侯怡辰 青島市精神衛(wèi)生中心

一、公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）公立醫(yī)院貨幣資金日常管理階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制緊迫性較強(qiáng)，控制難度較大。醫(yī)院貨幣資金的日常管理階段主要涵蓋了貨幣資金的收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和貨幣資金的保管。

貨幣資金的收入業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：醫(yī)院價(jià)格管理制度不完善；收款處的收退費(fèi)管理流程制度不健全、退費(fèi)審核不嚴(yán)格；收入人員崗位設(shè)置混亂，沒有明確的職責(zé)劃分、不相容崗位未能分離制衡。

貨幣資金保管可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：存在賬實(shí)不符未及時(shí)處理的現(xiàn)象；未能每日對現(xiàn)金及時(shí)盤點(diǎn)，日清月結(jié)；銀行賬戶管理不規(guī)范，開設(shè)、變更賬戶未按照相關(guān)規(guī)定的要求；應(yīng)收醫(yī)療款催繳不及時(shí)，住院欠費(fèi)管理不到位。

（二）公立醫(yī)院貨幣資金日常監(jiān)督階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

1.醫(yī)院內(nèi)審部門不能獨(dú)立行使監(jiān)督檢查職責(zé)從而令其流于形式、其形同虛設(shè)，缺乏監(jiān)督的權(quán)威性，無法發(fā)揮監(jiān)督自身作用。

2.貨幣資金預(yù)算執(zhí)行沒有相應(yīng)的監(jiān)督體系支撐，導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題無法及時(shí)得到反饋與解決，監(jiān)督體系沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制相輔助，職工對于貨幣資金的內(nèi)部控制的積極性欠佳。

二、優(yōu)化醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的具體步驟

公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化的具體步驟分為以下四個(gè)方面：一是進(jìn)行針對性的鑒別控制，貨幣資金涉及到醫(yī)院的多個(gè)部門及崗位，按照成本效益原則，對制度進(jìn)行優(yōu)化時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的有效的評估，只有精準(zhǔn)把握醫(yī)院業(yè)務(wù)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對重要控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用來應(yīng)對和防范風(fēng)險(xiǎn)；三是對控制措施優(yōu)化提出合理的對策，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，這是優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制最為核心和重要的部分；四是對貨幣內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)完善和修正。優(yōu)化內(nèi)控是一個(gè)根據(jù)醫(yī)院環(huán)境、政策等現(xiàn)實(shí)因素不斷更新并根據(jù)新的要求做出相應(yīng)修正的過程，。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的對策措施

（一）單位層面貨幣資金的內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)新醫(yī)改的要求，完善法人治理結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分配、管辦分離，不相容崗位相分離，對公立醫(yī)院的控制權(quán)進(jìn)行科學(xué)的配置，確保制衡的有效性。醫(yī)院要對組織結(jié)構(gòu)的縱向和橫向適度分配，既不能過于集中也不能過于分權(quán)，既能保證領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威也需要保持相關(guān)部門的獨(dú)立性。

對公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，應(yīng)該是院長負(fù)總責(zé)，下設(shè)各分管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織工作人員提供醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)，同事應(yīng)該設(shè)總會(huì)計(jì)師統(tǒng)籌管理醫(yī)院財(cái)務(wù)，加強(qiáng)貨幣資金的管理，提高資產(chǎn)的使用效率。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接隸屬于院長管理之下，從財(cái)務(wù)部門單獨(dú)分離，提高審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。另外根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，可以單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門來管理內(nèi)部控制管理工作。構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)為醫(yī)院貨幣資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性提供了保障，有利于提高貨幣資產(chǎn)的運(yùn)行效率，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

2.增強(qiáng)全體職工的內(nèi)部控制意識

內(nèi)控意識的全員普及覆蓋對于優(yōu)化貨幣資金的內(nèi)控具有重要意義，只有明白貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，才能使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)控制度和程序順利得到運(yùn)行。增強(qiáng)內(nèi)控意識，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，管理者自身提升內(nèi)控意識，能夠有力的帶動(dòng)全員，加快對貨幣資金內(nèi)控的重要性科學(xué)宣傳的頻率，可以通過院內(nèi)OA，宣傳欄，微信公眾號，院周會(huì)等方式進(jìn)行多方面宣傳，定期組織人員參加內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)全體職工的認(rèn)同感與信任感。

3.強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的作用

對公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行優(yōu)化，需要對內(nèi)部審計(jì)的組織定位、主要權(quán)限、主要審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行明確。

內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部監(jiān)督的主要實(shí)施主體，內(nèi)部審計(jì)部門的組織定位要合理、權(quán)限要明確，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性不被破壞，保障監(jiān)督工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為直接隸屬院長，獨(dú)立于其他部門，不受其他任何部門的控制和影響，工作中直接向院長匯報(bào)。

貨幣資金內(nèi)部審計(jì)部門需要具備以下的權(quán)限，才能使內(nèi)部審計(jì)部門的工作有效的進(jìn)行：參加“三中一大”決策，參加財(cái)務(wù)管理部門的決策會(huì)議，對決策提出異議；參與內(nèi)控制度的制定與修改；有權(quán)對與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的部門和工作人員進(jìn)行詢問、調(diào)查；有權(quán)查閱、影印與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、憑證等；有權(quán)查找信息管理系統(tǒng)中的相關(guān)業(yè)務(wù)信息，必要時(shí)采取技術(shù)手段，調(diào)出系統(tǒng)日常使用日志。內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的授予是有效履行職能的保證，有了以上的權(quán)限，才能獲得最真實(shí)的資料信息，收集到最可靠的審計(jì)證據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)部門對貨幣資金的審計(jì)內(nèi)容包括：檢查不相容崗位是否分離；檢查授權(quán)審批制度的落實(shí)情況。審計(jì)人員要不定期的對大額貨幣資金支付事項(xiàng)的批復(fù)文件進(jìn)行審查；檢查印章的保管情況；空白支票與財(cái)務(wù)印章應(yīng)分別存放、分人保管；檢查票據(jù)的使用與保管情況；建立反舞弊機(jī)制，建立投訴舉報(bào)制度，內(nèi)部審計(jì)人員處理投訴舉報(bào)事項(xiàng)積，極展開調(diào)查、搜索證據(jù)，使損失降到最低。同時(shí)，還要建立舉報(bào)投訴檔案，對發(fā)現(xiàn)的涉及貨幣資金使用、保管方面的事件，進(jìn)行詳細(xì)記錄。

4.注重提高職工的內(nèi)控意識，提升職工的崗位勝任能力，加快培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才

內(nèi)部控制的意識是每個(gè)公立醫(yī)院職工都應(yīng)該具備的，同時(shí)每個(gè)崗位的職工都應(yīng)該具備勝任崗位的能力，具備良好的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，具備扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)水平，例如：收費(fèi)人員應(yīng)具備熟練操作計(jì)算機(jī)的能力；預(yù)算編制人員應(yīng)熟知預(yù)算專業(yè)知識，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，能夠分析識別預(yù)算適用的方法。

為提升職工的專業(yè)素養(yǎng)，醫(yī)院可以盡可能多的為職工提供更多的進(jìn)修學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，提高職工的學(xué)習(xí)意識與能力，提升專業(yè)技術(shù)水平；招聘新職工時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考察新進(jìn)職工的基本素質(zhì)，提高應(yīng)聘學(xué)歷、學(xué)位、專業(yè)能力等基本條件的要求。對高風(fēng)險(xiǎn)崗位實(shí)行定期輪崗制，定期開展相關(guān)貨幣資金內(nèi)控培訓(xùn)，鼓勵(lì)職工自主學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)科室負(fù)責(zé)人帶頭領(lǐng)導(dǎo)科室人員定期自我學(xué)習(xí)，采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)激勵(lì)措施，職工將內(nèi)控意識內(nèi)化于心，能夠更好的促進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制的進(jìn)一步的優(yōu)化與推進(jìn)。

5.正確的對公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估

面對復(fù)雜的內(nèi)控環(huán)境，公立醫(yī)院應(yīng)增設(shè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對醫(yī)院所處環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的識別、正確的處理、積極的反饋，定期做出風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，并對全院職工進(jìn)行公示。例如，醫(yī)療設(shè)備投入風(fēng)險(xiǎn)，為提高醫(yī)療水平，醫(yī)院一般會(huì)通過購買大型設(shè)備來提升其市場競爭力，但若對投資項(xiàng)目缺少全面、科學(xué)、系統(tǒng)的評估，盲目投資，會(huì)致使大量資金投入不能達(dá)到預(yù)期的成效。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理的對項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，通過要求工程公司預(yù)先交納質(zhì)保金等方式保證工程質(zhì)量，獲得資金時(shí)間差，提高資金效益；在醫(yī)療設(shè)備購買方面，應(yīng)對購置的醫(yī)療設(shè)備的操作性、使用頻率、病人支付能力等方面進(jìn)行調(diào)研。

6.不相容崗位相分離

醫(yī)院崗位設(shè)置及職責(zé)應(yīng)該按照不相容崗位相分離的原則進(jìn)行優(yōu)化，醫(yī)院的貨幣資金主要形式為現(xiàn)金和銀行存款，現(xiàn)金的保管、監(jiān)盤互不相容，銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核互不相容，應(yīng)該分別安排不同人員擔(dān)任工作。門診收款處應(yīng)增加獨(dú)立退費(fèi)員，將門診收退費(fèi)業(yè)務(wù)相分離，可以在一定程度上避免出現(xiàn)收費(fèi)員套打發(fā)票，私自退費(fèi)的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)科設(shè)稽核崗，專門對收費(fèi)處、住院處的收退費(fèi)進(jìn)行稽核與監(jiān)督，保證其工作的合法、合規(guī)，避免出現(xiàn)漏洞，同時(shí)及時(shí)反饋患者退費(fèi)情況，促使醫(yī)院提高服務(wù)水平。物資采購科應(yīng)分離請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款的申請、審批與執(zhí)行的相關(guān)崗位?；茟?yīng)分離項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收、竣工決算與竣工決算審計(jì)等不相容崗位。

7.進(jìn)一步完善貨幣資金內(nèi)部授權(quán)審批程序

貨幣資金作為一種流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，公立醫(yī)院應(yīng)對其授權(quán)審批程序作進(jìn)一步的完善，以此來提高貨幣資金的內(nèi)部控制程度，提升貨幣資金的完整性和安全性，提高資金的使用效率。貨幣資金內(nèi)部控制包括收、支兩個(gè)方面，其中授權(quán)審批制度在貨幣資金的支出方面顯得尤為重要，應(yīng)對貨幣資金的支出的授權(quán)審批分為分級審批、分額度審批、逐項(xiàng)審批三個(gè)方面，明確貨幣資金業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)的審批流程進(jìn)行，不得越權(quán)、越級、跨流程審批。

（二）業(yè)務(wù)層面貨幣資金的內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.對貨幣資金收入業(yè)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化

公立醫(yī)院貨幣資金的收入業(yè)務(wù)主要為門診處、住院處的收退費(fèi)業(yè)務(wù)以及物價(jià)管理。要將收入業(yè)務(wù)的內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化，要有針對性的對控制目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，保證收入的安全與完整，對業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)分別進(jìn)行潤色。對收款處、住院處的收退費(fèi)流程重新進(jìn)行細(xì)化，規(guī)范流程，去除冗雜的程序，保證住院處及時(shí)收回欠款，加強(qiáng)對收款處賬實(shí)的監(jiān)管。加強(qiáng)物價(jià)管理，成立物價(jià)管理委員會(huì)，及時(shí)公開物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行公示，及時(shí)更新自助機(jī)自主查詢系統(tǒng)上的價(jià)格目錄，增加收費(fèi)的透明度，定期開展物價(jià)培訓(xùn)，提高物價(jià)管理人員的業(yè)務(wù)能力，有助于規(guī)范收費(fèi)程序，有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.對貨幣資金支出業(yè)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化

貨幣資金支出業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，現(xiàn)主要對醫(yī)院的日常經(jīng)營活動(dòng)的支出的內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化，保證資金支出合理、合法、合規(guī)，做到無預(yù)算不支出。由科室負(fù)責(zé)人對支出業(yè)務(wù)的必要性、合法合規(guī)性進(jìn)行初步審核，并且對小額支出款項(xiàng)是否符合預(yù)算范圍進(jìn)行初審。大額支出嚴(yán)格按照醫(yī)院“三重一大”制度進(jìn)行逐層審批。支出業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行中的各項(xiàng)支出應(yīng)取得合法、有效的原始證，準(zhǔn)確規(guī)范的填寫報(bào)銷單，單據(jù)按流程獲相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門按規(guī)定支出，內(nèi)審部門定期對貨幣資金的支出記錄是否齊全、是否符合審批流程進(jìn)行審核。

四、結(jié)語

本文通過對公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，根據(jù)優(yōu)化內(nèi)部控制的具體步驟，從單位層面和業(yè)務(wù)層面提出優(yōu)化公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)對策措施，公立醫(yī)院在貨幣資金的內(nèi)部控制方面還有許多需要不斷改進(jìn)的地方，只有隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化，識別風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，不斷優(yōu)化貨幣資金的內(nèi)部控制，順應(yīng)新環(huán)境的變化，才能使貨幣資金的使用發(fā)揮更大的價(jià)值，在公立醫(yī)院在持續(xù)深化的醫(yī)療改革環(huán)境下取得突破，獲得跨越式提升。