徐靜

[摘 要]我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展也日趨成熟，更多的企業(yè)得到了發(fā)展的空間，但市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的快速發(fā)展使稅收工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)此，我國(guó)出臺(tái)了“營(yíng)改增”政策，使稅收工作得到了改革與優(yōu)化，推進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。文章從“營(yíng)改增”的背景及內(nèi)涵作出分析，結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，提出了一些優(yōu)化策略，以供參考。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;會(huì)計(jì)核算;稅收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.138

“營(yíng)改增”主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅而產(chǎn)生的，以解決營(yíng)業(yè)稅制度為目標(biāo)，為這兩方面的征稅問題提供解決策略。為使我國(guó)的稅收制度更具合理性和科學(xué)性，我國(guó)積極推行“營(yíng)改增”制度，這是自1994年分稅制改革以后我國(guó)再度進(jìn)行的稅制大改革，對(duì)國(guó)內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到了重要的促進(jìn)作用?！盃I(yíng)改增”在實(shí)際稅收工作中具有深遠(yuǎn)的意義，市場(chǎng)中的各個(gè)企業(yè)都應(yīng)提升自身的納稅意識(shí)，將“營(yíng)改增”制度中的重要作用發(fā)揮出來，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮貢獻(xiàn)力量。

1 “營(yíng)改增”的背景、內(nèi)容及作用

（1）“營(yíng)改增”的背景。1994年我國(guó)政府出臺(tái)了關(guān)于稅收的相關(guān)規(guī)定，其中包括實(shí)行兩種稅收方案，即營(yíng)業(yè)稅與增值稅。自1994年以后，此種稅務(wù)機(jī)制對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用，然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制逐步趨于完善，國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)深入，這種兩大稅種分列并行的機(jī)制凸顯出一定的經(jīng)濟(jì)制約作用，為緩解這種經(jīng)濟(jì)制約作用，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家稅制的完善，近年來我國(guó)開始全面推行“營(yíng)改增”的稅收制度，將更多的企業(yè)納入增值稅的繳納行列中來。

（2）“營(yíng)改增”的內(nèi)容及作用。“營(yíng)改增”是指企業(yè)在納稅過程中，不必再進(jìn)行重復(fù)繳納，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一些產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行增值稅繳納即可，而以往的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目也改為增值稅項(xiàng)目，這種方式減輕了企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)實(shí)行“營(yíng)改增”制度以后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅不必重復(fù)繳納，增值稅的地位及發(fā)展空間得到進(jìn)一步拓展，基于我國(guó)日益強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也日益擊破，深化“營(yíng)改增”制度改革勢(shì)在必行。我國(guó)“營(yíng)改增”的實(shí)施經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過程，其中包括試點(diǎn)及方案的修訂。從市場(chǎng)發(fā)展的角度講，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅的弊端，促進(jìn)了我國(guó)稅收制度的科學(xué)化發(fā)展，為增值稅體系的拓展創(chuàng)造了空間;對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了優(yōu)化作用，自我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”以后，中小企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力減弱，得到了良好的發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）經(jīng)營(yíng)收益。從我國(guó)稅收制度改革的背景分析，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易過程中所發(fā)生的一切行為屬于內(nèi)部的稅收行為，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程則可以憑借實(shí)際的操作情況及交易條件進(jìn)行折扣，在扣除投資方面的資金以后，企業(yè)所獲取的利潤(rùn)隨著業(yè)務(wù)改革及成本變化等發(fā)生改變。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以營(yíng)業(yè)額及收入情況計(jì)算應(yīng)繳納的稅額，“營(yíng)改增”是企業(yè)處于會(huì)計(jì)主體地位必須要計(jì)算的一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施“營(yíng)改增”以后，企業(yè)所繳納的稅種中已經(jīng)不涵納增值稅的部分，增值稅是營(yíng)業(yè)稅以外的稅種，在會(huì)計(jì)核算工作中，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅方面的應(yīng)付款項(xiàng)目，從業(yè)務(wù)流程中予以優(yōu)化，減少會(huì)計(jì)及企業(yè)收入的復(fù)雜性。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度以后，企業(yè)可以通過增值稅輸入發(fā)票來抵扣稅款，故對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益也會(huì)造成一定的影響。

（2）利潤(rùn)核算。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)需要向國(guó)家繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，并不計(jì)入企業(yè)本年度的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)中，實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后，企業(yè)所繳納的稅種變?yōu)樵鲋刀?，被直接算作“?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)，并且企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)不能扣除這一部分，由此看來，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)本年度利潤(rùn)的數(shù)值產(chǎn)生變動(dòng)，也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益。實(shí)際上，“營(yíng)改增”制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)方面的影響應(yīng)從多個(gè)角度進(jìn)行分析，在稅收及收入等多個(gè)方面綜合地看待“營(yíng)改增”的實(shí)際影響才最為合理。

（3）票務(wù)管理。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，票務(wù)管理工作是會(huì)計(jì)核算工作中的組成部分，在內(nèi)容要求上極為單一，即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，企業(yè)再根據(jù)計(jì)算得數(shù)繳納這部分費(fèi)用;實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中所取得增值稅專用發(fā)票可以作為稅額抵扣的依據(jù)，在繳納增值稅的過程中，企業(yè)可以得到一部分優(yōu)惠，在此背景下，企業(yè)做好對(duì)票務(wù)的管理工作就非常重要。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算工作中，企業(yè)必須要對(duì)大量的專用發(fā)票進(jìn)行細(xì)致的管理，保證發(fā)票的真實(shí)性及有效性，實(shí)現(xiàn)發(fā)票檢驗(yàn)及多業(yè)務(wù)發(fā)票匯總等工作，為企業(yè)的納稅工作提供更多的便利。

（4）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，我國(guó)所實(shí)行的納稅制度是納稅預(yù)繳制度，若企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，那么企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)有所降低，實(shí)行“營(yíng)改增”制度以后，企業(yè)可在收到相應(yīng)的項(xiàng)目款項(xiàng)后再進(jìn)行稅金繳納，減少了納稅工作對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流壓力，從強(qiáng)化資金周轉(zhuǎn)方面為企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)條件，企業(yè)在面對(duì)一些大型的項(xiàng)目時(shí)，也不必承擔(dān)過多的稅務(wù)壓力，而是能夠?qū)⒋蟛糠值木εc資金投入項(xiàng)目建設(shè)中，以此來提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平及競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

3 “營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化建議

（1）重視納稅籌劃。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)要對(duì)納稅籌劃工作予以重視，以自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加全面地分析企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作流程是否準(zhǔn)確，并明確當(dāng)下“營(yíng)改增”納稅工作的關(guān)鍵部分。如在購置相關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以就增值稅的問題預(yù)先與賣方進(jìn)行溝通，簽訂相應(yīng)的合同，由對(duì)方開具發(fā)票來抵扣稅率等等，在合法的前提下，選擇最為優(yōu)惠的方案。同時(shí)企業(yè)還可以通過良好的納稅籌劃工作緩解“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（2）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)的納稅籌劃工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，由于會(huì)計(jì)核算工作的流程較為復(fù)雜，納稅籌劃及票務(wù)管理的工作十分重要，企業(yè)的管理者必須要對(duì)相關(guān)工作流程予以嚴(yán)格規(guī)范，從事稅務(wù)管理的人員要進(jìn)行嚴(yán)格的崗位審核，避免其在工作崗位中出現(xiàn)疏漏，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。企業(yè)可通過定期的員工培訓(xùn)提升從業(yè)者的專業(yè)水平，促使工作人員能夠自覺地做好專用發(fā)票管理，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)工作，選擇合適的免稅退稅會(huì)計(jì)處理方法，如此一來，企業(yè)也能更加從容地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的納稅變化。

（3）創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，合理地分析“營(yíng)改增”制度的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。首先企業(yè)要對(duì)自身的稅務(wù)計(jì)算工作予以創(chuàng)新，減少稅基變化所造成的不良影響，而稅負(fù)轉(zhuǎn)移必須符合我國(guó)法律規(guī)定，如大型建筑集團(tuán)，在降低管理成本時(shí)，需通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的稅負(fù)，或是通過服務(wù)轉(zhuǎn)包的方式，將主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包，或是以專業(yè)分工及合作的形式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移?？傊髽I(yè)必須要依照自身的經(jīng)營(yíng)特性來調(diào)整稅額抵扣情況，才能促進(jìn)實(shí)際稅負(fù)的降低。

4 結(jié)語

“營(yíng)改增”的稅務(wù)制度的改革是我國(guó)稅收體系科學(xué)化發(fā)展的代表，為更快地適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，“營(yíng)改增”制度的實(shí)行對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良性的推廣作用，要求企業(yè)必須要強(qiáng)化自身的稅務(wù)統(tǒng)籌工作，才能使自身的會(huì)計(jì)核算工作精準(zhǔn)度更高，并對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制，正確看待“營(yíng)改增”納稅制度帶來的影響，把握企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。

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