閆淑榮　宋旭慧

[摘 要]對(duì)于白酒生產(chǎn)企業(yè)來說，要想持續(xù)獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本是一個(gè)有效的途徑，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中需要繳納的稅種繁多，其中消費(fèi)稅會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，所以如何在不觸犯法律的情況下對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃，進(jìn)而增加企業(yè)利潤(rùn)顯得至關(guān)重要?；诖耍恼轮饕榻B了幾種白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃方案。

[關(guān)鍵詞]白酒生產(chǎn)企業(yè);消費(fèi)稅;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.042

1 引言

當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化，而納稅籌劃就是其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的途徑之一。對(duì)于白酒企業(yè)來講，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，而成本是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)需要考慮的重要因素。所以如何通過納稅籌劃有效地降低白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，進(jìn)而節(jié)約企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。

2 白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃方案

消費(fèi)稅納稅籌劃是指在不觸犯法律的情況下，合理利用稅法知識(shí)進(jìn)而選擇最易達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的納稅方案[1]。白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅的方法。其中影響應(yīng)納稅額的主要因素是應(yīng)稅銷售額和稅率，而稅率是由國(guó)家規(guī)定，因此企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃就需考慮如何降低應(yīng)稅銷售額?；诖耍恼陆榻B以下幾種納稅籌劃方案。

2.1 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門

根據(jù)稅法可知：白酒生產(chǎn)企業(yè)在商品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅，而在商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）不需要繳納消費(fèi)稅。這樣的話白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，先將商品以較低價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售部門，再由銷售部門賣給消費(fèi)者，這個(gè)時(shí)候企業(yè)只需在將商品出售給銷售部門時(shí)按銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅，可以降低應(yīng)稅銷售額。但是要注意，將其賣給銷售機(jī)構(gòu)的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀阡N售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%，因?yàn)橐坏┑陀?0%，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%～70%范圍內(nèi)自行核定企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定的話，那納稅籌劃將變得沒有意義。

案例：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)糧食類白酒為主，2018年12月銷售糧食白酒180噸，不含稅銷售單價(jià)為1.5萬元/噸?，F(xiàn)在企業(yè)銷售方案有以下兩種：一種是直接賣給消費(fèi)者;另一種是先以每噸1萬元的價(jià)格將白酒出售給企業(yè)獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，銷售機(jī)構(gòu)再將其按每噸1.5萬元的價(jià)格賣給消費(fèi)者（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤）。

方案一：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180×1.5×20%+180÷10000×2000×0.5=72（萬元）

方案二：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180×1×20%+180÷10000×2000×0.5=54（萬元）

由以上兩種銷售方案可知，方案二可以為企業(yè)節(jié)省18萬元的消費(fèi)稅。由此可見，白酒企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，進(jìn)而降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。但一定要注意企業(yè)將其賣給銷售機(jī)構(gòu)的價(jià)格和銷售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%這一規(guī)定。

2.2 將收取包裝物押金變換為 “無償融資”

白酒生產(chǎn)企業(yè)在借出包裝物時(shí)，為了避免包裝物收不回來，一般會(huì)向借入方收取押金。但是根據(jù)稅法可知：除了生產(chǎn)黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)收取的包裝物押金，其他包裝物押金不論以后是否返還，一律計(jì)入企業(yè)當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。由此可見，白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金會(huì)增加企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)，因此企業(yè)可以采取包裝物和包裝物押金“互借”的方式來降低企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，就是說企業(yè)在借出包裝物的同時(shí)按照從借入包裝物方處無償借入與包裝物押金同等金額的借款[2]。這樣，借入包裝物方可以無償使用出借方的包裝物，而白酒生產(chǎn)企業(yè)不僅可以無償使用借入包裝物方的資金，而且可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

2.3 將“先包裝，后銷售”變換為 “先銷售，后包裝”

面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，白酒生產(chǎn)企業(yè)為了吸引消費(fèi)者可能會(huì)采取一些促銷手段，如成套銷售。而稅法規(guī)定：如果不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品進(jìn)行銷售，按稅率最高的應(yīng)稅消費(fèi)品來計(jì)算消費(fèi)稅。因此如果套裝里含有的幾類酒稅率差別很大，為了避免從高計(jì)征消費(fèi)稅，企業(yè)可以采取“先銷售，后包裝”的方式，先將各類酒賣給自己的銷售公司，再由銷售公司包裝后出售給顧客，這樣各類酒還是按照各自的消費(fèi)稅稅率計(jì)征消費(fèi)稅，可以合理地規(guī)避消費(fèi)稅[3]。

案例：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)2019年12月為了舉辦促銷活動(dòng)將一瓶糧食白酒（1斤裝）與一瓶藥酒（1斤裝）組成一套進(jìn)行銷售，假設(shè)一共銷售500套，每套160元，如果單獨(dú)銷售的話，每瓶糧食白酒60元，每瓶藥酒100元（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤;藥酒的比例稅率為10%）。

“先包裝，后銷售”方式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×160×20%+500×2×0.5=16500元

“先包裝，后銷售”方式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×60×20%+500×1×0.5+500×100×10%=11250元

由此可見，企業(yè)采用“先包裝，后銷售”的方式可以為企業(yè)節(jié)省5250元消費(fèi)稅，因此該方案對(duì)企業(yè)更有利。

2.4 將銷售與運(yùn)輸完全分離

在銷售過程中，白酒生產(chǎn)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一些運(yùn)輸費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格包括向購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用的重要組成部分，會(huì)增加消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格[4]。在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)自身情況制定合適的納稅籌劃方案。方案一：如果企業(yè)自己擁有運(yùn)輸車隊(duì)，可以設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門單獨(dú)提供運(yùn)輸服務(wù)，這樣既賺取了運(yùn)輸費(fèi)，還可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。方案二：如果企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸?shù)某杀据^高，可以采取顧客自行提貨或者委托第三方運(yùn)輸?shù)姆绞竭M(jìn)行銷售。但是開發(fā)票時(shí)要格外注意，第三方運(yùn)輸企業(yè)要將發(fā)票開具給購(gòu)買方或者銷售企業(yè)要將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)給購(gòu)買方，只有這樣這部分運(yùn)輸費(fèi)才不需要計(jì)入價(jià)外費(fèi)用。

3 結(jié)語

消費(fèi)稅的納稅籌劃是一項(xiàng)極其復(fù)雜的籌劃工作，在實(shí)際籌劃過程中，籌劃人員不僅要了解最新的稅收政策，認(rèn)真解讀稅收政策，還應(yīng)針對(duì)性地了解所涉及相關(guān)稅收政策的細(xì)節(jié)，注意把握法律尺度，將納稅籌劃和偷漏稅行為區(qū)分開來?；I劃人員還要掌握企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果，從企業(yè)的具體情況出發(fā)，尋找稅收籌劃的突破口。在不觸犯法律的前提下，本著穩(wěn)健性原則和企業(yè)利潤(rùn)最大化的原則，巧妙地安排企業(yè)的銷售過程，制定出企業(yè)科學(xué)合理的納稅籌劃方案。

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[作者簡(jiǎn)介]閆淑榮（1964—），女，漢族，安徽亳州人，副教授，研究方向：公路經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、公路會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)范疇）;宋旭慧（1997—），女，漢族，河南三門峽人，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。