徐龍

摘 要：國家和企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展都離不開營改增政策。作為我國的一項重大稅制改革，營改增有效避免了重復(fù)繳稅的問題，促進了服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動了我國經(jīng)濟體制的變革。在這種背景下，企業(yè)的會計核算工作也應(yīng)該及時地調(diào)整和優(yōu)化，針對營改增政策實施給企業(yè)會計核算帶來的影響進行分析，提升核算質(zhì)量和效率。本文闡述了營改增的概述、營改增實施的意義、營改增對企業(yè)會計核算的影響以及營改增下企業(yè)會計核算優(yōu)化措施，希望能夠為完善會計核算工作提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增;會計核算;企業(yè);影響

隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，營改增政策應(yīng)運而生。該政策將生活服務(wù)行業(yè)、金融服務(wù)行業(yè)以及建筑行業(yè)納入到稅制改革范圍內(nèi)，有效促進了社會分工協(xié)作，推動了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的升級和轉(zhuǎn)型。企業(yè)會計核算工作也因為營改增政策的實施而出現(xiàn)了很多的變化，例如財務(wù)報表、發(fā)票管理工作等，都需要做到與時俱進，以全新的稅收政策為依據(jù)，加快優(yōu)化企業(yè)會計核算方式，保障企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

一、營改增的簡要概述

營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”，這是國家的一次重大稅制改革，也就是基本取消營業(yè)稅這一稅種，并在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的行業(yè)全部轉(zhuǎn)為征收增值稅。營改增是2012年開始試點的，最早只在北京、上海、江蘇等地方試點，后來推廣到全國。眾所周知，一個產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程越多，要重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多。因此，對于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負遠低于營業(yè)稅。“營改增”這一稅制的重大變革，可以有效推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，且從國家的角度來說，增值稅明顯能比營業(yè)稅實現(xiàn)更好的監(jiān)管，能更有效打擊偷稅漏稅。與此同時，“營改增”能夠有效地優(yōu)化稅制，減少營業(yè)稅重復(fù)征稅情況的發(fā)生概率，為實現(xiàn)社會專業(yè)化分工奠定了基礎(chǔ)，有效降低了企業(yè)的稅負。此外，“營改增”的實施對國家發(fā)展有十分重要的作用，通過完善流轉(zhuǎn)稅制，推進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的進程。

二、營改增實施的意義

營改增政策將營業(yè)稅改為增值稅，營業(yè)稅和增值稅兩個稅種是相互獨立的，企業(yè)交增值稅時不交營業(yè)稅，反之亦然。營業(yè)稅和增值稅在征稅范圍、征稅稅率、征收對象以及征收管理方式的很多方面都存在差異，且增值稅、營業(yè)稅具有更多的優(yōu)勢。例如，站在征稅范圍的角度上，需要繳納營業(yè)稅的企業(yè)包括提供勞務(wù)的企業(yè)、銷售不動產(chǎn)的企業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的企業(yè)。而提供加工修理、修配勞務(wù)的企業(yè)以及銷售動產(chǎn)的企業(yè)都需要繳納增值稅。再比如兩者的計稅依據(jù)也存在差距，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。因此，不含稅的收入是計算增值稅的收入范圍，而計算營業(yè)稅時則可以直接用收入與稅率相乘。

兩者的差距也決定了營改增政策的實施給企業(yè)發(fā)展帶來的機遇。具體來說，營改增的實施具有十分重要的意義。首先，在營改增實施之前，營業(yè)稅的繳納主要是依據(jù)生產(chǎn)及經(jīng)營過程中在具體項目而定，還有可能出現(xiàn)重復(fù)稅收的問題。在營改增實施之后，企業(yè)只需要向稅務(wù)部門繳納增值利潤，有效緩解了企業(yè)的稅繳負擔(dān)，解決了重復(fù)稅收的問題，也進一步完善了現(xiàn)有的納稅制度，可以說營改增的實施為國家經(jīng)濟體制改革起到了有力的推動作用。與此同時，對于我國三大支柱產(chǎn)業(yè)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，營改增的實施能夠促進服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)比重的不斷提升，其稅收也不斷增加。服務(wù)產(chǎn)業(yè)作為營業(yè)稅收的主力，其發(fā)展也受到了一定的阻礙。營改增的實施有效改進了這一問題，推動了服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，營改增政策的實施還有利于構(gòu)建公平公正的企業(yè)競爭環(huán)境。隨著營改增政策的實施，促進擴大了增值稅的范圍，還為稅收優(yōu)惠政策的普及范圍的擴展奠定了基礎(chǔ)，推動了我國稅收體制的變革，其發(fā)展優(yōu)勢越來越明顯。營改增政策也激發(fā)了市場活力，構(gòu)建了良好的市場氛圍，提升了產(chǎn)業(yè)協(xié)作和分工的合理性和科學(xué)性，縮小了企業(yè)間的稅賦差距，為我國社會生產(chǎn)力水平的提升貢獻了很大的力量，使得企業(yè)能夠以一種公平競爭的姿態(tài)經(jīng)營。

通過對國家經(jīng)濟國情的綜合分析，營改增應(yīng)運而生。針對我國日益明顯的偷稅漏稅現(xiàn)象，營改增的實施是對稅收制度的創(chuàng)新性改革。在營改增實施之前，企業(yè)需要向政府繳納增值稅和營業(yè)稅，稅務(wù)負擔(dān)較重，部分企業(yè)為了獲得利潤便出現(xiàn)了逃稅的現(xiàn)象。營改增政策的實施有效改善了這一問題，企業(yè)面臨的納稅負擔(dān)減輕，偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)的頻率降低。同時，每個企業(yè)都會要求上游企業(yè)提供完稅證明，以幫助自己抵扣，相當(dāng)于每個企業(yè)都是監(jiān)督員。以前靠偷稅漏稅獲得市場優(yōu)勢地位的不公平行為，以后會逐漸沒有市場。并且，對于遵守規(guī)則足額納稅的企業(yè)來說，稅負變低了，更有利于企業(yè)發(fā)展，促使社會形成更好的良性循環(huán)。

三、營改增對企業(yè)會計核算的影響分析

1.營改增對現(xiàn)金以及利潤核算的影響

企業(yè)的經(jīng)營成本，營業(yè)稅以及收入對企業(yè)的利潤變化具有較大的影響。同時，企業(yè)的現(xiàn)金增減和稅負增減之間聯(lián)系較為緊密。如果按照傳統(tǒng)的稅務(wù)機制，企業(yè)則利用預(yù)繳模式繳納稅務(wù)。預(yù)繳模式的采用需要企業(yè)留有充足的繳稅資金，企業(yè)資金的流動性則明顯下降。營改增實施后，給企業(yè)的現(xiàn)金以及利潤核算帶來了影響，能夠有效彌補預(yù)繳模式給企業(yè)資金利用價值帶來的消極影響。此外，企業(yè)生產(chǎn)活動以及經(jīng)營活動的開展需要具備一定的流動資金。在過去，企業(yè)繳納營業(yè)稅的過程中，是以相關(guān)項目的實際情況進行營業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)流動資金先用于繳納營業(yè)稅，就會減少流動資金的數(shù)額，企業(yè)正常經(jīng)營活動所需要的流動資金不足，給企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。在營改增實施的背景下，能夠有效避免流動資金不足帶來的消極影響，企業(yè)可以在完成相關(guān)項目之后再進行稅收繳納，為企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)提供了保障。

2.營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增會對企業(yè)稅負產(chǎn)生一定的影響。營改增實施之前，一定時間段內(nèi)的設(shè)備租賃項目和維修項目的成本較高。營業(yè)稅下付出的采購成本不能抵扣，而在增值稅下可抵扣，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低經(jīng)營成本，降低企業(yè)稅負。

如果企業(yè)經(jīng)營較為規(guī)范，那么營改增政策就能夠促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。例如，很多能源企業(yè)的運轉(zhuǎn)需要成本較高的基礎(chǔ)設(shè)施作為支撐，營改增實施之前，企業(yè)采購成本高，而在營改增實施以后，進項稅額中包含了購進原材料以及固定資產(chǎn)，降低了企業(yè)采購成本，能夠促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3.營改增對發(fā)票管理的影響

營改增政策的實施，對企業(yè)發(fā)票管理工作產(chǎn)生了一定的影響。在營業(yè)稅收背景下，企業(yè)只需要開具營業(yè)稅發(fā)票，但是在正式實施營改增政策之后，企業(yè)在開具發(fā)票的過程中還需要以增值稅發(fā)票作為抵扣，企業(yè)的發(fā)票管理工作需要根據(jù)改革的推行做出調(diào)整。增值稅發(fā)票的形式主要有兩種，即專用發(fā)票和普通發(fā)票，其中專用發(fā)票用來抵扣企業(yè)稅款。與營業(yè)稅發(fā)票管理工作相比，營改增實施之后，征管規(guī)定項目增加，發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)也顯得尤為重要。工作人員需要嚴(yán)格執(zhí)行征管規(guī)定，及時防范財務(wù)風(fēng)險，不斷提升財務(wù)稅務(wù)管理水平。營改增政策的實施給企業(yè)財務(wù)管理工作人員提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該積極組織工作人員學(xué)習(xí)營改增政策的內(nèi)容，掌握營改增政策實施后帶來的稅收變化，提升自身發(fā)票管理水平。

4.營改增對財務(wù)報表的影響

會計核算工作的正常運行需要依賴于財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。營改增政策實施后，財務(wù)報表也會隨之發(fā)生一定程度的改變。財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以用來分析企業(yè)財務(wù)的實際狀況。企業(yè)在實施營改增政策之后，會利用針對于增值稅的稅收收入稅額進行核算，稅負也會隨之發(fā)生變化。在計算企業(yè)經(jīng)營利潤的過程中，能夠發(fā)現(xiàn)營業(yè)利潤業(yè)務(wù)收入數(shù)值增加。同時，在營改增政策實施前后，收稅后的收入數(shù)額會存在差異，很有可能出現(xiàn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)偏差的問題。

5.營改增對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的影響

在營改增政策實施之前，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理工作較為簡單，在營改增政策實施之后，使得增值稅變成了價外稅，給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理提出了更高的要求。企業(yè)業(yè)務(wù)部門需要重視與客戶之間的調(diào)增價格補充協(xié)議的達成，確保企業(yè)收入，同時也要考慮合同續(xù)簽以及新合同簽訂等問題，確保稅價能夠在合同中清晰地標(biāo)明，避免造成企業(yè)稅務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險。

四、營改增下企業(yè)會計核算優(yōu)化措施

為了有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營過程中自覺落實營改增政策，優(yōu)化企業(yè)會計核算工作，減少繳納稅費。為此，也可以從提升稅收方案的合理性、梳理流程制度、創(chuàng)新運行機制、優(yōu)化專用發(fā)票管理、降低成本費用、提升財務(wù)工作人員的能力等方面入手。

1.保證稅收方案合理性

營改增政策實施給企業(yè)發(fā)展帶來了機遇，降低了企業(yè)繳納稅費的壓力，這是我國支持企業(yè)發(fā)展的有力舉措。企業(yè)應(yīng)該積極保障稅收方案的合理性，科學(xué)把握政策機遇，進一步促進企業(yè)的改革和發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮自身的發(fā)展情況，提升解讀政策的力度，全面挖掘營改增政策的作用。企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃作為重點內(nèi)容，制定科學(xué)的稅收方案，確保企業(yè)采取的避稅手段，符合營改增政策的要求，加快改革的進程。其次，在改革開放以來，我國經(jīng)濟體制正在不斷調(diào)整和優(yōu)化，與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟相比呈現(xiàn)出了更強的靈活性和科學(xué)性，稅收政策也隨之進行了改革。國家為了迎合市場經(jīng)濟體制和社會主義企業(yè)發(fā)展的趨勢，出臺了營改增政策。這一政策不僅給企業(yè)會計核算帶來了較大的影響，也為企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險奠定了良好的基礎(chǔ)。所以，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該及時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)稅收政策變化和要求做好稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作。

2.梳理流程制度

營改增實施之后，企業(yè)應(yīng)該及時梳理流程制度，確保繁雜的增值稅核算工作和納稅管理工作能夠有序開展，避免因為會計核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏而導(dǎo)致的不能抵扣稅款等情況，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益和成本。首先，應(yīng)該綜合考慮營改增政策的變化和調(diào)整，重新梳理會計核算流程和稅收管理流程，確保增值稅核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。其次，企業(yè)還應(yīng)該積極優(yōu)化崗位設(shè)置。例如，稅務(wù)會計崗位和開票會計崗位需要安排專業(yè)技能人員，其中稅務(wù)會計崗位主要對納稅信息的錄入和更新、匯總和整理工作負責(zé)，同時還要做好進項稅、增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，負責(zé)每月申報納稅稅款、自查稅務(wù)，并及時跟蹤最新政策變化等。而開票會計崗位工作人員需要負責(zé)與稅務(wù)會計崗位人員不同的任務(wù)，例如打印和保管增值稅發(fā)票、申請增值稅發(fā)票、整理和存檔稅務(wù)檔案等。通過合理優(yōu)化崗位設(shè)置，做到會計核算的有序開展，減少工作中出現(xiàn)差錯的可能性。與此同時，需要對會計核算流程進行嚴(yán)格把控增設(shè)營改增遞減銷項稅專欄，及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的風(fēng)險，確保核算方法能夠符合企業(yè)的需求。

3.創(chuàng)新運行機制

企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該積極參與企業(yè)經(jīng)營活動中的潛在風(fēng)險列表制定、戰(zhàn)略制定、風(fēng)險評估和應(yīng)對策略制定等環(huán)節(jié)。不斷創(chuàng)新運營模式，承擔(dān)起自己宣講稅收的義務(wù)，及時向企業(yè)的高層以及普通員工傳達國家最新的稅收政策。與此同時，財務(wù)部門工作人員還應(yīng)該科學(xué)分析不能以增值稅進項稅額抵扣的經(jīng)營項目，不斷完善稅務(wù)籌劃。

4.優(yōu)化專用發(fā)票管理

營改增政策實施之后，企業(yè)需要進行進項稅額抵扣，因此應(yīng)該做好專用發(fā)票管理工作。在過去，發(fā)票種類少且性質(zhì)較為單一，工作人員需要結(jié)合營業(yè)額計算應(yīng)交稅費。在營改增政策實施之后，企業(yè)財務(wù)人員則應(yīng)該進一步細化發(fā)票類別，嘗試將常用發(fā)票，劃分為增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票用來解決發(fā)票管理中的常見問題，減少發(fā)票弄虛作假的現(xiàn)象，保障企業(yè)的正常利益。與此同時，企業(yè)的信譽和經(jīng)濟效益也會受到發(fā)票內(nèi)容真實性的影響，所以應(yīng)該盡可能地保障發(fā)票開具的內(nèi)容和實際交易內(nèi)容的統(tǒng)一性。如果出現(xiàn)銷貨退回發(fā)票以及發(fā)票填寫錯誤等問題，應(yīng)該及時將發(fā)票作廢。此外，在會計核算的過程中，工作人員應(yīng)該確保印章的真實性，核對發(fā)票開具的時間和金額，提升發(fā)票管理工作水平。

5.降低成本費用

為了充分發(fā)揮應(yīng)該的優(yōu)惠政策作用，企業(yè)應(yīng)該加強納稅籌劃，不斷降低成本費用，提升稅收籌劃控制方案的科學(xué)性，為企業(yè)經(jīng)濟利潤的提升提供保障。首先，企業(yè)應(yīng)該明確增值稅抵扣范圍，確保不遺漏應(yīng)該抵扣項目。其次，企業(yè)還應(yīng)該規(guī)范合同管理，在分析增值稅的特點之后及時明確價款是否含稅等問題，減少合同糾紛。積極投資固定資產(chǎn)，提升企業(yè)技術(shù)裝備綜合實力，降低企業(yè)稅負。最后，企業(yè)應(yīng)該選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，努力降低成本，利用公開招標(biāo)統(tǒng)一采購的方式選擇高稅率供應(yīng)商，提升企業(yè)經(jīng)濟利潤。

6.提高財務(wù)人員能力

在營改增背景下會計核算的難度不斷提升，因此企業(yè)應(yīng)該重視并加強財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，將營改增政策的內(nèi)容及時傳達給企業(yè)財務(wù)人員，提升其工作責(zé)任感，從而不斷適應(yīng)全新的納稅環(huán)境和納稅形式。為了票據(jù)管理人員能夠更好地完成增值稅申報繳納和核算工作，需要加強定期培訓(xùn)力度。詳細指導(dǎo)開票的種類、票據(jù)的簽章等內(nèi)容，提升票據(jù)的真實性。同時，企業(yè)可以將營改增涉及的法律法規(guī)和政策通過朋友圈或QQ群等平臺進行分享，鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅收政策和規(guī)定及時關(guān)注稅務(wù)公眾號，掌握稅收政策更新信息。也可以通過聘請專業(yè)人士給企業(yè)財務(wù)人員講解營改增政策知識，更新知識體系，及時考核財務(wù)人員學(xué)習(xí)成果，做到與薪資掛鉤，從而為企業(yè)打造一個優(yōu)秀的會計核算隊伍，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

7.對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制進行完善

在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部監(jiān)督管理機制。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理機制，提升監(jiān)督管理工作的精細程度和先進性，提升監(jiān)督管理工作的效率，確保企業(yè)會計核算工作的有效性。企業(yè)相關(guān)部門還需要重點分析會計核算中存在的問題，優(yōu)化企業(yè)稅負監(jiān)管效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該學(xué)習(xí)營改增政策，提升財務(wù)管理水平和內(nèi)部監(jiān)督管理水平，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)也需要重視強化合同管理水平，提升合同管理實效。

五、結(jié)語

綜上所述，營改增政策的實施具有十分重大的意義，能夠有效推動商業(yè)模式創(chuàng)新，減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，推動我國的經(jīng)濟體制改革和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，是時代發(fā)展的必然產(chǎn)物。會計核算在營改增背景下也會發(fā)生較大程度的變化，例如在現(xiàn)金及利潤核算、企業(yè)稅負、企業(yè)發(fā)票管理、企業(yè)財務(wù)報表等方面都會有所變化。為了適應(yīng)營改增政策，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化自身的會計核算工作，更好地發(fā)揮營改增政策對企業(yè)發(fā)展的作用，實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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