蘇孜　宿洪艷

[摘要]內(nèi)部審計(jì)作為公司重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，在評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)交易的公平性、提高相關(guān)信息披露的真實(shí)性方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極發(fā)揮監(jiān)督職能，減少甚至抵制不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全及證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)交易? ?信息披露? ?內(nèi)部審計(jì)? ?監(jiān)督

不公平的關(guān)聯(lián)交易往往會(huì)產(chǎn)生不公平的交易結(jié)果，不僅損害股東及債權(quán)人的切身利益，也威脅證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。積極有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于抵御不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易起著至關(guān)重要的作用，對(duì)于保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、維護(hù)債權(quán)人相關(guān)利益、維持證券市場(chǎng)有序健康發(fā)展具有重要意義。

一、關(guān)聯(lián)交易存在的問(wèn)題

一是相關(guān)信息披露不完整、不準(zhǔn)確。不真實(shí)的信息披露往往給投資者的投資選擇帶來(lái)誤導(dǎo)，進(jìn)而損害其切身利益。某些上市公司披露的信息不真實(shí)、不完整正是隱藏不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的手段，以此掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，達(dá)到誤導(dǎo)投資者的目的。相比之下，那些按照真實(shí)情況對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行披露的企業(yè)反而得不到投資者的認(rèn)可。

二是通過(guò)關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占公司利益?，F(xiàn)實(shí)生活中，關(guān)聯(lián)擔(dān)保越來(lái)越多地成為一些大股東圈錢(qián)的方式，利用上市公司的信用聲譽(yù)為自身獲得巨額擔(dān)保貸款，承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任的上市公司自然而然無(wú)條件承擔(dān)了這筆債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。證券市場(chǎng)中，有大量上市公司向其關(guān)聯(lián)公司提供期限較長(zhǎng)的巨額擔(dān)保，而且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意隱瞞此類關(guān)聯(lián)交易，最終造成較大的負(fù)面影響。

三是通過(guò)虛假交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。虛假交易的形式多種多樣，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷是一種常見(jiàn)方式，多表現(xiàn)為銷售商品、提供勞務(wù)。這類交易中，往往沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出，而是以應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的形式存在。

四是通過(guò)非公允性交易操縱利潤(rùn)。除了銷售商品、提供勞務(wù)等，資產(chǎn)交易也是關(guān)聯(lián)交易的普遍方式。另外，受托經(jīng)營(yíng)也是企業(yè)常用的一種操縱利潤(rùn)的方式。

二、關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)監(jiān)督方法

健全、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系能在很大程度上抵御不公平關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員完善、提升專業(yè)能力，切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)不公平關(guān)聯(lián)交易做到有效識(shí)別，必要時(shí)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，具體的審計(jì)監(jiān)督方法概括為以下四個(gè)方面。

（一）實(shí)施專門(mén)審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方

了解本單位組織架構(gòu)、各部門(mén)的職能、管理當(dāng)局的職責(zé)分工等，評(píng)價(jià)其識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序;查看公司工商資料，重點(diǎn)關(guān)注疑似關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，包括注冊(cè)地，聯(lián)系人，歷任高管、董事等;通過(guò)詢問(wèn)單位的主要投資者、股東、高管等，了解潛在關(guān)聯(lián)方;利用第三方征信系統(tǒng)，查閱高管、股東投資或任職的其他公司，看該公司與本單位是否存在關(guān)聯(lián)交易。

（二）實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)交易

了解本單位的重要客戶、供應(yīng)商、債權(quán)債務(wù)人的交易性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)專業(yè)能力及工作經(jīng)驗(yàn)識(shí)別商品購(gòu)銷、提供勞務(wù)及資金借貸過(guò)程中形成的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)一步識(shí)別該關(guān)聯(lián)交易是否公允;通過(guò)對(duì)原始憑證的審核、查驗(yàn)，了解是否存在某交易已經(jīng)發(fā)生但尚未入賬的情況。重點(diǎn)關(guān)注數(shù)額較大、不經(jīng)常發(fā)生或異常的交易，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易;審閱本單位與有擔(dān)保關(guān)系的單位之間是否為關(guān)聯(lián)方，發(fā)生的交易是否為非公平的關(guān)聯(lián)交易。必要時(shí)追加以下審計(jì)程序：詢證關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)條件及涉及金額，檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù);對(duì)于重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，通過(guò)分析該關(guān)聯(lián)方的償債能力來(lái)判斷交易是否公允。如擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳、償債能力較低，本單位還與其進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，甚至為其提供擔(dān)保，則要引起審計(jì)人員的注意，對(duì)與這類關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易做重點(diǎn)審核，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)于該關(guān)聯(lián)交易的披露是否真實(shí)完整。

（三）加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易公允性及必要性的審核

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易公允性的審核，通過(guò)專業(yè)技能與職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合，在恰當(dāng)、充分的審計(jì)程序下不斷提高識(shí)別不公平關(guān)聯(lián)交易的能力，同時(shí)檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)交易是否公允且必要。在確認(rèn)交易是否公允時(shí)，可以對(duì)某筆可疑業(yè)務(wù)中涉及的商品貨物進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，獲得同類市場(chǎng)中的同期交易市價(jià)。如分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，把業(yè)務(wù)涉及的交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較分析，看差距是否過(guò)大，是否存在非公允性交易的可能性，還可以分析比較企業(yè)歷年毛利率的變化情況，看是否存在毛利率波動(dòng)異常的情況。

如果無(wú)法證明其交易價(jià)格是公允，則實(shí)施以下必要審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)交易是否已作適當(dāng)記錄：詢問(wèn)相關(guān)管理人，進(jìn)一步了解關(guān)聯(lián)方交易的目的，對(duì)于異常的購(gòu)銷交易，詢問(wèn)其定價(jià)政策，判斷是否公允;檢查有關(guān)交易的發(fā)票、合同等，驗(yàn)證合同數(shù)量與實(shí)際數(shù)量是否相符，是否存在虛假交易的情況;檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)交易的披露是否真實(shí)完整，是否存在錯(cuò)記、漏記，披露的信息與實(shí)際發(fā)生的交易是否一致;檢查受托經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，是否存在通過(guò)租賃的方式將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度的完善對(duì)于抵御企業(yè)不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生具有重要意義，健全的內(nèi)控制度能夠?qū)Σ徽?dāng)關(guān)聯(lián)交易起到良好的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、有效性等作出客觀的評(píng)價(jià)，并針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，使得企業(yè)內(nèi)控制度不斷完善，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，在改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的同時(shí)，抵御不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

不公平關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生以及帶來(lái)的嚴(yán)重后果，在證券市場(chǎng)屢見(jiàn)不鮮，不公平關(guān)聯(lián)交易不僅威脅到企業(yè)股東、債權(quán)人的利益，也給證券市場(chǎng)造成了惡劣的影響。作為企業(yè)監(jiān)督部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)，除了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，使其不斷完善，還要積極發(fā)揮其監(jiān)督作用，審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序識(shí)別關(guān)聯(lián)交易，在保護(hù)公司股東等利益的同時(shí)，維持證券市場(chǎng)有序、健康發(fā)展。

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，郵政編碼：730020，電子郵箱：1373605175@qq.com）

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