陳秋林

摘要：財務(wù)預(yù)算管理不僅是企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的保護傘，更是保障企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要法寶。但財務(wù)預(yù)算管理在部分企業(yè)的具體實行中仍存在一定的問題，文章從財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要性出發(fā)，淺析財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，分析成因，進而提出相應(yīng)的改善措施，以促進企業(yè)更好地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，持續(xù)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算考核;全面預(yù)算

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的分支，也是預(yù)算管理的核心組成部分。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標導(dǎo)向，運用科學(xué)的方法、合理地配置企業(yè)各項財務(wù)與非財務(wù)資源，對預(yù)算執(zhí)行進行過程監(jiān)督與分析，對執(zhí)行結(jié)果及時評價和反饋，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此其重要性不言而喻。它既有預(yù)測、籌劃、執(zhí)行、監(jiān)督，又有評價、反饋，既加強了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，有助于企業(yè)業(yè)績考核評價，還有利于企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)部門協(xié)作共同完成企業(yè)戰(zhàn)略目標。

一、目前企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層對財務(wù)預(yù)算管理不夠重視

1. 管理層沒有全面理解財務(wù)預(yù)算管理的意義

部分企業(yè)管理層沒有全面理解財務(wù)預(yù)算管理的意義，對財務(wù)預(yù)算管理重視程度不同，投入不多，各行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平參差不齊。很多企業(yè)覺得財務(wù)預(yù)算管理其實是歸屬于財務(wù)核算行為，理應(yīng)由財務(wù)部門來全面負責(zé)管理和控制。甚至有些企業(yè)管理層認為開展財務(wù)預(yù)算管理的過程中只會產(chǎn)生資金支出，帶來經(jīng)濟運行成本，卻不能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造直接的經(jīng)濟效益，因而沒有足夠地重視財務(wù)預(yù)算管理工作。

2. 未建立完善的財務(wù)預(yù)算管理組織保障體系

一方面，很多企業(yè)沒有專門的財務(wù)預(yù)算管理組織或部門，大多數(shù)都由企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)，也有部分由計劃部門來兼管。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理沒有獨立的部門組織保障，造成在預(yù)算管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)沖突和矛盾時，沒有指定的分管領(lǐng)導(dǎo)進行協(xié)調(diào)。另一方面，企業(yè)沒有建立相對完整、完善和獨立的財務(wù)預(yù)算管理制度，很多預(yù)算部門或企業(yè)在編制預(yù)算時隨便拍腦袋，預(yù)算目標不切實際，或者實際執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)整過于頻繁，造成財務(wù)預(yù)算工作有名無實。企業(yè)預(yù)算人員也沒有嚴格的規(guī)范可以參照遵循，影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的有效開展，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3. 對預(yù)算的實際效應(yīng)缺乏足夠的認識

有些企業(yè)雖然也重視財務(wù)預(yù)算，但是卻忽略了財務(wù)預(yù)算管理。例如，一些企業(yè)沒有把財務(wù)預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標管理的關(guān)系處理好，造成了企業(yè)過于注重計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，而忽視了財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中監(jiān)督、控制和反饋等作用的發(fā)揮。

（二）企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制流于形式

目前，絕大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作都是由財務(wù)部來擔(dān)當(dāng)?shù)?，在預(yù)算編制時，往往只是對各業(yè)務(wù)部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)僅簡單地進行匯總，并不能對各個部門預(yù)算數(shù)據(jù)生成的必要性、測算依據(jù)、預(yù)算執(zhí)行差異等進行嚴密地分析與論證，也未能與各業(yè)務(wù)部門進行充分溝通與質(zhì)詢，或為了形式上滿足公司董事會預(yù)算議案而草率根據(jù)歷史數(shù)據(jù)水平，簡單匯總生成年度預(yù)算草案，未能針對外界市場環(huán)境變化等因素進行指標調(diào)整，給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行和考核帶來更大的壓力，預(yù)算編制流于形式，缺乏可操作性。

（三）財務(wù)預(yù)算缺乏有效地考核

部分企業(yè)缺少完善的預(yù)算考核機制，沒有對部門、崗位進行分級考核。沒有明確的績效考核周期說明，績效考核內(nèi)容單一，僅有營業(yè)收入或利潤等單一指標;業(yè)績考核指標體系不完善，或績效考核的指標數(shù)量過多;過分注重量化指標，考核基本上全都是扣分的項目，缺乏有效的激勵指標。另外，負責(zé)考核的部門多數(shù)為人力資源部，沒有獨立的部門和人員對考核數(shù)據(jù)或過程的公平性進行監(jiān)督，容易使得在考核過程人為調(diào)節(jié)，失去了其考核公平的真正意義。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題的成因

（一）企業(yè)管理層的財務(wù)專業(yè)背景及態(tài)度

企業(yè)管理層大多為非財務(wù)專業(yè)背景，法定代表人或總經(jīng)理多為技術(shù)專業(yè)出身，他們對技術(shù)或業(yè)務(wù)層面的關(guān)心度遠高于對財務(wù)預(yù)算管理的重視度，對財務(wù)預(yù)算管理關(guān)心程度和意識不高。

（二）財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不全面

編制年度財務(wù)預(yù)算時得不到企業(yè)全體各職能部門的有效配合，或收集到的資料信息不對稱，為了應(yīng)付上級監(jiān)管部門的要求，只能閉門造車，拍腦袋或者索性根據(jù)歷史水平來估算一個比例進行編制預(yù)算。造成財務(wù)預(yù)算執(zhí)行時不具有導(dǎo)向性、客觀性或可考核性。

（三）企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評失效

企業(yè)在季度、半年度或年度進行績效考評時，被考核部門對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果往往強調(diào)客觀的、外部的因素給它帶來的不利影響，而沒有去客觀地分析自身因素。究其原因，還是考核獎懲制度的不合理性，業(yè)績評價不公平、不客觀，獎勵措施也不合理，會挫傷相關(guān)職能員工的積極性。另外，績效考核后沒有及時的配套措施，缺少應(yīng)有的獎懲機制，考核工作流于形式，使得財務(wù)預(yù)算管理考評失效。

三、強化財務(wù)預(yù)算管理在經(jīng)營活動中的應(yīng)用措施

（一）努力提高管理層對財務(wù)預(yù)算管理的重視度

一個企業(yè)的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行是否有效，起決定性作用的往往是企業(yè)管理層對財務(wù)預(yù)算管理的重視度。作為“頭狼”的企業(yè)管理層，需要對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理有正確的認識，加強有關(guān)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理理論方面的知識體系更新，積極參與有關(guān)全面財務(wù)預(yù)算方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，進而在企業(yè)日常運營中灌輸預(yù)算管理理念，讓企業(yè)的全體員工都認識到實行財務(wù)預(yù)算管理的作用和重要意義，形成企業(yè)自身的“企業(yè)文化”，進而推動協(xié)調(diào)企業(yè)各部門資源，讓企業(yè)內(nèi)的每位員工，都要積極參與到企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理中來。

（二）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體制

要完善法人治理結(jié)構(gòu)，在董事會下成立預(yù)算管理專門委員會，制定完整的財務(wù)預(yù)算管理制度，由它對董事會負責(zé)，全面履行財務(wù)預(yù)算管理的職責(zé)，同時也可在預(yù)算管理專門委員會下設(shè)置預(yù)算管理常務(wù)辦公室，沒有條件的企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的自身條件，設(shè)立專門的預(yù)算管理工作小組或部門，主持財務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等工作，對上承接企業(yè)戰(zhàn)略委員會的戰(zhàn)略目標，與企業(yè)經(jīng)營管理層保持溝通，落實戰(zhàn)略執(zhí)行中所需要人、財、物等資源，組織除財務(wù)部門外的計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門代表參與，并利用自身財務(wù)專業(yè)背景知識實施全面預(yù)算管理，確保財務(wù)預(yù)算管理部門在實施過程中得到足夠的重視并擁有一定的話語權(quán)，還能保證財務(wù)預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標一致。

（三）引入全面預(yù)算管理體系

企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理過程中，要積極引入全面預(yù)算管理體系，各個預(yù)算部門都要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，對未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面規(guī)劃和預(yù)測，有效合理地配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，全程監(jiān)督預(yù)算目標的執(zhí)行，對執(zhí)行結(jié)果要進行評價、反饋，修正或預(yù)算調(diào)整，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。引入全員參與，上至最高負責(zé)人，下至各部門負責(zé)人、各崗位員工都參與預(yù)算的編制與實施;業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，涵蓋經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)全納入預(yù)算管理;管理流速全程跟蹤，從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動的事前、事中和事后全流程納入到預(yù)算管理。

（四）實施“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”預(yù)算編制方法

一般情況下，企業(yè)每年在10至11月份需要啟動下一年度的預(yù)算編制，在預(yù)算啟動會議之前，公司管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略行動計劃，提出本年的戰(zhàn)略目標和行動計劃，明確下一年度的營業(yè)收入、凈利潤、毛利率、股利分配率和資產(chǎn)負債率等相關(guān)重要財務(wù)指標，并在預(yù)算啟動會議時下達。各部門在預(yù)算編制時，先由各部門負責(zé)人根據(jù)下達的年度目標和行動計劃，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營特點以及內(nèi)外部因素的變化等實際情況，制定本部門的經(jīng)營目標和部門經(jīng)營計劃，部門預(yù)算小組據(jù)此編制年度預(yù)算計劃草案并上報預(yù)算編制委員會辦公室進行匯總。預(yù)算編制委員會在匯總時，對相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進行審查平衡，對其預(yù)算目標的可行性、成本費用開支的合理性進行質(zhì)詢，生成單位的年度預(yù)算草案，并呈報董事會預(yù)算管理委員會進行審議，在董事會對預(yù)算草案進行審議時，重點關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性和可行性，讓經(jīng)營層對經(jīng)營預(yù)算目標要有“適度跳一跳還是能夠得著果子”的感受，既要讓經(jīng)營對實現(xiàn)目標有一定的壓力，但又不是非常難以實現(xiàn)，同時配以一定的激勵考核措施，加強財務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性，經(jīng)過反復(fù)考察，不斷調(diào)研最終確定，并由股東大會進行審議批準并下達，確保預(yù)算目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)，利于企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理。

（五）制定科學(xué)有效的考評體系

作為預(yù)算管理中的重要組成部分，預(yù)算考評是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行具體考察測評的一個體系。考評體系是否科學(xué)有效，它將反作用于預(yù)算管理的執(zhí)行是否有效，因此，企業(yè)預(yù)算管理委員會需要通過制定既能激勵員工完成預(yù)算目標，又能約束員工進行相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理工作的一套比較有效的預(yù)算考評體系。筆者認為，這套有效的考評體系可以從以下幾點做起：首先，預(yù)算管理部門至少需每個月對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，并將檢查結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門負責(zé)人，由其對結(jié)果進行確認后上報企業(yè)管理人;其次，企業(yè)管理人對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行差異分析，并結(jié)合實際情況給予考評;最后，預(yù)算管理部門將考評結(jié)果及時反饋給執(zhí)行的業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門將信息傳遞給員工，并進行褒獎或懲罰，讓員工能切身體會到預(yù)算執(zhí)行考評結(jié)果與獎懲的關(guān)聯(lián)性，真正意識預(yù)算管理的重要意義，進而對照預(yù)算目標找出差距原因并予以制定措施，促進公司管理水平的提升。

四、結(jié)語

總之，科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算可以加強企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。完善有效的企業(yè)績效評價，考核過程公平、公正、合理開展，不斷提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的效率與水平，合理配置企業(yè)資源，有助于促進企業(yè)部門協(xié)作，完成企業(yè)最終戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：上海軟中信息技術(shù)有限公司）