□ 文/圖 倪孝鋼

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)重要的監(jiān)督治理機(jī)制，如何分清領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)過(guò)程中的正確和錯(cuò)誤行為，助推企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是當(dāng)代企業(yè)需關(guān)注的重要課題。習(xí)近平總書(shū)記2016年提出“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”重要思想，即“要把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)；把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)；把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)”。本文以“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”重要思想為指導(dǎo)，探索運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制，有效準(zhǔn)確地發(fā)揮審計(jì)“質(zhì)量透視器”“風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾器”“價(jià)值提升器”三大作用，切實(shí)把“容錯(cuò)”與“糾錯(cuò)”有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，引導(dǎo)干部既勇于擔(dān)當(dāng)、大膽創(chuàng)新，又注意改正錯(cuò)誤、少走彎路，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可采取容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制

GROW模型（見(jiàn)圖1）是約翰·惠特默在1992年提出的管理思維模型，分為Goal（目標(biāo)）、Reality（現(xiàn)狀）、Option（方案）、Will（意愿）四個(gè)維度，有助于管理者理清現(xiàn)狀、減少干擾、獲取認(rèn)同、找對(duì)方法。

圖1 GROW模型

GROW理論在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制中得到不斷應(yīng)用（見(jiàn)圖2）。在聚焦目標(biāo)（Goal）維度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程聚焦被審計(jì)企業(yè)“貫徹落實(shí)企業(yè)決策部署情況”“內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況”等方面，重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益流失點(diǎn)。在了解現(xiàn)狀（Reality）維度，審計(jì)組收集國(guó)家、地方及企業(yè)相關(guān)制度，充分應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)和“天眼查”等外部企業(yè)信息查詢系統(tǒng)，以及采取實(shí)地驗(yàn)證、訪談等方式開(kāi)展審前調(diào)查，綜合掌握了解被審計(jì)單位現(xiàn)狀情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。在探索行動(dòng)方案（Options）維度，審計(jì)組長(zhǎng)組織編制審計(jì)實(shí)施方案，內(nèi)容包括審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、主要問(wèn)題線索、分工、進(jìn)度要求等。在強(qiáng)化意愿（Will）維度，緊盯審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出具審計(jì)底稿，按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要思想認(rèn)定問(wèn)題性質(zhì)和分清相關(guān)人員責(zé)任，做到見(jiàn)人、見(jiàn)事、見(jiàn)細(xì)節(jié)、見(jiàn)問(wèn)題成因、見(jiàn)定性結(jié)論；出具審計(jì)報(bào)告，并督導(dǎo)整改，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)價(jià)值增值的意愿。

圖2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制模型

GROW機(jī)制理論在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用途徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制理論主要可審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，綜合評(píng)價(jià)分為可容錯(cuò)與不可應(yīng)用于審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、問(wèn)題整改4個(gè)階段（見(jiàn)圖3）。

在審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員了解掌握被審計(jì)單位是否存在先行先試、上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)、推動(dòng)發(fā)展的重要項(xiàng)目。通過(guò)信息化手段查找問(wèn)題線索，緊密結(jié)合“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”編制切實(shí)可行的審計(jì)方案，杜絕方案和實(shí)施“兩張皮”現(xiàn)象的發(fā)生，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

圖3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制理論的流程圖

到了審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題后，需要對(duì)相關(guān)問(wèn)題從制度因素、管理因素、人為因素、企業(yè)外部因素、企業(yè)內(nèi)部因素等5大動(dòng)因深層次揭示和分析問(wèn)題形成原因及解決方法，才能更準(zhǔn)確判斷相關(guān)責(zé)任人是否是探索性、創(chuàng)新性和過(guò)失性失誤，嚴(yán)格控制容錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為審計(jì)底稿一部分。

在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告審理和集體審查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)責(zé)及容錯(cuò)事項(xiàng)，充分考慮問(wèn)題責(zé)任人的工作經(jīng)歷、口碑等輔助信息，得出綜合評(píng)價(jià)，納入審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，綜合評(píng)價(jià)分為可容錯(cuò)與不可容錯(cuò)，不可容錯(cuò)意味要對(duì)責(zé)任人的提出問(wèn)責(zé)建議。無(wú)論提出問(wèn)責(zé)建議還是容錯(cuò)，審計(jì)的最終結(jié)果均是糾錯(cuò)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的有利過(guò)程。

在問(wèn)題整改階段，企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按問(wèn)題線索，緊密結(jié)合“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”編制切實(shí)可照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”要求核實(shí)整改證據(jù)，切實(shí)做到“整改責(zé)任未明確不放過(guò)、整改措施不具體不放過(guò)、整改效果未顯現(xiàn)不放過(guò)”，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)并進(jìn)行銷(xiāo)號(hào)管理。

實(shí)施GROW機(jī)制的保障措施

2019年12月18日，集團(tuán)公司發(fā)布《中國(guó)石化審計(jì)質(zhì)量管理辦法》，要求審計(jì)部門(mén)集體審查審計(jì)報(bào)告、提醒函等資料，按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要思想認(rèn)定問(wèn)題性質(zhì)和分清相關(guān)人員責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，引入GROW機(jī)制，對(duì)于審計(jì)部門(mén)建立新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制有很大的推動(dòng)作用。

培育企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的容錯(cuò)糾錯(cuò)理念。有了科學(xué)的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制和寬松包容的審計(jì)氛圍，才能夠充分彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)改革創(chuàng)新者的鼓勵(lì)和信任，才能激發(fā)改革創(chuàng)新者干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，強(qiáng)化廣大領(lǐng)導(dǎo)干部的擔(dān)當(dāng)精神。

建立容錯(cuò)“立體庫(kù)”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)梳理并形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題庫(kù)和審計(jì)案例庫(kù)，結(jié)合問(wèn)題動(dòng)因分析，厘清不能容錯(cuò)事項(xiàng)。例如未經(jīng)法定程序做出重大決策失誤的均不能容錯(cuò)。人為因素中屬于“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”情況的，均納入容錯(cuò)“立體庫(kù)”（見(jiàn)圖4），需走容錯(cuò)程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)“立體庫(kù)”可以結(jié)合價(jià)值鏈用矩陣參照呈現(xiàn)（見(jiàn)表1）。

探索大數(shù)據(jù)審計(jì)。通過(guò)應(yīng)用容錯(cuò)“立體庫(kù)”、大數(shù)據(jù)智能分析比對(duì)等信息化手段，對(duì)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)GROW機(jī)制的審計(jì)效能起到關(guān)鍵作用。

表1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)“立體庫(kù)”矩陣

圖4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)“立體庫(kù)”