孫勇

摘 要：隨著內(nèi)部控制重要性的愈發(fā)深入，諸多高校也開展了內(nèi)部控制工作。但對于高校來講，其內(nèi)部控制發(fā)展時間短暫，實際執(zhí)行與預期效果存在較大差異，后續(xù)內(nèi)部控制評價工作展開更是需要時間。要想讓內(nèi)部控制評價真正起到推動高校發(fā)展的作用，必須從內(nèi)部運行情況、政策相關(guān)要求、自身已有體系的漏洞、成效等出發(fā)，建設貼合高校發(fā)展的內(nèi)部控制體系，但由于缺乏經(jīng)驗及市場引導，導致高校在摸索建設中出現(xiàn)了很多問題。本文主要從目前高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督現(xiàn)狀出發(fā)，就其內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系中存在的問題進行深入分析，并結(jié)合實際給出對策，進一步完善高校內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;評價與監(jiān)督;問題;路徑

2012年，發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，在2014年1月1日我國高校開始引入內(nèi)部控制。此后，我國相關(guān)部門陸續(xù)出臺了扶持內(nèi)部控制落實的政策文件，推動其全面發(fā)展，如《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》、《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》等，這些文件改變了高校對內(nèi)部控制狹隘的認知，使其地位與高校戰(zhàn)略發(fā)展一致，不斷提高高校內(nèi)部管理水平。

一、高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督概念

2016年，在教育部內(nèi)控指南中，對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督有了整體概念性的定義：即高校在運行中采取的一系列管理控制手段的總稱，并能夠?qū)Ω咝＿\轉(zhuǎn)起到促進作用的過程。內(nèi)部控制監(jiān)督則是指高校內(nèi)部各部門聯(lián)合起來，如教育、審計、紀檢監(jiān)察等共同運作對內(nèi)部控制的實施狀況進行監(jiān)督。

從目前高校內(nèi)部控制與監(jiān)督情況來看，具有很強的全面性。其一，內(nèi)部控制和監(jiān)督基于高校能夠自行運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，貫穿于高校的所有經(jīng)濟活動，全面覆蓋;其二，內(nèi)部控制與監(jiān)督存在一定獨立性，對于高校來說，內(nèi)部控制與監(jiān)督需要與高校的業(yè)務展開保持距離，只有這樣才能夠保證內(nèi)部控制與監(jiān)督的真實有效;其三，內(nèi)部控制與監(jiān)督具備一定權(quán)威性。在高校內(nèi)部構(gòu)成中，內(nèi)部控制與監(jiān)督雖有各自獨立的部門，但從某種意義上來講高校其他部門受到二者監(jiān)督與管轄，內(nèi)部控制與監(jiān)督對其他部門的工作有著一定的話語權(quán)和決定權(quán)。

二、高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督重要性

（一）教育工作升華的要求

教育質(zhì)量是社會普遍關(guān)注的話題，內(nèi)部控制與監(jiān)督是國家對教育事業(yè)發(fā)展的要求，同時也是教育行業(yè)不斷繁榮的渠道之一。內(nèi)部控制工作的落實，能夠讓高校始終保持著向上、前進的狀態(tài)，更快、更優(yōu)質(zhì)的完成教學目標。同時輔以高校監(jiān)督工作的展開，能夠形成對各個部門全面的控制，貫穿業(yè)務活動始終，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷提高教育質(zhì)量，升華教育內(nèi)涵。

（二）高校謀取發(fā)展的必要

近些年，國家對于教育工作愈發(fā)重視，關(guān)于教育方面的支持力度也在不斷提高，如政策、撥款等，這無疑是高校擴大發(fā)展的機遇。在社會和國家的不斷幫助下，高校規(guī)模日漸增大、人員增多、各類資源也逐漸豐富，雖促進了高校進一步發(fā)展，但原本的結(jié)構(gòu)組織并不足以支撐現(xiàn)狀，長此以往，導致內(nèi)部職能交錯，機構(gòu)臃腫。而良好的內(nèi)部控制，能夠起到整合高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)的作用，發(fā)揮部門最大價值，實現(xiàn)職能優(yōu)化，解決高校因快速擴充而產(chǎn)生的問題和不足，不斷提高高校的核心競爭力。

三、高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督存在問題

（一）高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督主觀能動性明顯不足

在國家政策和現(xiàn)代市場發(fā)展的趨勢要求下，各大高校內(nèi)部控制與監(jiān)督有了明顯的發(fā)展。諸多高校成立了專門的內(nèi)部控制小組與監(jiān)督部門，站在客觀、獨立的角度上對高校決策進行科學判斷，使內(nèi)部控制在高校發(fā)展中的地位逐步提高。但就高校本身而言，內(nèi)部控制與監(jiān)督主觀能動性明顯不足。其一，于內(nèi)部而言，高校雖有獨立的內(nèi)部控制與監(jiān)督部門，但是卻沒有賦予其一定的權(quán)利，其在高校內(nèi)部缺少發(fā)揮的空間;其二，于外部而言，很多高校在出具內(nèi)部控制報告時需要外部第三方評估報告，但很多高校并未積極應對，只是敷衍了事。雖然內(nèi)部控制與監(jiān)督工作十分重要，可高校關(guān)于該方面的主動性并不強。

（二）高校內(nèi)部控制體系亟待完善

內(nèi)部控制體系不僅僅是相關(guān)概念的轉(zhuǎn)述，更是內(nèi)控與監(jiān)督工作展開的準則，但目前高校內(nèi)部控制體系建設并不完善。第一，內(nèi)部控制體系建設落后。科學完整的內(nèi)控制度是指導內(nèi)控工作進行的標桿，可現(xiàn)在很多高校將內(nèi)部控制的重點放在了后期工作上，對前期制度確定沒有太多關(guān)注;第二，內(nèi)部控制體系未覆蓋高校全方面。隨著國家教育政策的放開和高校業(yè)務面的拓展，相關(guān)內(nèi)部控制工作尚未做到與時俱進，與高校發(fā)展的現(xiàn)狀不能匹配，缺少實際的指導價值。

（三）缺少統(tǒng)一內(nèi)部控制評價與監(jiān)督標準

高校內(nèi)部控制與監(jiān)督工作的進行，除了有相關(guān)制度限定，還需要按照統(tǒng)一的標準執(zhí)行。該執(zhí)行標準主要包括以下幾個方面：業(yè)務活動展開是否在規(guī)定范圍內(nèi)、各種制度措施是否建立完整和有效執(zhí)行、相關(guān)工作人員是否具備一定的操作能力。2018年的內(nèi)部控制報告中，關(guān)于該方面有了明確細化的標準要求，但并沒有深入到個體高校發(fā)展中，只是站在整體角度上進行講解，不能反映出個體高校的發(fā)展情況。于高校內(nèi)部來說，更多的是注重前端教育工作，對于后期的管理沒有過多關(guān)注。

（四）內(nèi)控與監(jiān)督執(zhí)行力度不夠、信息化程度較低

財務內(nèi)控始終是內(nèi)部控制與監(jiān)督的主要內(nèi)容，雖然諸多高校關(guān)于該方面的制度、執(zhí)行步驟等建設較為完善，但是相應的執(zhí)行力度較弱。首先，高校管理者缺乏對內(nèi)部控制與監(jiān)督的正確認識，只是簡單按照國家要求安排工作，沒有重視后期執(zhí)行以及反饋等工作，導致高校上行下效，內(nèi)部控制無法深入;其次，業(yè)務擴展使高校日常工作內(nèi)容增多，原有的信息系統(tǒng)滿足不了現(xiàn)在要求，無法形成信息共享，限制了內(nèi)部控制的發(fā)展。且不同部門之間采用的信息處理軟件不同，致使信息傳遞時可能出現(xiàn)差異，影響了數(shù)據(jù)的真實性，降低了內(nèi)部控制與監(jiān)督的效率，增加了高校決策的誤判。

（五）缺少專業(yè)內(nèi)控與監(jiān)督人才

2014年，內(nèi)部控制正式開始應用到高校，此時正處于內(nèi)部控制的萌芽階段，關(guān)于其具體的管理、執(zhí)行等都還沒有形成完整的體系。很多高校都是由校領(lǐng)導牽頭，直接管轄內(nèi)控小組，下設辦公室，分擔具體職責，但隨著高校規(guī)模的增加，該種管理結(jié)構(gòu)顯然不適用。一方面，參與內(nèi)控的人員會隨著高校規(guī)模逐漸增多，意味著內(nèi)控人員需要掌握的跨領(lǐng)域知識也必須跟上，這對具體工作具體負責的職員來說，無疑增加了工作壓力。另一方面，高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作必須要由獨立部門負責，但就目前結(jié)構(gòu)組成以及已有的人員來說，無法滿足這一要求。

四、高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督優(yōu)化路徑

（一）績效考評制度推動內(nèi)部控制建設

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑。要想內(nèi)部控制與監(jiān)督真正落實到高校內(nèi)部，必須發(fā)揮內(nèi)部職員的主觀能動性，積極主動的了解相關(guān)知識。其一，實行內(nèi)部控制報告公開監(jiān)督體制，打開社會監(jiān)督渠道，提高內(nèi)部控制的適應性;其二，完善績效考評制度，將內(nèi)部控制與監(jiān)督實施情況與相關(guān)職員的利益進行聯(lián)系，將其作為年度考核的條件之一，提高職員的工作熱情，不斷提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，更好的為高校發(fā)展提供幫助。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系，為高校職員日常工作提供了科學依據(jù)。高?？蓮囊韵聝蓚€方面進行內(nèi)部控制體系的完善。一是高校內(nèi)部管理層面，其不僅要起到對下管理的作用，還要定期對內(nèi)部控制制度進行評判，隨著高校發(fā)展不斷補充完善，同時還要注重相關(guān)衍生制度的發(fā)展和落實，如預算管理、上文已提到的績效管理等，必須聯(lián)合運作，發(fā)揮協(xié)同作用，才能夠真正落實內(nèi)部控制，形成完整體系制度，提高其約束效益。二是高校業(yè)務活動層面，發(fā)展教育事業(yè)是其主要的工作，必須要在國家政策、準則的要求下進行，并時刻關(guān)注政策的變化，及時修訂內(nèi)控制度，保證高校始終處于發(fā)展前沿。

（三）強化高校重視程度，實現(xiàn)標準管理

內(nèi)部控制與監(jiān)督能否真正實施，主要看高校管理者重視程度如何。必須提高高校管理者的思想意識，正確認識到內(nèi)部控制與監(jiān)督在高校發(fā)展中的作用。強化高校領(lǐng)導者的思想教育工作，從而由上及下，形成全面認識，使內(nèi)部控制與監(jiān)督逐步發(fā)展成高校文化的一種。另外，國家相關(guān)部門可出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制與監(jiān)督標準，使高校內(nèi)部控制與監(jiān)督有法可依，同時還能讓高校進行橫向?qū)Ρ龋瑢崿F(xiàn)優(yōu)勢互補，提高個體內(nèi)部控制監(jiān)督水準同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)整體標準化管理。

（四）強化執(zhí)行力度，加強信息化建設

除了高校領(lǐng)導者的重視之外，內(nèi)部控制與監(jiān)督的質(zhì)量還與其執(zhí)行力度有很大關(guān)系。其一，必須加強內(nèi)部控制與監(jiān)督力量，強化執(zhí)行力度，不斷實現(xiàn)內(nèi)部控制制度與監(jiān)督的模式創(chuàng)新，建立完善內(nèi)部評審機構(gòu)，發(fā)揮部門協(xié)同效應，充分利用院系資源，深入內(nèi)部控制的事前建設、事中執(zhí)行、事后反饋，全面落實內(nèi)部控制;其二，發(fā)揮高校內(nèi)部審計作用，對內(nèi)部控制進行獨立監(jiān)督，保證內(nèi)部控制發(fā)揮實際效用，同時也不斷提高了高校審計人員的審計能力;其三，強化信息化平臺建設。隨著信息化時代的來臨，多樣化和多變性的業(yè)務活動為高校內(nèi)部控制與監(jiān)督帶來了困難，高校必須更新已有信息系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)，將大數(shù)據(jù)分析功能運用到實際中，不斷完善高校內(nèi)控與監(jiān)督機制。

（五）培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)部控制評價監(jiān)督隊伍

專業(yè)人才永遠是推動發(fā)展的第一動力，培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍，能夠極大的發(fā)揮出高校內(nèi)部控制與監(jiān)督的作用。對內(nèi)已有的內(nèi)部控制團隊而言，可通過內(nèi)訓師、定期培訓等方式進一步擴充其能力，為相關(guān)職員提供再教育的機會，更好的為高校建設做出貢獻，同時還可提出相應轉(zhuǎn)崗建議，將每個職員的最大價值發(fā)揮出來;對外人才市場而言，高校必須根據(jù)自身實際情況明確所需人才類型，制定相應標準，通過網(wǎng)絡招聘、校招等方式為高校吸納優(yōu)秀內(nèi)部控制人才，提高高校整體內(nèi)控與監(jiān)督水平。

五、結(jié)束語

綜上所述，在高校發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督發(fā)揮著不可磨滅的作用。只有不斷強化內(nèi)部控制與監(jiān)督，才能夠使高校內(nèi)部各部門聯(lián)合起來，發(fā)揮出最大的價值，不斷提高高校的綜合實力。就高校目前實際內(nèi)部控制與監(jiān)督發(fā)展水平來看，要想真正將其運用到實際，還有很大的完善空間。

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