侯文臻 滕士亮

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的“第三道防線”，紀(jì)委工作則肩負(fù)著維護(hù)黨紀(jì)政紀(jì)的重要職責(zé)與特殊使命。構(gòu)建紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制，以紀(jì)帶審、以審促紀(jì)，在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中充分發(fā)揮監(jiān)管合力，形成良性的監(jiān)管循環(huán)，推動企業(yè)監(jiān)督檢查、風(fēng)險(xiǎn)防控、制約制衡、合規(guī)經(jīng)營的有效提高。以企業(yè)內(nèi)審與紀(jì)委聯(lián)動工作機(jī)制為研究重點(diǎn)，從內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作的聯(lián)動基礎(chǔ)與主要業(yè)務(wù)內(nèi)容等方面對兩者聯(lián)動必要性予以深入把握。同時(shí)，梳理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作現(xiàn)狀與問題，在明確企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制構(gòu)建原則和工作重點(diǎn)前提下針對性地從信息共享、工作聯(lián)動、整改監(jiān)督以及人才培育方面構(gòu)建良性的監(jiān)管循環(huán)機(jī)制，基于工作成效分析提出具有適用性的對策和建議，以期對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的全程有效管控以及風(fēng)險(xiǎn)的防范有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 紀(jì)審聯(lián)動; 國企黨建; 黨委巡查; 反腐倡廉

【中圖分類號】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）08-0027-06

一、引言

2021年1月，中國共產(chǎn)黨第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會第五次全體會議提出，要以新時(shí)代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨，堅(jiān)持和完善黨和國家監(jiān)督體系，圍繞現(xiàn)代化建設(shè)大局發(fā)揮監(jiān)督保障執(zhí)行作用。對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控主體責(zé)任有效落實(shí)過程中起到重要作用，紀(jì)委工作是國企黨建工作的重要部分，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的切實(shí)達(dá)成與國有資產(chǎn)保值增值的真正實(shí)現(xiàn)需要以紀(jì)委工作的貫徹落實(shí)為前提和保障。構(gòu)建紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制，能夠起到源頭防腐、超前防控的監(jiān)督效果，是根治企業(yè)內(nèi)部“發(fā)熱點(diǎn)”和“出血熱”的必要舉措。同時(shí)，紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制的重點(diǎn)在于抓實(shí)情、重傳導(dǎo)，抓協(xié)同、重統(tǒng)籌，抓督導(dǎo)、重落實(shí)，抓引導(dǎo)，重實(shí)效，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)生動力的提升和監(jiān)管資源配置的優(yōu)化，對內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作進(jìn)行全流程跟蹤指導(dǎo)，鼓勵企業(yè)自查自糾，發(fā)現(xiàn)問題在先、防范風(fēng)險(xiǎn)在前，側(cè)重對人與物的預(yù)防與懲治，作為一把“利劍”有效提升依法治企成效，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展?fàn)I造風(fēng)清氣正的良好環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作聯(lián)動的理論分析

（一）文獻(xiàn)綜述

在內(nèi)部審計(jì)方面，Munteanu[1]認(rèn)為，內(nèi)審部門要在提供價(jià)值提升咨詢服務(wù)和內(nèi)審運(yùn)營成本之間找到平衡，依靠其在企業(yè)內(nèi)部信息方面的優(yōu)勢為企業(yè)的價(jià)值提升提供更多有用的咨詢建議，對企業(yè)的價(jià)值增加作用應(yīng)該是內(nèi)審績效評價(jià)的重要維度;Alzeban et al.[2]選取了來自不同地區(qū)的67家上市公司作為樣本就不同層面的文化對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，對其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)師做了調(diào)查，研究結(jié)果表明個(gè)人主義與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，不同的文化和經(jīng)濟(jì)背景在一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量;Gros Marius et al.[3]基于德國上市公司的調(diào)查數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)效率之間的關(guān)系進(jìn)行研究，得出內(nèi)部審計(jì)在有效的公司治理結(jié)構(gòu)中起著重要作用的結(jié)論，認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)制度有助于提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并且能降低審計(jì)費(fèi)用;李俊[4]指出，充分了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況是內(nèi)部審計(jì)效果得以保障的重要前提，必須能夠科學(xué)有效地評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)做出有效評估、識別、規(guī)避和解決，將實(shí)務(wù)與理論相結(jié)合，將內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)融合到控制過程中去，其目標(biāo)就是服務(wù)于公司的組織結(jié)構(gòu);郭艷萍[5]認(rèn)為，在公司治理過程中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者緊密相連，公司治理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用主要表現(xiàn)在對重點(diǎn)部門、中心問題、財(cái)務(wù)收支、企業(yè)管理制度以及實(shí)際執(zhí)行情況等方面的監(jiān)督，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在組織經(jīng)營中的監(jiān)督與控制作用，有效提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平;楊佳欣等[6]認(rèn)為，電力企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)該以群體結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配合下形成信息化管理策略，審計(jì)工作人員在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用下可以利用實(shí)時(shí)檢測、電子數(shù)據(jù)存儲等方式，對各類信息提供保護(hù)，避免修改、刪除等現(xiàn)象出現(xiàn)。

在紀(jì)委工作方面，康興[7]認(rèn)為供電企業(yè)紀(jì)檢干部隊(duì)伍人員素質(zhì)層次不齊，知識不夠全面，缺乏對法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)及電子信息化的有效把握，紀(jì)檢隊(duì)伍薄弱，人員不足;印崧[8]則提出，現(xiàn)階段紀(jì)委隊(duì)伍主要面臨人員邊緣化、能力素質(zhì)不高、專職人數(shù)較少以及人員年齡老化等問題，并且諸多研究人員均指出紀(jì)委干部隊(duì)伍在自我約束方面要更加嚴(yán)格才行，對他人施以監(jiān)督的同時(shí)要監(jiān)督好自己，避免“燈下黑”現(xiàn)象發(fā)生。

在紀(jì)審聯(lián)動方面，王宏波[9]介紹了成都、隨州、深圳、佛山市順德區(qū)等地的大部制改革實(shí)踐，對我國各地方政府大部制改革模式的闡述和分析，著重分析了順德的“黨政聯(lián)動”探索和深圳的“行政三分制”改革;此外，文獻(xiàn)[10]提出應(yīng)該從科學(xué)的角度出發(fā)，將增強(qiáng)政府經(jīng)濟(jì)安全作為最終目的，強(qiáng)化政府的審計(jì)職能;也有文獻(xiàn)通過對英屬維京群島監(jiān)察審計(jì)官員職責(zé)的描述，從側(cè)面勾畫出英國監(jiān)察審計(jì)制度的輪廓;文獻(xiàn)[11]主要從經(jīng)濟(jì)的角度分析了監(jiān)察審計(jì)合署辦公在中國的發(fā)展。

綜合中外文獻(xiàn)相關(guān)觀點(diǎn)可知，內(nèi)部審計(jì)緩解“代理問題”、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、增加企業(yè)價(jià)值等效果通過咨詢、控制、監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)等功能得以實(shí)現(xiàn)，但在實(shí)際運(yùn)用中內(nèi)部審計(jì)部門開展的工作還未能夠在公司治理的層面發(fā)揮作用。如何履行好“監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)、問責(zé)、調(diào)查、處置”的職能，是紀(jì)委工作在新時(shí)期肩負(fù)的重要使命，做好黨風(fēng)廉政建設(shè)工作和反腐敗斗爭，讓國家長治久安，也是紀(jì)委工作面臨的重大課題。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委部門的專業(yè)特長，有必要實(shí)現(xiàn)其工作的聯(lián)動，相互借鑒彼此的工作方法，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)委監(jiān)督的工作效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作聯(lián)動的理論分析

在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作共同承擔(dān)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等均是企業(yè)審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的主要指導(dǎo)，而紀(jì)委工作則以《中華人民共和國監(jiān)察法》為總綱，以監(jiān)督條例、監(jiān)督執(zhí)紀(jì)工作規(guī)則和紀(jì)律處分條例為依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作具有共同的監(jiān)督目的，監(jiān)督對象與內(nèi)容緊密關(guān)聯(lián)，但兩個(gè)機(jī)構(gòu)在工作方式和工作側(cè)重點(diǎn)等方面也存在一定的差異。

1.內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作的聯(lián)動基礎(chǔ)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》審計(jì)署令第11號有關(guān)要求，內(nèi)部審計(jì)主要是為了實(shí)現(xiàn)完善單位治理目標(biāo)而針對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及風(fēng)險(xiǎn)管理獨(dú)立、客觀實(shí)施的監(jiān)督、評價(jià)和建議，側(cè)重于監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性以及會計(jì)相關(guān)信息的完整性、合法性和真實(shí)性，這是內(nèi)審監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵所在。隨著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向生產(chǎn)行為、經(jīng)營行為以及管理行為等方面的延伸，通過日常審計(jì)監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)人和組織帶有苗頭性、傾向性與普遍性的問題，并且及時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)意見和整改措施保障企業(yè)的健康運(yùn)行。但是，內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)利益具有一致性，并存在復(fù)雜的人際關(guān)系，當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)內(nèi)審人員會對企業(yè)的不正當(dāng)行為采取默許態(tài)度來維護(hù)自身的利益。審計(jì)人員在檢查出企業(yè)問題后更多的是制定內(nèi)部完善或整改建議，缺乏剛性的處置手段，內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到許多限制。紀(jì)委工作主要監(jiān)督和檢查黨組織、黨員、單位和部門工作人員，對相關(guān)部門和人員的違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行查處，擁有處置權(quán)，起到防微杜漸、防患于未然的作用。需要注意的是，企業(yè)紀(jì)委工作的上級往往是企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人，在面對高層干部或業(yè)務(wù)骨干發(fā)生的違法案件時(shí)難以抵制領(lǐng)導(dǎo)干部暗箱操作或以權(quán)謀私等行為，這種體制和機(jī)制也會使企業(yè)紀(jì)委工作開展具體工作時(shí)陷入尷尬局面。另外，紀(jì)委工作重在查處和懲治，通常采用“以人查事”方式，紀(jì)委人員不可能經(jīng)常性地深入單位或具體業(yè)務(wù)中去調(diào)查和檢查，影響了紀(jì)委工作效果[12]。

紀(jì)委工作與內(nèi)部審計(jì)分別是從嚴(yán)治黨與從嚴(yán)治企的產(chǎn)物，兩者聯(lián)動還存在可行性與必要性，兩者在多方面具有一定聯(lián)系：內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象和紀(jì)委工作的檢查對象中均包含了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注對象主要包括任期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營管理目標(biāo)完成、財(cái)務(wù)收支等情況，能夠有效監(jiān)督和約束領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，而檢查黨的路線方針政策執(zhí)行和落實(shí)情況則是紀(jì)委工作的重心，紀(jì)委與內(nèi)審在對象與內(nèi)容方面具有重疊性和交叉性。同時(shí)，進(jìn)行民主測評或問卷調(diào)查、開展個(gè)別談話、實(shí)地走訪、受理來電來信來訪等均屬于兩部門實(shí)施的監(jiān)督檢查工作方式，在工作方法方面兩者具有共同之處，都需要通過對各種審計(jì)證據(jù)和證據(jù)材料進(jìn)行監(jiān)督檢查來提供客觀依據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和認(rèn)定違規(guī)違紀(jì)事實(shí)。

所以，實(shí)現(xiàn)紀(jì)委工作與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動，將會產(chǎn)生1+1>2的協(xié)同效應(yīng)：一方面，巡視巡查發(fā)現(xiàn)、公檢法等機(jī)關(guān)移送、上級交辦、信訪舉報(bào)、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以及執(zhí)紀(jì)審查中發(fā)現(xiàn)均屬于企業(yè)問題線索的主要來源，作為內(nèi)部問題線索識別的有效手段，內(nèi)審能夠提供線索來源促進(jìn)紀(jì)委工作的開展;另一方面，企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)通常也是問題高發(fā)領(lǐng)域，通過內(nèi)審加強(qiáng)對苗頭性問題的控制，能夠及時(shí)揭露風(fēng)險(xiǎn)提前堵塞管理漏洞，起到防微杜漸的作用，而紀(jì)委工作則可以從信訪舉報(bào)情況和掌握的問題線索入手及時(shí)識別高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為內(nèi)審工作的開展指引方向;除此之外，發(fā)現(xiàn)問題、突出建議、督辦整改是內(nèi)審的主要工作成果，但內(nèi)審遇到追責(zé)事項(xiàng)時(shí)還需提請紀(jì)委予以查處，內(nèi)審在追責(zé)問效方面震懾效應(yīng)較低，兩者聯(lián)動后內(nèi)審問題的整改和落實(shí)可以由紀(jì)委提供有力保障，形成閉環(huán)效應(yīng)，確保企業(yè)經(jīng)營管理問題能夠得到有效解決。

2.內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作聯(lián)動主要業(yè)務(wù)內(nèi)容

首先，違規(guī)違紀(jì)案件查辦方面。通過專業(yè)知識優(yōu)勢對財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性與真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一，而紀(jì)委工作在查辦違規(guī)違紀(jì)問題時(shí)會涉及大量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算過程以及會計(jì)核算憑證資料中會遺留和反映違規(guī)痕跡與相應(yīng)的結(jié)果。同時(shí)，受限于審計(jì)權(quán)限和范圍，對于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)案件線索，內(nèi)審部門無法繼續(xù)深入查證，該情況下可以依據(jù)相關(guān)程序向紀(jì)委辦公室移交線索，推動工作的繼續(xù)開展。在對違規(guī)違紀(jì)案件線索開展深入查證時(shí)，紀(jì)委辦公室可充分借助內(nèi)部審計(jì)在收集證據(jù)和查明事實(shí)真相方面的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)兩者在查證手段與專業(yè)技術(shù)方面的互通有無和優(yōu)勢互補(bǔ)，增強(qiáng)證據(jù)的確鑿性和事實(shí)的清晰性，確保對案件最終定性的準(zhǔn)確度。

其次，懲治與預(yù)防腐敗體系建設(shè)方面。為了能夠有效檢查企業(yè)廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制措施的執(zhí)行情況，內(nèi)審部門可與紀(jì)委辦公室協(xié)同就該方面內(nèi)容開展實(shí)質(zhì)性檢測，將廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否存在細(xì)節(jié)性漏洞進(jìn)行嚴(yán)密的檢查，充分發(fā)揮紀(jì)委在舞弊行為防范方面的顯著優(yōu)勢[13]。同時(shí)，為了能夠從源頭上防治腐敗問題，紀(jì)委辦公室需要在業(yè)務(wù)管理和運(yùn)營流程中嵌入廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控，強(qiáng)化預(yù)防和懲治腐敗體系建設(shè)，通過內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委檢查兩種力量的相互配合保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

最后，巡查工作和效能檢查方面。審計(jì)力量需要以查找重大事項(xiàng)決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用以及黨風(fēng)廉政方面的問題為主要方向，運(yùn)用審計(jì)的方法和經(jīng)驗(yàn)查找企業(yè)經(jīng)營管理問題。在制度建設(shè)與經(jīng)營活動適當(dāng)性、有效性與合法性方面，審計(jì)部門和效能檢查工作的內(nèi)容互補(bǔ)，能夠?qū)笳叩慕?jīng)濟(jì)行為和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，也可以成為其工作開展的有力補(bǔ)充。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委檢查聯(lián)動機(jī)制的實(shí)施

新形勢下，企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動凸顯出獨(dú)特的發(fā)展特點(diǎn)。對于企業(yè)管理而言，內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)委檢查均是再管理與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的重要部門，實(shí)現(xiàn)紀(jì)審聯(lián)動能夠從企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)行薄弱環(huán)節(jié)中及時(shí)找出各類問題，并由專業(yè)人員將信息及時(shí)傳達(dá)至紀(jì)委辦公室，內(nèi)審部門與紀(jì)委辦公室全方位配合對企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)案件以及腐敗問題進(jìn)行檢查，著重檢查企業(yè)管理不到位問題，推動各項(xiàng)責(zé)任制度貫徹落實(shí)。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)委辦公室作為企業(yè)內(nèi)部兩個(gè)獨(dú)立的部門，目前基本做到信息互通、業(yè)務(wù)互助，在一定程度上發(fā)揮了監(jiān)督合力，但沒有真正建立有效的聯(lián)動工作機(jī)制，因而暴露出系列問題：

首先，在組織領(lǐng)導(dǎo)以及業(yè)務(wù)管理方面的問題。由于現(xiàn)階段尚缺乏統(tǒng)一的制度體系，審計(jì)和紀(jì)檢兩項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒有形成統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)分工規(guī)范，紀(jì)委工作除紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)外，行政一把手、副總經(jīng)理、總會計(jì)師都可以分管審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)組織混亂，審計(jì)、紀(jì)委兩不相干、各自為政，審計(jì)部門提供案件線索，紀(jì)委辦公室進(jìn)行初核調(diào)查，沒有形成定期的溝通機(jī)制和長效聯(lián)動機(jī)制。

其次，部門之間缺乏健全的聯(lián)動機(jī)制?，F(xiàn)階段，由于審計(jì)部門與紀(jì)委辦公室并沒有過多關(guān)注自身業(yè)務(wù)、人員管理以及經(jīng)營決策等事項(xiàng)的共同實(shí)施，只負(fù)責(zé)自身職責(zé)范圍內(nèi)審計(jì)和管理任務(wù)的執(zhí)行，部門之間缺乏有效的聯(lián)動機(jī)制以及數(shù)據(jù)信息的高效傳輸。在內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢工作各自為政情況下，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐缺乏監(jiān)審職能服務(wù)意識與大局意識，工作疏漏以及嚴(yán)重的貪腐問題頻出，無法出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告與監(jiān)管結(jié)果。

再次，多種業(yè)務(wù)工作的信息化程度較低。企業(yè)現(xiàn)階段的審計(jì)和紀(jì)檢執(zhí)行依然以“人工式”手段為主，已經(jīng)無法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)快速發(fā)展和多種紀(jì)審業(yè)務(wù)的需求。由于企業(yè)資金方面對紀(jì)檢和設(shè)計(jì)模式改革的投入較少，沒有建立完善的網(wǎng)絡(luò)化操作體系，無法為項(xiàng)目開展以及財(cái)務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，造成企業(yè)整改不到位或者追責(zé)不及時(shí)等問題的存在，制約了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

最后，缺乏完善的職權(quán)分配以及人員執(zhí)行機(jī)制。由于內(nèi)部審計(jì)人員和紀(jì)檢人員之間各自為政，缺乏專業(yè)紀(jì)審知識體系的掌握，溝通協(xié)調(diào)能力較低，對于重要物資管理、財(cái)務(wù)核算以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制未能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度和法律規(guī)范的要求進(jìn)行，造成企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在隱患，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)紀(jì)審和財(cái)務(wù)紀(jì)審的質(zhì)量難以得到保障。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委工作聯(lián)動機(jī)制的實(shí)施

基于協(xié)同理論，在整體環(huán)境中屬性不同的系統(tǒng)存在相互合作與相互影響的關(guān)系。國網(wǎng)連云港公司探索黨委巡查與任期審計(jì)同步進(jìn)點(diǎn)、同步實(shí)施，推動紀(jì)審聯(lián)動?！凹o(jì)審聯(lián)動”是提高監(jiān)督合力和治理能力的重要前提，構(gòu)建企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制，是將企業(yè)制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能的重要保障，需要全面整合和協(xié)同內(nèi)部監(jiān)督力量，提高工作的暢通性與效率性。

1.企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制構(gòu)建原則

紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制的基本內(nèi)涵是建成“橫向協(xié)同、縱向貫通、全面覆蓋”的日常監(jiān)督體系以及“監(jiān)督環(huán)節(jié)全覆蓋、監(jiān)督目標(biāo)實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督時(shí)空無縫銜接”的反腐倡廉體系，需要遵循管理以下原則來整合內(nèi)部監(jiān)督資源實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效能最大化：

（1）管理協(xié)同。管理層面是整合與協(xié)同企業(yè)審計(jì)部門與紀(jì)委辦公室兩種力量的著手點(diǎn)。文化具有向心力和凝聚力，在任何一個(gè)多系統(tǒng)組合中都可以起到約束和激勵作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)委辦公室在宏觀目標(biāo)方面具有一致性，其文化建設(shè)的協(xié)同存在天然優(yōu)勢。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以成立由紀(jì)審多部門構(gòu)成的小組進(jìn)行內(nèi)部巡視，實(shí)現(xiàn)文化的有力整合。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員的核心作用還體現(xiàn)在紀(jì)審聯(lián)動執(zhí)行與結(jié)果利用過程中，定期開展相關(guān)部門的交流和人才培訓(xùn)會議既能夠促進(jìn)二者在人才和文化方面的融合，又能夠從業(yè)務(wù)上增強(qiáng)紀(jì)審聯(lián)動工作質(zhì)量。企業(yè)實(shí)踐中，紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制對分管責(zé)任人以及部門內(nèi)部人員提出了嚴(yán)格的管理要求，需要加強(qiáng)對內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升能力水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）執(zhí)行協(xié)作。工作上的有機(jī)結(jié)合是企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動執(zhí)行協(xié)作的主要表現(xiàn)。在進(jìn)行腐敗案件的調(diào)查過程中，紀(jì)委檢查借助審計(jì)在經(jīng)濟(jì)政策的綜合把握能力、技術(shù)方法以及財(cái)經(jīng)專業(yè)知識等方面的優(yōu)勢更加準(zhǔn)確地把握關(guān)鍵線索。同時(shí)，紀(jì)審聯(lián)動實(shí)現(xiàn)的是信息共享機(jī)制與線索移交機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)開展過程中，紀(jì)檢信訪舉報(bào)制度等監(jiān)督手段能夠?yàn)橹攸c(diǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定提供可用信息[14]。

（3）成果共享。在具體的審計(jì)工作中，審計(jì)部門會通過紀(jì)委發(fā)現(xiàn)并反饋的管理性問題來制定整改措施，堵塞管理漏洞。紀(jì)委辦公室既能夠與內(nèi)審部門開展協(xié)同監(jiān)督，又能夠基于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，還可以依據(jù)審計(jì)移交的線索深入追查個(gè)性腐敗問題，從源頭和根本上杜絕問題的發(fā)生，推動企業(yè)的長治久安。所以，為實(shí)現(xiàn)紀(jì)審聯(lián)動成果運(yùn)用所構(gòu)建的長效管控機(jī)制需要以長遠(yuǎn)問題為導(dǎo)向，規(guī)范流程，著力提高審計(jì)與紀(jì)監(jiān)成果的綜合運(yùn)用力度。

2.企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制的工作重點(diǎn)

紀(jì)審聯(lián)動首先需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式以及審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，即差錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)控評價(jià)轉(zhuǎn)變，事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，側(cè)重于監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。同時(shí)，紀(jì)審聯(lián)動要建立審計(jì)成果運(yùn)用通報(bào)制度，落實(shí)內(nèi)外審計(jì)重要問題通報(bào)制度，被審計(jì)單位執(zhí)行完善內(nèi)部控制、落實(shí)整改意見和審計(jì)決議制度，強(qiáng)化審計(jì)成果的應(yīng)用，建立重要的審計(jì)信息共享和相互反饋機(jī)制，對審計(jì)整改以及后續(xù)審計(jì)工作進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)現(xiàn)紀(jì)委辦公室與業(yè)務(wù)部門的有效跟進(jìn)，并綜合分析普遍性、規(guī)律性問題產(chǎn)生的根源、存在的問題以及整改情況，加強(qiáng)對相關(guān)聯(lián)單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范流程，防范同類問題的再次發(fā)生。

紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制需要以持續(xù)創(chuàng)新作為動力，以體系建設(shè)的完善作為保障。紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制建設(shè)需要積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與“三重一大”決策制度執(zhí)行情況，不斷創(chuàng)新審計(jì)與紀(jì)監(jiān)工作的內(nèi)涵與外延，加大責(zé)任追究力度，強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督與約束，達(dá)成紀(jì)審工作與警示教育的集合，突出標(biāo)本兼治。同時(shí)，將信訪穩(wěn)定工作與紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制相結(jié)合，將依法治企、合規(guī)經(jīng)營與信訪案件的查辦結(jié)合，突出企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引導(dǎo)員工積極建言獻(xiàn)策，提高廣大職工干部廉潔自律意識。另外，紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制建設(shè)，需要積極構(gòu)建懲治有力、協(xié)同高效、全員參與、全面覆蓋的管控與懲防體系，強(qiáng)化督察制、責(zé)任制、考核制“三項(xiàng)制度”建設(shè)，為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)保障。

3.企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制的具體構(gòu)建

企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制的構(gòu)建，需要打破業(yè)務(wù)隔斷與專業(yè)壁壘，各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，優(yōu)化監(jiān)督形式、整合監(jiān)督力量，建立信息共享機(jī)制、工作聯(lián)動機(jī)制、整改監(jiān)督機(jī)制以及人才培育機(jī)制，形成良性的監(jiān)管循環(huán)。

（1）建立信息共享機(jī)制。對于紀(jì)檢工作而言，審計(jì)屬于一種綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督而非獨(dú)立的專業(yè)監(jiān)督，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的有效舉措。紀(jì)檢工作則主要有保護(hù)、懲治、糾錯(cuò)、預(yù)防和教育五種職能，是一個(gè)獨(dú)立完整的專業(yè)監(jiān)督體系，其內(nèi)容更為廣泛，涉及到的信息量遠(yuǎn)高于審計(jì)信息量，但審計(jì)信息在準(zhǔn)確性方面更勝一籌。所以，企業(yè)必須建立信息共享機(jī)制方能為紀(jì)審聯(lián)動創(chuàng)造條件：首先，加強(qiáng)日常工作信息的交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并分析源頭問題及薄弱環(huán)節(jié)，通過部室會議與紀(jì)委等部門進(jìn)行及時(shí)的信息交流和溝通，有針對性地提出整改意見，防止問題的進(jìn)一步惡化;其次，充分發(fā)揮職能部門的專業(yè)優(yōu)勢，強(qiáng)化對違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，按照職能分工的不同加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的檢查考核、過程控制與縱向監(jiān)督，在建立的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制中充分發(fā)揮職能管理部門作用，推進(jìn)紀(jì)檢與審計(jì)的切入;另外，企業(yè)內(nèi)部可以借助反腐倡廉網(wǎng)信訪舉報(bào)、審計(jì)動態(tài)發(fā)布、懲防動態(tài)公示等欄目優(yōu)勢，隨時(shí)了解企業(yè)每月紀(jì)審工作情況，提取可用信息，并且鼓勵職工對信息真實(shí)性予以監(jiān)督，為相關(guān)案件的查辦提供有利線索。

（2）建立工作聯(lián)動機(jī)制。對于不確定的經(jīng)濟(jì)問題，如果由紀(jì)委辦公室直接接收，則容易存在線索不充分、舉報(bào)不詳盡等問題，必須由審計(jì)先行審查，紀(jì)委辦公室根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行查證和處理，并及時(shí)將查處情況向?qū)徲?jì)反饋，使審計(jì)工作更具針對性和目的性，彌補(bǔ)各自專業(yè)監(jiān)督手段的局限性。建立工作聯(lián)動機(jī)制，一方面要實(shí)現(xiàn)審計(jì)與紀(jì)檢工作的相互參與，分別發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督作用以及紀(jì)檢在黨風(fēng)廉政建設(shè)、生活和工作作風(fēng)方面的監(jiān)督作用，紀(jì)委辦公室從經(jīng)濟(jì)角度入手進(jìn)行貪腐案件的分析預(yù)防和懲治教育，并按照年度工作重點(diǎn)參與審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的制定，提高審計(jì)工作的成效性;另一方面，統(tǒng)籌安排年度監(jiān)督工作，按照當(dāng)年常規(guī)審計(jì)工作情況由審計(jì)人員將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題與不足及時(shí)反映給各單位以供分析，紀(jì)委辦公室制定工作計(jì)劃時(shí)也需要召開職能部門與業(yè)務(wù)人員參加的協(xié)同工作會議，協(xié)商確定年度監(jiān)督工作重點(diǎn)，完善相關(guān)流程與制度，提高監(jiān)督效果。

（3）建立整改監(jiān)督機(jī)制。與審計(jì)相比，紀(jì)檢在問題的整改執(zhí)行力度方面更占優(yōu)勢，紀(jì)檢有能力接手審計(jì)無法督辦的整改問題，使審計(jì)作用得以最大限度的體現(xiàn)和發(fā)揮。同理，紀(jì)檢也可以采用審計(jì)方法進(jìn)行案件查辦或督察，做到有據(jù)可依、有證可懲，提高威懾性。企業(yè)需以紀(jì)檢部門名義要求相關(guān)單位落實(shí)整改日常審計(jì)和紀(jì)檢發(fā)現(xiàn)的問題，將審計(jì)問題提升至紀(jì)委追究，保證審計(jì)工作獨(dú)立開展。另外，缺乏制度規(guī)定或者制度設(shè)計(jì)缺陷是造成企業(yè)經(jīng)營管理問題的主要因素，這也應(yīng)當(dāng)作為問題整改的主攻方向，將問題整改上升至完善企業(yè)制度流程層面，實(shí)現(xiàn)制度管人、流程管事，及時(shí)識別企業(yè)存在的崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及管理缺陷，“?！迸c“長”結(jié)合，堅(jiān)持不懈的韌勁，提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)的平穩(wěn)、安全、健康運(yùn)行[15]。

（4）建立人才培育機(jī)制。審計(jì)與紀(jì)委人員所具備的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能存在一定的差異，紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制的構(gòu)建與運(yùn)作也會受到員工能力與素質(zhì)的影響。所以，企業(yè)要對審計(jì)與紀(jì)委人員開展業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)與交流，拓展其業(yè)務(wù)知識，提高其業(yè)務(wù)監(jiān)督水平，鼓勵員工自我充實(shí)、學(xué)以致用、相互提高。另外，企業(yè)當(dāng)前在審計(jì)、紀(jì)檢以及專業(yè)技術(shù)方面的業(yè)務(wù)骨干依然較少，需建立輪崗制與人才儲備庫，收集整理掌握各項(xiàng)專業(yè)技能的人才以備不時(shí)之需，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提升審計(jì)和紀(jì)委的聯(lián)動工作能力。

（三）企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制的工作成效

上文從信息共享、工作聯(lián)動、整改監(jiān)督以及人才培育方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢工作的聯(lián)動機(jī)制，整合各類資源，發(fā)揮1+1>2的協(xié)同效應(yīng)，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義和影響。

首先，制定出綜合監(jiān)管方案，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢工作的整體統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)審部門與紀(jì)委辦公室搭建的定期會商制度能夠?qū)I(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控體系、市場定位、制度建設(shè)、合規(guī)文化等方面的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃予以充分掌握，提高監(jiān)管方案制定的科學(xué)性與有效性。

其次，節(jié)約了監(jiān)管資源，企業(yè)自控管理能力增強(qiáng)。紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制對完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)審制度體系建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，有助于推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控指引與內(nèi)控基本規(guī)范等管理要求的貫徹和落實(shí)，細(xì)化了審計(jì)體制與機(jī)構(gòu)、報(bào)告制度、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)職責(zé)等具體規(guī)范。

再次，形成了監(jiān)管合力，強(qiáng)化了監(jiān)管壓力的傳導(dǎo)。紀(jì)審聯(lián)動工作機(jī)制下，企業(yè)各部門之間的溝通和交流更為暢通，內(nèi)審部門將審計(jì)意見與風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果及時(shí)通報(bào)給紀(jì)委辦公室，對重大風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行持續(xù)跟蹤，強(qiáng)化了監(jiān)管與內(nèi)部問責(zé)，避免監(jiān)督失位、越位、錯(cuò)位。

最后，向科技借力，提高了紀(jì)審效率與效果。紀(jì)審聯(lián)動實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)關(guān)聯(lián)篩選的創(chuàng)新，相關(guān)機(jī)構(gòu)和工作人員的違規(guī)行為能夠通過內(nèi)部檢查分析系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)，現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場監(jiān)管與市場準(zhǔn)則之間在應(yīng)用領(lǐng)域方面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，疑點(diǎn)問題和違規(guī)行為能夠通過內(nèi)檢系統(tǒng)進(jìn)行篩查與核實(shí)，提高了紀(jì)審效率，確保紀(jì)審質(zhì)量。

四、對紀(jì)審聯(lián)動提升監(jiān)管質(zhì)效的進(jìn)一步思考

深化“目標(biāo)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、責(zé)任導(dǎo)向、效果導(dǎo)向”四個(gè)導(dǎo)向型反腐倡廉機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢工作聯(lián)動，是加強(qiáng)源頭防腐、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，對于推動反腐倡廉監(jiān)督關(guān)口前移具有重要意義。以國網(wǎng)連云港公司為例，自2018年來探索實(shí)施紀(jì)審聯(lián)動，巡查+審計(jì)同部署、同實(shí)施，取得了一定成效，但實(shí)現(xiàn)紀(jì)審聯(lián)動，還需要全方位提升監(jiān)管質(zhì)效：

第一，提高內(nèi)審質(zhì)效，有效傳遞監(jiān)管意圖。為提升內(nèi)審質(zhì)效，企業(yè)需要通過會議部署進(jìn)行紀(jì)審的全流程督促指導(dǎo)，有效傳遞監(jiān)管意圖。例如，在指定內(nèi)審項(xiàng)目中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，對問題的深層根源從人員機(jī)構(gòu)和內(nèi)控管理等方面著手進(jìn)行查找，綜合運(yùn)用各類問題分析方法，形成層層深入的審計(jì)思路。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)，增強(qiáng)審計(jì)人員建模分析能力，對具體、專項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入檢查，提高自我監(jiān)督能力。

第二，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理主體責(zé)任，有效傳導(dǎo)監(jiān)管壓力。企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)管理的主體，需要增強(qiáng)內(nèi)審立項(xiàng)的有效性，通過監(jiān)管引導(dǎo)適時(shí)傳導(dǎo)監(jiān)管壓力，鼓勵企業(yè)通過內(nèi)查發(fā)現(xiàn)問題，主動擔(dān)負(fù)風(fēng)險(xiǎn)防控的主體責(zé)任。在具體實(shí)施方面，抽調(diào)骨干力量組成檢查組嚴(yán)格按照方案要求開展檢查，調(diào)動人員的積極性與主動性，為紀(jì)審聯(lián)動的開展做好保障服務(wù)。

第三，深入發(fā)現(xiàn)問題并揭示風(fēng)險(xiǎn)，有效整合監(jiān)管資源。企業(yè)紀(jì)審聯(lián)動需要推進(jìn)制定內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)場檢查互為補(bǔ)充的協(xié)同機(jī)制，整合和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管資源。一方面，充分利用內(nèi)審檢查結(jié)果，督促企業(yè)整改并開展內(nèi)部問責(zé)，為紀(jì)委辦公室提供更多風(fēng)險(xiǎn)信息;另一方面，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域和聚集區(qū)進(jìn)行現(xiàn)場檢查，針對問題的嚴(yán)重程度采取暫停部分業(yè)務(wù)、責(zé)令調(diào)整高管人員等審慎監(jiān)管措施，提高監(jiān)管檢查成效，維護(hù)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

第四，提升內(nèi)審質(zhì)效評價(jià)科學(xué)性，有效實(shí)施跟蹤評估。不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量以及水平受觀念認(rèn)識、人員素質(zhì)以及技術(shù)手段等因素的影響而存在一定的差異。紀(jì)審聯(lián)動機(jī)制下，審計(jì)部門與紀(jì)委辦公室全程參與項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定以及質(zhì)量評價(jià)等環(huán)節(jié)，需要充實(shí)豐富檢查手段，合理調(diào)配審計(jì)資源，全面、科學(xué)地評估紀(jì)審工作質(zhì)量與工作水平，督促企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

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