[摘 要]在我國社會現(xiàn)代化發(fā)展水平不斷提高以及科技化進程不斷深入的環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展水平呈現(xiàn)出前所未有的高度。信息技術(shù)的出現(xiàn)，不僅對我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升給予了積極的幫助，同時也對經(jīng)濟發(fā)展提出了更加艱巨的考驗。特別是隨著電子商務、互聯(lián)網(wǎng)交易等新型貿(mào)易形式的出現(xiàn)，我國經(jīng)濟發(fā)展模式與傳統(tǒng)稅法之間的矛盾越來越大。在這樣的環(huán)境下，相關(guān)人士對電子商務發(fā)展過程中的常設機構(gòu)原則、所得的性質(zhì)、納稅依從性、保存會計記錄等問題展開了詳細分析，加大了對傳統(tǒng)稅法的改革力度，并且采取各種有效的措施逐一解決其中存在的問題。文章針對電子商務對國際稅法具有的沖擊以及挑戰(zhàn)，展開詳細分析，目的是為我國電子商務行業(yè)整體發(fā)展水平的提高奠定堅實的基礎。

[關(guān)鍵詞]電子商務;國際稅法;信息技術(shù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.189

1 前言伴隨著信息技術(shù)的出現(xiàn)與發(fā)展，國際經(jīng)濟形勢發(fā)生了全面改革，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和電子商務等新型交易形式的出現(xiàn)，使得國際經(jīng)濟正式進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代。通過對國際電信聯(lián)盟2019年統(tǒng)計結(jié)果進行研究知道，國際互聯(lián)網(wǎng)交易額從1996年的30億美元上升到2019年的6萬億美元，交易額大幅提升的同時帶來不計其數(shù)的高薪職位。在此過程中，無論是商品的流通形式還是勞動力提供方式，甚至財務管理方式，都發(fā)生了巨大改變，使得傳統(tǒng)發(fā)展理念以及發(fā)展模式無法滿足現(xiàn)代化電子商務時代的發(fā)展需求，導致傳統(tǒng)國際稅法具有的作用和價值無法充分發(fā)揮出來，遭受到巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。因此，加大對傳統(tǒng)國際稅法的改革力度，采取對應的措施有效解決其中存在的問題，使傳統(tǒng)國際稅法適應現(xiàn)代化電子商務發(fā)展趨勢，能為人們帶來更加優(yōu)質(zhì)的服務。

2 常設機構(gòu)原則

2.1 營業(yè)場所標準

對于營業(yè)場所標準而言，是一種具有一定客觀性的規(guī)定，明確指出某些投資或活動可能會成為一個常設機構(gòu)。在聯(lián)合國范本以及經(jīng)合組織范本中，常設機構(gòu)指的是企業(yè)部分經(jīng)營活動或者全部經(jīng)營活動的固定場所，當一方締約國的居民在另一方開展經(jīng)營活動時，并且具有作業(yè)場、車間、工廠、辦事處、分支機構(gòu)、管理場所等固定的經(jīng)營場所時，則滿足常設機構(gòu)的條件。以這條判斷依據(jù)為標準，各個國家針對“在開展電子商務的過程中，當一個國家在管轄范圍內(nèi)擁有一個服務器，即便沒有固定的營業(yè)場所，是否會形成常設機構(gòu)”這個問題進行激烈討論。美國認為常設服務機構(gòu)是一種消極性活動，一個服務器的存在與擁有一間房子相類似，并不會對其本身具有的經(jīng)營活動造成影響，因此不同意構(gòu)成常設機構(gòu)。鑒于此，聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本中明確規(guī)定，如果固定場所的存在只是為了對本企業(yè)的商品和貨物進行儲存與陳列，則不構(gòu)成常設機構(gòu)。

2.2 代理人標準

當一個居民在一個國家具體的稅收管轄范圍內(nèi)擁有一個地位并非獨立的代理人時，則該代理人擁有以非居民身份簽訂合同的權(quán)利，企業(yè)以該代理人名義展開的各項經(jīng)營活動，可以認定為該非居民企業(yè)在該國設有常設機構(gòu)。對于國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商而言，非獨立地位代理人的地位是否成立存在較大爭議。經(jīng)合組織認為，當某一個國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商處于一國稅收管轄范圍之外時，各項活動的開展則經(jīng)由該供應商，不應該將其作為常設機構(gòu)，也就是非獨立地位代理人身份不存在。當國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商處于一國稅收管轄范圍之內(nèi)時，那么國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供供應商代理客戶展開的各項活動，只能劃分到其正常業(yè)務的范疇中，則不應該將其作為常設機構(gòu)。只有當國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商開展的各項活動幾乎全部或者全部代表某一非居民時，才能作為常設機構(gòu)，也就是具備非獨立地位代理人身份[1]。

3 所得的性質(zhì)

對于我國大多數(shù)稅法以及稅收條約而言，能夠針對不同類型的收益采取不同類型的稅收款征收規(guī)定，然而在電子商務環(huán)境下，所得性質(zhì)的相關(guān)國際稅法概念無法滿足電子商務活動的需求。比如，在某項經(jīng)營活動具有對應稅規(guī)范的情況下，非本國居民在所屬國擁有營業(yè)利潤，也就是通過出售貨物得到的利潤，這部分利潤只有通過該非居民設在所屬國的常設機構(gòu)所取得時，所屬國才有對這筆利潤進行稅收爭取的權(quán)利。而對非居民在所得所屬國取得的特許權(quán)使用費和勞務報酬，來源國只能對這部分利益進行預提稅的征收。但是在電子商務環(huán)境下，信息傳輸方式發(fā)生巨大改變，已經(jīng)無法明確劃分上述所得的內(nèi)容，其中最具代表性的就是軟件銷售。對于軟件公司而言，他們認為在進行軟件銷售過程中，理論上只是進行單純的貨物銷售，如銷售書本一樣。對于購買者而言，只是在買一件能夠滿足自己實際需求的產(chǎn)品，但該產(chǎn)品不得再轉(zhuǎn)售給其他人或者進行復制，因此銷售公司認為軟件銷售也是一種貨物銷售所得。但是從版權(quán)法和知識產(chǎn)權(quán)法的角度出發(fā)，一直將軟件銷售視作一種特許權(quán)使用的提供。

針對軟件交易性質(zhì)以及計算機程序交易性質(zhì)，美國國內(nèi)收入局提出了一項新的規(guī)定，判定銷售的軟件被當作一種貨物進行銷售還是一種特許權(quán)使用的提供，主要以購買者是否對軟件進行復制并銷售給公眾作為依據(jù)。如果購買者發(fā)生了這種行為，軟件的銷售應該被定性為特許權(quán)使用的提供，而購買者沒有發(fā)生這種行為，則軟件的銷售應該被定性為一種貨物的銷售，美國對這種交易取消預提稅的征收，認為在所有數(shù)字信息領(lǐng)域上運用此項規(guī)定，能夠使電子商務具有的征稅問題得到有效簡化。

針對服務所得的來源而言，傳統(tǒng)理念認為服務者想要開展服務活動必須到達客戶的所在地。然而在電子商務環(huán)境下，服務者通過電子網(wǎng)絡就能為客戶提供服務，可以不必到達客戶所在地。比如，一名身在中國的醫(yī)生可以通過視頻技術(shù)對遠在美國的病人問診并遠程指導身在美國的醫(yī)生進行手術(shù)。在這樣的環(huán)境，一部分發(fā)展中國家同意針對此類服務按照“虛擬存在”的理論，對來源于本國的服務所得征收預提稅[2]。

4 納稅依從性

4.1 電子貨幣

對于電子貨幣而言，是一種具備轉(zhuǎn)換能力、可以快速轉(zhuǎn)移、具有電子化和數(shù)字化特點、交易成本較低的貨幣形式。與此同時，電子貨幣還是一種系統(tǒng)化貨幣形式，電子貨幣在這一系統(tǒng)中可以被有效儲存和準確追蹤，該系統(tǒng)的運行需要一個能夠?qū)⒊跏冀痤~裝入系統(tǒng)的金融中間人以及較高的安全性。目前電子貨幣系統(tǒng)主要有兩種形式，第一，賬戶系統(tǒng)。主要指的是銀行這一類第三方維持，能夠建立一種審核渠道，對經(jīng)濟活動中現(xiàn)金具有的準確流向進行跟蹤，以一個查賬員身份呈現(xiàn)。第二，非賬戶系統(tǒng)。主要指的是現(xiàn)金貨幣，無法進行追蹤。

通過電子貨幣的操作，可以將資產(chǎn)在較短時間內(nèi)進行轉(zhuǎn)移，并且具有較低的成本。從稅收角度出發(fā)，款項的這種轉(zhuǎn)移方式很難被有效監(jiān)督。特別是在信息技術(shù)不斷發(fā)展的環(huán)境下，通過互聯(lián)網(wǎng)進行電子貨幣的遠距離支付，對稅法的有效執(zhí)行造成了嚴重的沖擊。對于傳統(tǒng)偷稅逃稅現(xiàn)象而言，由于不存在較大金額的現(xiàn)金交易，因此發(fā)生現(xiàn)金逃稅的情況較少。然而電子貨幣交易量較大，并且快速、隱秘，難以有效追蹤，加大了偷稅的可能性。

4.2 身份確認

對于確定參與電子商務相關(guān)人員的身份而言無論對納稅人還是稅務部門而言，都具有較大挑戰(zhàn)，而稅法與對應稅收條約的有效執(zhí)行對稅務部門而言具有重要意義。與此同時，對利用電子商務的消費者而言，在進行身份確定時也具有較大難度，因此誕生了數(shù)字身份證。數(shù)字身份證通過受到委托的中間人核實并簽發(fā)，能夠確定網(wǎng)絡另一端個人的身份，并展開對應調(diào)查，這與機動車駕駛員獲取駕駛執(zhí)照相類似。不僅能極大地緩解電子商務中各方的身份確認問題，而且有利于稅務當局追蹤并減少網(wǎng)絡上的交易商偽造賬冊的風險[3]。

5 保存會計記錄

為了保證納稅人申報的收入以及費用得到明確，納稅人應該將會計記錄有效保存，從而為稅務當局的檢查提供便利。在過去，這些會計記錄主要以書面形式進行保存，而電子商務時代，由于貨物的銷售和服務主要以電子形式為主，相關(guān)交易具有較高的電子化特征，導致納稅人無法將會計記錄以書面形式呈現(xiàn)并保存，因此會計記錄只能以電子形式呈現(xiàn)并保存。但是電子記錄極易被改變，即使沒有從事電子商務銷售，而是開展有形貨物銷售的納稅人，也經(jīng)常會遇到簽發(fā)電子發(fā)票以及收到電子訂單的情況。因此為了最大程度降低逃稅情況的發(fā)生，必須保證從事各種電子商務相關(guān)活動的記錄和文件能夠具有較高的真實性和可查證性。

為了有效滿足金融報告以及金融文件的保存要求，參與電子商務活動的納稅人應該利用計算機將對應的業(yè)務記錄有效保存，在此基礎上，稅務部門可以針對參與電子商務的納稅人所提交的內(nèi)部報告以及內(nèi)部賬戶是否具有較高可行性以及準確性進行進一步研究和查證。對于一個公司具有的正常財務報告以及年度財務審計報告而言，審計人員不僅要對這些賬戶進行檢查，還要對賬戶有關(guān)資料進行核實，從而保證了相關(guān)報告具有較高準確性和真實性。美國與其他國際組織在此方面已經(jīng)提出了標準報告的相關(guān)要求，明確指出在公司陳述財務報告的過程中，審計人員應該結(jié)合公司財務狀況明確提出自身的看法。與此同時，采取數(shù)字蓋章模式，監(jiān)督人員要針對公司提供的相關(guān)記錄是否被修正或篡改進行詳細說明。澳大利亞則提出，將現(xiàn)有的信息報告以及信息記錄具有的保存規(guī)范以及要求進行深入擴展[4]。

6 結(jié)論

通過上文針對國際稅法在電子商務的影響下具有的沖擊和挑戰(zhàn)，展開的詳細分析和系統(tǒng)性研究，能夠更加明確的了解，為了充分適應電子商務的發(fā)展，對傳統(tǒng)稅法進行改革勢在必行。針對電子商務征稅相關(guān)問題，各國家都提出了不同建議，使電子商務的發(fā)展方向具有多元化特點。在此環(huán)境下，作為數(shù)字化產(chǎn)品和技術(shù)產(chǎn)品的進口大國，中國必須對電子商務征稅問題進行深入研究，結(jié)合我國具體國情以及電子商務發(fā)展方向，制定一套能夠?qū)ξ覈戏?quán)益進行有效維護、與國際通行做法高度一致的電子商務稅收制度與政策。從而使我國電子商務發(fā)展水平不斷提高的同時，通過國際稅法的實施為我國帶來更多利益，提高我國國際地位。

參考文獻：

[1]張宏宇，顧亞楠.基于現(xiàn)代化社會背景的電子商務以及電子商務對國際稅法造成的沖擊[J].世界經(jīng)濟，2018（11）：165-167.

[2]劉美麟，范士凱.例數(shù)電子商務對國際稅法造成的影響[J].財政與稅務，2018（13）：119-121.

[3]海慶坤，沈耀祥.詳述電子商務對國際稅法帶來的重生[J].國際稅收，2017（5）：13-15.

[4]鄒春霞，李云帆.電子商務對國際稅法的沖擊和挑戰(zhàn)[J].國際稅收，2018（8）：43-45.

[5]何旦喜.電子商務對國際稅法的影響[J].行政與法，2002（7）：89-91.

[6]劉曉婕.電子商務對國際稅法的影響——基于“一帶一路”戰(zhàn)略實施背景下的分析[J].法制與社會，2016（3）.

[作者簡介]李群（1985—），女，漢族，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員，研究方向：稅務會計、稅收籌劃、國際稅務。