鄭元穎 國網(wǎng)衢州供電公司

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的主要方向。在當(dāng)下的發(fā)展中，傳統(tǒng)的經(jīng)營審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足電力企業(yè)的發(fā)展需求，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險分析評估作為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照量化的分析水平對各個項(xiàng)目審計(jì)次序進(jìn)行安排和有效的評價，提出可靠的建議來不斷降低企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中所面臨的風(fēng)險，為企業(yè)的發(fā)展提供一個穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是指在開展審計(jì)的時候，相關(guān)工作人員從頭到尾將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險作為評估的主要依據(jù)，對各個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行量化排序，并按照風(fēng)險來確定審計(jì)工作中的重點(diǎn)對象及范圍，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的治理、內(nèi)控及風(fēng)險管理的工作進(jìn)行綜合評價，提出有價值、有意義的、可參考的意見，以此來不斷提升企業(yè)的風(fēng)險管理能力。綜合來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是對整個系統(tǒng)進(jìn)行綜合的風(fēng)險評估，將風(fēng)險和財(cái)務(wù)報表相聯(lián)系起來，能夠有效避免企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的審計(jì)風(fēng)險，不僅是自上而下的審計(jì)方法，也是自下而上的審計(jì)方法，由點(diǎn)到面對財(cái)務(wù)報表的風(fēng)險進(jìn)行整體的歸納和判斷，最終形成審計(jì)意見。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一手段在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)部經(jīng)營中具有十分重要的應(yīng)用價值，一方面，它提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少了因?yàn)槿藶橐蛩囟鴮?dǎo)致的一些風(fēng)險誤差。另一方面，它極大地提高了工作效率，簡化了審計(jì)工作中所面臨的一些復(fù)雜的問題。此外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)還可以更好的對潛在的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估，審計(jì)報告內(nèi)容也更加清晰，能夠被人們更好的理解和接受。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要包括三個部分：審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)程序的開展、審計(jì)報告的編制。就審計(jì)計(jì)劃的制定來說，需要對企業(yè)和其所處的環(huán)境有一個詳細(xì)的了解，其次要識別和評估重大錯報風(fēng)險，最后制定審計(jì)計(jì)劃。就審計(jì)程序的開展實(shí)施來說，各個審計(jì)人員都要經(jīng)過走訪查問、試驗(yàn)檢測等方法來盡量減少企業(yè)風(fēng)險，同時還要開展二次風(fēng)險評估，不斷對當(dāng)前的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行完善。針對審計(jì)報告的編制來說，主要是將審計(jì)中存在的問題及提出的意見進(jìn)行詳細(xì)的編寫，在完善審計(jì)報告的同時，也為其他審計(jì)工作的開展提供依據(jù)?？傮w來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重點(diǎn)是對控制風(fēng)險進(jìn)行全面的識別，其核心是從審計(jì)風(fēng)險入手，建立科學(xué)有效的分析模型，然后通過定性分析和定量分析相結(jié)合的方法確定固有保證程度系數(shù)，并對保證程度系數(shù)進(jìn)行控制，不斷提升審計(jì)質(zhì)量。綜合來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：

第一，風(fēng)險評估中心從以往的控制風(fēng)險變?yōu)榱司C合風(fēng)險。以前的控制風(fēng)險和工作人員尤其是管理層的徇私舞弊、錯報、瞞報等情況有很大的聯(lián)系，因此審計(jì)人員也更多地將工作的重點(diǎn)放在對管理層舞弊方面的管理，這就使得整體的工作不全面，而將風(fēng)險評估的中心轉(zhuǎn)向以綜合風(fēng)險為中心的評估后，也可以開展全面的風(fēng)險控制。

第二，將風(fēng)險評估作為重心。在以前的審計(jì)工作中，審計(jì)測試是重心內(nèi)容，但是由于傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在問題，導(dǎo)致對風(fēng)險評估不夠全面有效，甚至有可能發(fā)現(xiàn)不了評估中的潛在問題，而將重心轉(zhuǎn)移到風(fēng)險評估后，強(qiáng)化了對風(fēng)險評估程序流程的重視，健全了評估制度和程序，更能夠體現(xiàn)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)在需求。

第三，風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向間接評估。以往的風(fēng)險評估主要是采用直接評估的方式，對可能出現(xiàn)的重大錯報問題發(fā)生的概率進(jìn)行評估，而現(xiàn)在的評估主要是以經(jīng)營風(fēng)險評估作為切入點(diǎn)。不僅考慮企業(yè)是否能夠持續(xù)的經(jīng)營，還考慮了審計(jì)風(fēng)險中的經(jīng)營風(fēng)險主要影響的方面。同時，還考慮了經(jīng)營風(fēng)險中可以發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報表的潛在問題的程度[1]。

第四，風(fēng)險評估更加具有結(jié)構(gòu)化的特征，以往的風(fēng)險評估往往零散而沒有結(jié)構(gòu)，而風(fēng)險審計(jì)導(dǎo)向的應(yīng)用能夠使整個風(fēng)險評估更具有結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)，全面的、綜合的考察了企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險，進(jìn)而獲得更為準(zhǔn)確、全面、科學(xué)的綜合風(fēng)險評估結(jié)果。

第五，將分析性復(fù)核作為評估的中心。在以往的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，對信息處理的工作不夠重視，而將其轉(zhuǎn)向?yàn)榉治鲂詮?fù)核為中心之后，和財(cái)務(wù)報表工作分析的需求更加相符，分析性復(fù)核也成為十分重要的程序。同時，隨著分析性復(fù)核功能的不斷健全，方法也更加多樣化，在以后也會更加適用于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析[2]。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)經(jīng)營審計(jì)中的具體應(yīng)用

電力企業(yè)的資產(chǎn)是十分密集的，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其資產(chǎn)大且服務(wù)范圍十分廣泛，其風(fēng)險審計(jì)工作也就更加重要[3]。電力企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨很多風(fēng)險，例如市場風(fēng)險、融資風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等，一旦風(fēng)險審計(jì)工作出現(xiàn)問題，造成的后果也是十分嚴(yán)重的。因此，電氣企業(yè)更有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，建立健全風(fēng)險管理控制體系，為電力企業(yè)各項(xiàng)工作項(xiàng)目的開展提供有針對性的風(fēng)險管理服務(wù)。

（一）優(yōu)化風(fēng)險評估流程

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用戰(zhàn)略分析、基本環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)分析，剩余風(fēng)險和潛在風(fēng)險分析的工作思路，來明確審計(jì)工作的重點(diǎn)對象和范圍，優(yōu)化風(fēng)險評估流程，從而提高工作審計(jì)工作的效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險[4]。對于電力企業(yè)來說，以電費(fèi)資金審計(jì)工作為例，造成資金流失的原因有很多，例如盜竊、員工非法侵占電費(fèi)、電費(fèi)收取監(jiān)督管理不足等。對此，審計(jì)工作應(yīng)該將內(nèi)控制度的完善性和具體實(shí)施的有效性以及風(fēng)險管理作為主要評估內(nèi)容。針對用戶多、地區(qū)分布廣泛、隱性風(fēng)險比較高的情況，要將內(nèi)控和風(fēng)控作為審計(jì)工作的突破口和切入點(diǎn)，對當(dāng)下的內(nèi)控環(huán)境和風(fēng)控流程等工作進(jìn)行全面詳細(xì)的審查，揭露其中存在的問題并積極采取相應(yīng)的措施改善問題，防范經(jīng)營風(fēng)險[5]。同時，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對供電企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，按照流程開展審計(jì)工作，全面降低電力企業(yè)風(fēng)險。

（二）協(xié)調(diào)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)程序，降低電力企業(yè)面臨的風(fēng)險

以電費(fèi)資金審計(jì)工作為例，在開展這一審計(jì)工作的時候，需要先詳細(xì)地編寫內(nèi)部審計(jì)方案，并按照審計(jì)程序嚴(yán)格執(zhí)行。首先，在編寫審計(jì)工作計(jì)劃的時候，要對審計(jì)對象存在的風(fēng)險制定相應(yīng)的計(jì)劃，確定需要審計(jì)的項(xiàng)目和內(nèi)容[6]。其次，在明確范圍的時候，要以電費(fèi)資金管理的具體工作內(nèi)容為依據(jù)開展。再次，在編制方案的時候，要對各個風(fēng)險的先后順序進(jìn)行排序，對審計(jì)工作進(jìn)行合理的安排。最后，在實(shí)施的過程中，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評價，找出電費(fèi)資金管理工作的不足之處和出現(xiàn)問題的環(huán)境。

（三）可以使經(jīng)營審計(jì)流程更具有針對性

在過去的審計(jì)工作中，大都采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，及時審計(jì)的對象和環(huán)境不同，所采取的審計(jì)程序也是相同的，這就使得最終的審計(jì)結(jié)果和之前所預(yù)估的審計(jì)結(jié)果存在較大的差別。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員針對不同的審計(jì)對象和審計(jì)環(huán)境開展工作，設(shè)計(jì)有針對性的審計(jì)程序，對審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評定。也就是通過開展風(fēng)險評估程序?qū)Σ煌I(lǐng)域、不同單位的風(fēng)險進(jìn)行評估，發(fā)展有針對性的審計(jì)測試程序。

（四）為決策者提供風(fēng)險信息

以規(guī)范電力企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為為目的的審計(jì)已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)當(dāng)前電力企業(yè)發(fā)展的需求，包括電力在內(nèi)的各個企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求由原本糾錯規(guī)范變?yōu)榻档惋L(fēng)險，因此，內(nèi)部審計(jì)要讓上級各層領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險信息有充分的了解。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)報告正是發(fā)揮這一作用，作為信息和風(fēng)險預(yù)警，以便電力企業(yè)的管理者隨時了解企業(yè)潛在的風(fēng)險信息，針對各種存在的風(fēng)險及時采取措施，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行風(fēng)險管理，在發(fā)展的機(jī)遇和風(fēng)險中尋找平衡點(diǎn)，是企業(yè)能夠在風(fēng)險來到時主動出擊，在風(fēng)險環(huán)境中更好地生存和發(fā)展[7]。

（五）重大報錯風(fēng)險理念的引入

重大報錯風(fēng)險是每一個企業(yè)都存在的風(fēng)險，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則中對此提出了明確的要求，相關(guān)審計(jì)工作人員一定要在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境有一個清楚的了解之后，才能對重大報錯風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對財(cái)務(wù)會計(jì)報表的整體層次和認(rèn)定層次的重大報錯風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，將被審計(jì)的對象和其經(jīng)營環(huán)境都考慮在內(nèi)，具體包括財(cái)會報表中的各種項(xiàng)目交易、賬戶剩余額度等，通過這些數(shù)據(jù)對存在的重大風(fēng)險進(jìn)行識別，確定開展審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。這不僅需要審計(jì)工作人員對電力企業(yè)的財(cái)務(wù)報表、項(xiàng)目交易、經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行全面的了解[8]。此外，和傳統(tǒng)的審計(jì)不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)包含多個構(gòu)成要素，包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動等，可以更好地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各方面風(fēng)險的評估。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)比較廣泛，在未來要不斷發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)管理平臺，借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，打破時間和空間的限制，隨時調(diào)取被審計(jì)單位相關(guān)行業(yè)的信息，以便及時了解審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險。通過審計(jì)數(shù)據(jù)管理平臺的建立，可以對所有電力行業(yè)企業(yè)所開展的審計(jì)工作的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并將這些數(shù)據(jù)上傳至共享中心，根據(jù)不同地區(qū)和行業(yè)的特點(diǎn)對審計(jì)案例進(jìn)行類別劃分，提升審計(jì)工作的效率，同時也可以針對電力企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行概括和總結(jié)，為以后的審計(jì)工作提供解決問題的思路。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險方法四個方面開展審計(jì)工作，改變了以往的審計(jì)方法，降低了審計(jì)的風(fēng)險，提高了審計(jì)工作整體的效率和質(zhì)量。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果也被企業(yè)作為經(jīng)營風(fēng)險的識別和判斷依據(jù)，將現(xiàn)有的資源進(jìn)行整合針對重點(diǎn)領(lǐng)域集中開展審計(jì)工作，推動了審計(jì)工作的順利開展。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)，可以進(jìn)一步提升電力企業(yè)應(yīng)對市場變化的能力，促進(jìn)電氣企業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快地長遠(yuǎn)發(fā)展。