摘?要：?以嘉興地區(qū)73家企業(yè)為研究對象進行問卷調(diào)查和實地訪談，發(fā)現(xiàn)財稅〔2018〕99號文頒布后，企業(yè)的研發(fā)投入有所提升，享受加計扣除申報的企業(yè)數(shù)及申請的專利數(shù)明顯增加，總體上加計扣除政策還是令人滿意的。但實施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例，主要原因包括政策了解度不夠、研發(fā)水平低、企業(yè)內(nèi)部管理較差等。要切實貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策，一方面需要企業(yè)切實提高研發(fā)能力，另一方面需要加大政策宣傳力度，同時根據(jù)實際情況進一步并完善現(xiàn)行政策。

關(guān)鍵詞：?研發(fā)費用加計扣除?嘉興企業(yè)?實施成效

一、引言和綜述

為促進我國企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力，加快我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級步伐，政府出臺了諸多稅收刺激政策，如研發(fā)費用加計扣除政策財稅〔2018〕99號等。目前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策已成為業(yè)內(nèi)熱點問題。關(guān)于研發(fā)費用加計扣除政策實施效果的研究主要分為以下兩派。

部分學(xué)者如劉丁蓉（2013）[1]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報加計扣除研發(fā)費用的積極性不高。蔣楓等（2015）[2]以廣西為例，研究發(fā)現(xiàn)2013年研發(fā)費用加計扣除稅收總額較2008年有所增長，但總體上偏低。王珍等（2016）[3]以宜昌市企業(yè)為例，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的比例仍然較低。還有部分學(xué)者如賀康等（2020）[4]研究發(fā)現(xiàn)加計扣除政策對2013—2017年滬深兩市上市公司起到了預(yù)期效果。崔也光、王京（2020）[5]研究發(fā)現(xiàn)加計扣除政策對2014—2017年我國A股上市公司研發(fā)工作具有顯著激勵效應(yīng)。姚維保等（2020）[6]依據(jù)2015—2017年我國傳統(tǒng)能源上市企業(yè)面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除能有效促進傳統(tǒng)能源企業(yè)加大研發(fā)投入。

目前，較少學(xué)者研究財稅〔2018〕99號文頒布后對企業(yè)研發(fā)投入等的影響。浙江省嘉興市一直將創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)作為推動企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重點，也取得了顯著成效。因此，本文研究的創(chuàng)新之處在于：依據(jù)調(diào)研的73家嘉興企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，分析財稅〔2018〕99號文頒布前后企業(yè)研發(fā)投入等相關(guān)情況，評價財稅〔2018〕99號文的實施效果，并根據(jù)研究結(jié)論提出相關(guān)建議。

二、企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀分析

通過對嘉興地區(qū)企業(yè)進行問卷調(diào)查及實地訪談，共收回有效問卷234份。結(jié)果表明，約67%的企業(yè)近年來研發(fā)投入有所增加（研發(fā)費用占當(dāng)年營業(yè)收入的百分比）（見表1）。從表1可知，這四年的研發(fā)投入總體趨勢是逐步上升的，財稅〔2018〕99號文頒布后提升比較明顯。

對73家樣本企業(yè)中當(dāng)年享受加計扣除申報的企業(yè)數(shù)及當(dāng)年企業(yè)申請的專利數(shù)進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，總體上這四年申報的企業(yè)數(shù)及企業(yè)申請的專利數(shù)都是上升的，2018—2019年的數(shù)據(jù)更加明顯（見表2）。以上數(shù)據(jù)說明財稅〔2018〕99號文的頒布一定程度上促進了企業(yè)申報加計扣除及申請專利，對企業(yè)提升創(chuàng)新能力有一定的激勵作用。

三、加計扣除政策實施效果調(diào)查分析

對234份問卷的分析表明，41%的企業(yè)認為實施效果效好，26%的企業(yè)認為效果一般，約33%的企業(yè)認為效果不顯著。可見，總體上加計扣除政策還是令人滿意的，但實施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例，其原因是多方面的：

（一）政策了解度不夠

國家頒布了一系列費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，而一些企業(yè)未與稅務(wù)局等部門進行有效溝通，使得企業(yè)在進行研發(fā)費用歸集時無法判斷該適用哪種制度，增加了研發(fā)費用的核算難度。

1.對政策適用對象不明。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)認為只有高新技術(shù)企業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。實際上研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定，符合財務(wù)核算健全條件并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)（包括了非高新技術(shù)企業(yè)）都適用加計扣除政策。所調(diào)研的企業(yè)中有企業(yè)兼營多種行業(yè)，而享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，這要考慮企業(yè)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占全部收入減去不征稅收入和投資收益超過50%的行業(yè)是否在負面清單中。

2.對研發(fā)活動人員認定不清。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)對于研發(fā)活動人員的認定不清楚，有些技術(shù)人員是臨時聘請的，對于臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資等費用如何合理核算并歸入研發(fā)費用，很難進行統(tǒng)一的歸類管理。

3.研發(fā)費用科目設(shè)置簡單。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)只是簡單地在“管理費用”下設(shè)置“研發(fā)費用”二級科目，沒有登記研發(fā)項目名稱或編號;還有的企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”，但未設(shè)置“資本化/費用化”明細科目，研發(fā)費用加計扣除時存在重復(fù)計算問題。

4.其他費用占比較大。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)認定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用所占比例很高。有些企業(yè)在其他費用里設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”“廣告宣傳費用”等，這些費用明顯不屬于稅前全額扣除的范圍，更不用說加計扣除。

5.研發(fā)費用分配不合理。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)不能準確劃分經(jīng)營性支出與研發(fā)性支出，各個費用之間的邏輯關(guān)系不清楚，研發(fā)費用沒有在不同研發(fā)項目之間合理分配。

6.輔助賬設(shè)置混亂。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)關(guān)于研發(fā)支出輔助賬的設(shè)置比較混亂，沒有按照研發(fā)項目準確設(shè)置;還有一些企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，最后影響到研發(fā)費用加計扣除申報工作。

（二）研發(fā)水平低

大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)技術(shù)能力確實比較薄弱，企業(yè)資金比較缺乏，而有些中小企業(yè)本身融資渠道有限，得到的稅收優(yōu)惠少，沒有太多的資金投入到研發(fā)部門，因而研發(fā)動力不足，研發(fā)水平低。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理混亂

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理較差，有些企業(yè)的研發(fā)部門對研發(fā)項目的信息未公開，財務(wù)人員對研發(fā)項目進展掌握不清，等到報銷相關(guān)費用時才上報，最后很可能因為無有效的憑證導(dǎo)致無法報銷，從而影響研發(fā)活動的正常開展。還有許多企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠時相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中缺失關(guān)鍵的文件資料、缺失相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)等。

四、結(jié)論及建議

通過對政策實施效果的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)總體上加計扣除政策還是令人滿意的，但實施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例。因此，對于如何實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除實施效果最大化，激勵企業(yè)進一步提高研發(fā)水平及創(chuàng)新能力，筆者提出以下建議：

（一）提高企業(yè)研發(fā)能力

針對部分企業(yè)未能用足用活研發(fā)費用加計扣除政策，建議企業(yè)做好以下工作。

1.重視研發(fā)創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強研發(fā)創(chuàng)新意識：一方面要加大企業(yè)的研發(fā)投入，避免因研發(fā)投入不足導(dǎo)致研發(fā)產(chǎn)出水平低、效率低;另一方面也要根據(jù)企業(yè)在市場中的經(jīng)營狀態(tài)量力而行，避免盲目地進行研發(fā)活動，在科學(xué)穩(wěn)健的研發(fā)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，促進企業(yè)不斷提高研發(fā)能力，從而提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。

2.完善研發(fā)管理制度。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是研發(fā)管理存在問題，這影響到企業(yè)的加計扣除申報以及企業(yè)創(chuàng)新能力、盈利能力的提升。因此，建議：一是完善研發(fā)費用的立項與核算管理。企業(yè)研發(fā)部門要根據(jù)市場及企業(yè)自身情況，不斷尋找可以研發(fā)的項目，整合立項需要的信息，請董事會審批通過后，由研發(fā)部門做好日常核算工作，并把項目資料及數(shù)據(jù)信息及時報送財務(wù)部，由財務(wù)部向稅務(wù)局申報。二是保持與相關(guān)部門的溝通與協(xié)作。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對加計扣除政策不夠了解，企業(yè)必須正確理解政策規(guī)定，做到活學(xué)活用，并與相關(guān)部門保持溝通與協(xié)作。一方面，企業(yè)財務(wù)部門要及時與地方的稅務(wù)局進行溝通，對加計扣除申報需要準備的資料及程序要了解清楚，以保證順利通過稅務(wù)局審核;另一方面，研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助財務(wù)人員將研發(fā)項目詳細化，以保證研發(fā)費用的入賬能夠科學(xué)化、規(guī)范化，從而使企業(yè)能成功獲得加計扣除稅收優(yōu)惠。

（二）宣傳并完善研發(fā)費用加計扣除政策

相關(guān)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除政策的宣傳以及完善工作，使得企業(yè)知道并熟悉該政策，引導(dǎo)低技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地推動我國企業(yè)創(chuàng)新活動的開展。

1.宣傳政策。一方面，做好研發(fā)費用加計扣除政策的宣傳工作。合理利用網(wǎng)絡(luò)媒體與報紙、雜志、電視等宣傳媒介，通過開設(shè)網(wǎng)上信息交流平臺等方式，實現(xiàn)資源互享、信息互通，使更多企業(yè)知曉該政策。為企業(yè)搭建起良好的創(chuàng)新平臺，鼓勵企業(yè)持續(xù)進行自主創(chuàng)新，提高企業(yè)對研發(fā)創(chuàng)新的重視程度，促進企業(yè)自主開展研發(fā)活動;另一方面，做好研發(fā)費用加計扣除政策的咨詢、輔導(dǎo)工作。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于研發(fā)費用加計扣除政策很多企業(yè)了解不夠，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)向企業(yè)提供研發(fā)費用加計扣除政策的咨詢、輔導(dǎo)等服務(wù)，如定期組織企業(yè)學(xué)習(xí)，加強企業(yè)之間的溝通，更有針對性地解決企業(yè)的困惑難題，使政策更好地落實下去。

2.完善政策。首先，實現(xiàn)研發(fā)費用歸集的明細化。只有實現(xiàn)研發(fā)費用歸集的明細化，才能減少稅企之間對政策存在的理解差異，達到降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的目的。其次，落實執(zhí)行政策跟蹤反饋和評價工作。政府相關(guān)部門應(yīng)了解并跟蹤政策的實施情況，定期開展政策的反饋和評價工作，針對有異議的研發(fā)項目，應(yīng)提出相應(yīng)的解決方法，并為后期政策的進一步完善做準備。最后，增強政策優(yōu)惠力度。政府可以對一些中小企業(yè)給予產(chǎn)學(xué)研特別優(yōu)惠，如對于一些研發(fā)實力較弱的中小企業(yè)，可以鼓勵其將一些研發(fā)項目交給相關(guān)科研機構(gòu)或高校研發(fā)，這樣既有利于產(chǎn)學(xué)研的深度合作，又能保證研發(fā)質(zhì)量。

參考文獻：

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[6]姚維保，張翼飛，李淑一.研發(fā)費用加計扣除對傳統(tǒng)能源企業(yè)R&D的激勵效應(yīng)——來自我國傳統(tǒng)能源上市企業(yè)面板數(shù)據(jù)實證檢驗[J].科技管理研究，2020，40（1）：25-31.

〔本文系浙江省教育廳一般科研項目“研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響研究——以嘉興為例”（項目編號：Y201942756）階段性成果〕

（章云君，嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟與管理分院）