戴詩(shī)宜　崔兆鵬

摘要：企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的，在于保證公司經(jīng)營(yíng)管理各種信息的安全完整性，降低錯(cuò)誤發(fā)生概率，控制企業(yè)管理漏洞和偏差，及時(shí)匯報(bào)、糾正已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力。而內(nèi)部環(huán)境建立得好壞，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善起到了舉足輕重的作用。文章著重研究企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建立與完善對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，闡釋了內(nèi)部環(huán)境的基本涵義，并對(duì)我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境方面的現(xiàn)狀和不足進(jìn)行描述，有針對(duì)性地提出進(jìn)一步完善的管理建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境;企業(yè)文化

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的概述

根據(jù)2004年9月美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整合框架》和《內(nèi)部控制——風(fēng)險(xiǎn)管理框架》報(bào)告中提出的要求，并結(jié)合我國(guó)2010年財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《內(nèi)部控制應(yīng)用指南第1號(hào)——組織框架》等18項(xiàng)規(guī)定，以及近年來(lái)深交所、上交所頒布有關(guān)內(nèi)部控制指引的相關(guān)說(shuō)明，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)公司上下全員控制，即涉及企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工等各級(jí)各個(gè)層面，并且是一種全面和全過(guò)程控制，覆蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)，體現(xiàn)多重目標(biāo)控制需求，以流程為主要手段，關(guān)注企業(yè)整體流程的優(yōu)化和完善。其作用是能夠有效管控企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，將公司各項(xiàng)管理制度和業(yè)務(wù)流程規(guī)范化合理化，梳理出“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，著重評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)和提升，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。

2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，提出ERM框架，將原先的內(nèi)控五要素增加到八要素;由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的興起與應(yīng)用，2014年COSO又重新修訂ERM內(nèi)控框架，重新修訂了風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重點(diǎn)，以及與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出“風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)組合觀與容忍度”等新觀念，反映出風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的新發(fā)展。其中，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制八大要素中最基礎(chǔ)的一大環(huán)節(jié)，它奠定了公司的內(nèi)控結(jié)構(gòu)和基調(diào)，對(duì)企業(yè)的全體員工都會(huì)起到重大影響，決定了組織內(nèi)控特點(diǎn)及其有效性，所以企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建予以足夠重視，其中包括：企業(yè)組織架構(gòu)、文化建設(shè)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、誠(chéng)信道德觀和公司發(fā)展戰(zhàn)略等方面。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展較晚，在改革開(kāi)放四十年過(guò)程中，經(jīng)歷了初始起步、分部門實(shí)施、聯(lián)合制定、逐步完善等相應(yīng)階段。而內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的一大要素，雖在近年來(lái)逐漸得到企業(yè)重視，但仍存在一些缺陷不足。

（一）企業(yè)組織架構(gòu)不健全

完善的企業(yè)組織架構(gòu)，是建立良好內(nèi)部控制的重要前提和保障，奠定了內(nèi)部環(huán)境的基調(diào)和結(jié)構(gòu)。該方面的缺失，可能會(huì)影響企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成效率低下。而組織架構(gòu)分為治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)兩方面。首先，在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面，主要風(fēng)險(xiǎn)在于治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理、各職能部門未能有效履職并相互配合、缺乏權(quán)力約束和監(jiān)督機(jī)制等;其次，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面，存在內(nèi)部員工越權(quán)辦理、職能交叉、缺乏權(quán)限授予的相關(guān)規(guī)章制度等問(wèn)題;最后，在組織架構(gòu)整體運(yùn)行方面，缺乏對(duì)運(yùn)行的全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷后，也未進(jìn)行及時(shí)解決和調(diào)整。

（二）未充分了解企業(yè)文化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)

一家公司文化建設(shè)的好壞，直接影響著該企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。而忽視企業(yè)文化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，自然會(huì)帶來(lái)諸多問(wèn)題，繼而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。目前我國(guó)在文化建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有如下幾個(gè)：一是缺乏積極向上的企業(yè)文化，或者文化創(chuàng)新無(wú)法做到與時(shí)俱進(jìn)，僅僅流于形式;二是忽視各公司之間的文化沖突和差異，可能造成重組并購(gòu)失敗的后果;三是缺少團(tuán)隊(duì)高度協(xié)作的精神，領(lǐng)導(dǎo)和高管人員未充分發(fā)揮有效作用，未進(jìn)行及時(shí)的上下級(jí)溝通。

（三）人力資源結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理

公司擁有良好的人力資源管理政策，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提條件;相反，倘若一家企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全、不合理，將會(huì)影響長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。一般而言，企業(yè)人力資源的組成一般分為高管、專業(yè)技術(shù)人員以及普通員工，并涉及到人才的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用和退出四個(gè)階段，在這一過(guò)程中，可能會(huì)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：在人才引進(jìn)和使用方面，表現(xiàn)為人力資源缺乏或過(guò)剩，具體體現(xiàn)在高管人員引進(jìn)缺乏全面評(píng)估、關(guān)鍵技術(shù)性崗位管理缺失、普通員工缺乏約束和激勵(lì)機(jī)制等方面;另外，在人才退出方面，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，未簽訂保密協(xié)議或競(jìng)業(yè)限制，容易造成不必要的法律訴訟，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)在同行業(yè)的良好口碑和聲譽(yù)。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略制定和實(shí)施不到位

發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系中最重要的一環(huán)，一直處于主導(dǎo)地位，也是企業(yè)內(nèi)控最高目標(biāo)，有利于企業(yè)明確市場(chǎng)定位，也為企業(yè)發(fā)展指明了清晰方向。但目前我國(guó)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實(shí)施方面同樣存在問(wèn)題：一是由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，可能導(dǎo)致企業(yè)制定過(guò)激的發(fā)展戰(zhàn)略，該政策可能并不適用于本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，脫離現(xiàn)實(shí);二是戰(zhàn)略制定委員會(huì)未結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度分析，未找到其中的關(guān)鍵要素，盲目主觀變動(dòng)政策，造成不必要的資料浪費(fèi)。

（五）誠(chéng)信道德價(jià)值觀缺失

建立一套行之有效的道德誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)而言是尤為必要的，畢竟歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部控制就是由公司內(nèi)的每個(gè)人決定的，而人的種種行為深受其價(jià)值觀的影響。企業(yè)如果存在以下缺陷，可能會(huì)導(dǎo)致誠(chéng)信危機(jī)：權(quán)責(zé)分工不明確，特別是涉及到一些要害部門，就容易造成制度漏洞，從而產(chǎn)生舞弊行為;過(guò)于激進(jìn)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)虛報(bào)收入、虛增利潤(rùn)等不良行為，如果不能及時(shí)披露相關(guān)事項(xiàng)，會(huì)干擾財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性;內(nèi)部審計(jì)職能薄弱，缺乏明文制度約束，缺少處罰機(jī)制，進(jìn)而影響工作透明度和人員積極性。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理建議

（一）完善企業(yè)組織架構(gòu)

首先，必須遵循組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基本原則，考慮內(nèi)部控制要求，如立足于法律法規(guī)、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境等角度，結(jié)合自身實(shí)際，統(tǒng)籌兼顧各方面、各部門利益分配，并結(jié)合環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略;其次，在治理結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)當(dāng)分情況討論：對(duì)于上市公司而言，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立獨(dú)立董事制度，并設(shè)立相應(yīng)的董事會(huì)專業(yè)會(huì)員會(huì)及秘書，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)而言，由于不設(shè)股東，該類型企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東大會(huì)職權(quán)，其成員應(yīng)當(dāng)包括職工代表;最后，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面，企業(yè)可以制定組織結(jié)構(gòu)框架圖等相關(guān)文件，對(duì)相關(guān)職位及權(quán)責(zé)分工予以明確，做到不相容職位相分離，此外，企業(yè)還必須建立一定授權(quán)機(jī)制，明確各部門履職范圍，避免出現(xiàn)部分敏感區(qū)域權(quán)限過(guò)于集中。

（二）全面推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

根據(jù)上述企業(yè)文化建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)可知，一家公司想要全面推進(jìn)本企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面考慮：打造品牌價(jià)值感和商品信譽(yù)，在建立優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品及優(yōu)良服務(wù)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格履行社會(huì)責(zé)任及義務(wù)，并與供應(yīng)商、銷售商等產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)作，建立自身的品牌信譽(yù);注重并購(gòu)重組中的文化整合，充分考慮組織架構(gòu)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，凸顯“一家人”思想，防止出現(xiàn)文化沖突，影響企業(yè)凝聚力;提倡文化創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)文化建設(shè)機(jī)制，定期進(jìn)行文化評(píng)估，細(xì)化責(zé)任，明確方法和程序，創(chuàng)建適合本企業(yè)特點(diǎn)的文化制度;強(qiáng)調(diào)管理層責(zé)任，根據(jù)《內(nèi)部控制——應(yīng)用指南》相關(guān)條例，高管人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中起到率先垂范的作用，發(fā)揚(yáng)領(lǐng)導(dǎo)力，加強(qiáng)宣傳引領(lǐng)，帶動(dòng)全公司員工文化建設(shè)的熱情。

（三）建立健全人力資源制度

要想健全企業(yè)的人力資源制度，必須進(jìn)行全過(guò)程管控，應(yīng)當(dāng)涵蓋人才的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用和退出四個(gè)階段。公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合以上不同階段人力資源的實(shí)際情況，制定相對(duì)應(yīng)的章程制度。比如，從人才引進(jìn)和開(kāi)發(fā)的角度來(lái)說(shuō)：高管人員，聘用階段應(yīng)該嚴(yán)格把控，通過(guò)引進(jìn)計(jì)劃、崗前考察、能力評(píng)估、集中審議、任前公示等環(huán)節(jié)，全面考察擬任用人員的綜合素養(yǎng)，在任用后，應(yīng)給予一定試用期限，同時(shí)進(jìn)行崗前培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員，培養(yǎng)其文化創(chuàng)新意識(shí)，建立人才約束激勵(lì)雙重機(jī)制。

此外，從人才使用和退出的角度而言，為規(guī)避高管人員可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化約束激勵(lì)制度，制衡高管人員手中的權(quán)力，避免出現(xiàn)“一人獨(dú)大”的局面出現(xiàn);還要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源審計(jì)作用，判斷資源有效性及信息可靠性;最后，還要制定合理的薪酬激勵(lì)政策，與關(guān)鍵崗位員工簽訂競(jìng)業(yè)限制和保密機(jī)制，對(duì)企業(yè)人才的引進(jìn)和辭退都兼顧到位，防止出現(xiàn)法律糾紛。

（四）制定符合本企業(yè)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略

首先，企業(yè)必須設(shè)立專門的戰(zhàn)略委員會(huì)，或指派相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重大投融資方案、產(chǎn)品營(yíng)銷、市場(chǎng)及人力資源等方面提出建議，其成員必須具備較強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合素質(zhì);其次，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合本行業(yè)內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境，全面分析影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的因素，及時(shí)調(diào)整思路，轉(zhuǎn)變觀念;再次，企業(yè)要從目標(biāo)設(shè)定、編制規(guī)劃及審議批準(zhǔn)等流程出發(fā)，細(xì)化步驟，突出主業(yè)，避免出現(xiàn)激進(jìn)和保守型兩大極端，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力;最后，針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要加強(qiáng)員工的宣傳培訓(xùn)，細(xì)化、落實(shí)各部門責(zé)任，強(qiáng)調(diào)激勵(lì)約束機(jī)制，做到獎(jiǎng)罰分明，確保戰(zhàn)略有效執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化企業(yè)誠(chéng)信道德觀念

對(duì)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要發(fā)揮自身帶頭作用，可以制定員工道德行為規(guī)范手冊(cè)，指導(dǎo)職工定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并簽字確認(rèn)權(quán)責(zé);設(shè)立意見(jiàn)箱，給員工提供舉報(bào)違規(guī)事件的平臺(tái)，特別是一些涉及企業(yè)關(guān)鍵信息的部門，如財(cái)務(wù)部、內(nèi)控部、高管及審計(jì)人員，并嚴(yán)格執(zhí)行保密制度;另外，對(duì)企業(yè)敏感業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分工，做到權(quán)責(zé)分明，減少舞弊行為出現(xiàn)的可能;還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部環(huán)境是否完善，是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要基石。只有打牢基礎(chǔ)，統(tǒng)籌有限環(huán)境中各方面的有效資源，不斷完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，才能使企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中取得高質(zhì)量的組織資源，降低管理成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而獲得效益最大化。

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（作者單位：江蘇科技大學(xué)蘇州理工學(xué)院）