠麧?。例如：在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的考核中，有些人可能是出于個人的喜好或者其他的因素來決定的;而一些人則是利用職務(wù)之便，為達到某種目的，通過不合法的手段去謀取私利。這些都是違反了社會的法律法規(guī)，也是對我國的法制建設(shè)的一種蔑視。對于上市公司的審計工作來說，其主要的任務(wù)就是保證信息的真實、可靠，從而能夠更好地發(fā)揮出其監(jiān)督的作用。

四、治理我國上市公司財務(wù)舞弊的措施

（一）制定完善的內(nèi)部控制制度

建立健全的內(nèi)部控制制度是防范財務(wù)舞弊的重要措施，是企業(yè)進行有效管理的基礎(chǔ)和保證。在我國，上市公司中的內(nèi)部控制制度存在著很多問題，例如：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、權(quán)責劃分不明確等，導(dǎo)致了公司的會計信息質(zhì)量不高，從而影響了投資者的判斷;其次，在外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)管部門的缺失也使得一些違規(guī)的行為不能及時地被發(fā)現(xiàn)，這就給不法分子留下了機會。所以說，為了防止這些現(xiàn)象的發(fā)生就必須加強對注冊會計師的審計工作，提高其職業(yè)道德素質(zhì)，使其能更好地履行自己的職責;最后，要不斷完善和發(fā)展內(nèi)部控制體系，使其更加適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境，以確保公司的正常運行。對于一個上市公司來說，要想實現(xiàn)財務(wù)報告的真實可靠，那么就要有一套完整的內(nèi)部控制制度，這樣才能為財務(wù)舞弊提供良好的保障與依據(jù)。

（二）加大監(jiān)管與懲處力度

為了提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)行為，我國制定了《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，但在實際操作過程中，這些規(guī)定并不能完全發(fā)揮作用，甚至有些內(nèi)容與國家的相關(guān)政策相沖突，這樣就使得一些上市公司的違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。因此要加大對違反財務(wù)報告的處罰力度，讓其意識到自己的錯誤并進行改正，同時也要加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，讓他們能夠在日常工作中養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，從而減少財務(wù)造假的情況發(fā)生。對于外部審計機構(gòu)來說，要嚴格把關(guān)，保證其獨立性，使其可以獨立于公司之外，不受制于公司的影響;而內(nèi)部的控制制度也應(yīng)該建立健全，使之更加完善，并且不斷地改進和優(yōu)化，以達到有效地防范和治理的目的;政府方面，應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)督部門，確保公司的經(jīng)營活動不受任何干擾，并及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（三）完善社會審計制度

社會審計制度的完善是一個需要時間的過程中，而不是一蹴而就的事情了。在我國，社會審計制度的建立和發(fā)展是在社會主義市場經(jīng)濟的條件下進行的;隨著經(jīng)濟體制的改革和政府職能的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的管理體制的變化等，社會審計制度的不斷完善也就變得尤為重要。首先，要加強對注冊會計師的監(jiān)督力度，對其工作的規(guī)范化，使其能夠獨立自主地開展業(yè)務(wù)，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性。其次要強化對社會公眾的責任感，讓他們認識到只有自己的利益得到保障，才能更好地維護自身的權(quán)益;最后，還要提高會計事務(wù)所的獨立性與專業(yè)水平，使其能真正地為廣大的投資者服務(wù)。

（四）強化公司現(xiàn)金交易管理

規(guī)范公司的現(xiàn)金交易，是防范財務(wù)舞弊的重要措施。首先要加強對現(xiàn)金的管理控制，嚴格執(zhí)行《會計法》的相關(guān)規(guī)定，對于一些沒有經(jīng)過授權(quán)的人員要進行罰款，同時也要加大對其的處罰力度，讓其認識到違規(guī)的嚴重性。其次是建立健全的內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)的監(jiān)督效率，保證內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，避免出現(xiàn)“一人獨大”的現(xiàn)象發(fā)生。再次是完善公司的信息披露機制，通過公開的方式向社會大眾公布公司的財務(wù)報告，使投資者可以更好地了解到上市公司的經(jīng)營狀況，從而做出正確的決策和判斷。

結(jié)束語

針對上述分析，W公司應(yīng)該加強對財務(wù)舞弊的防范和治理，提高會計信息的質(zhì)量和可靠性，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立健全的管理體系，使之更加規(guī)范化、法制化，從而減少財務(wù)造假的發(fā)生幾率。對上市公司的外部審計機構(gòu)進行嚴格的監(jiān)管力度，保證其獨立性，并要求其定期地向社會披露真實的財務(wù)報告，以確保投資者的利益不受到損害。在我國，政府對于證券市場的監(jiān)管主要是通過行政手段來實現(xiàn)的;而在發(fā)達國家，由于資本市場的發(fā)展程度較高，所以法律法規(guī)也比較完備，這就使得政府部門可以根據(jù)不同的情況采取相應(yīng)的措施來解決。因此WF公司要想避免出現(xiàn)財務(wù)舞弊的問題就必須從自身出發(fā)，不斷地改善自己的經(jīng)營模式，使之符合現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境，這樣才能有效地遏制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

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作者簡介：

程其艷，女，漢族，云南省昭通市 ，1996.07.16，碩士研究生，無，黑龍江大學（黑龍江哈爾濱）（150000）

研究方向：財務(wù)會計。

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