陳悅

文前提要：即日起至2021年6月30日，納稅人可采用多種方式辦理個(gè)稅年度匯算，也是新個(gè)稅方案正式實(shí)施以來的第二次年度匯算。納稅人在辦理過程中，需要注意些什么問題呢？

新個(gè)稅方案實(shí)施以后，納稅人每月收入先經(jīng)過單位預(yù)扣個(gè)稅，但在這個(gè)過程中，有的人扣多了，有的人扣少了，年終以后，多扣的可以退回來，少扣的要補(bǔ)繳，這就是匯算清繳，即“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”。

3月1日，本刊公眾號介紹了通過個(gè)人所得稅APP進(jìn)行年終匯算的基本方法，本篇將進(jìn)一步梳理在個(gè)稅匯算過程中的注意事項(xiàng)。

綜合所得如何計(jì)稅

首先，在時(shí)間范圍上，年度匯算的“年度”即為納稅年度，也就是公歷1月1日起至12月31日。如果是2019年12月的工資在2020年1月發(fā)放了，也要計(jì)入2020年的年終匯算，以收入的實(shí)際發(fā)放時(shí)間為準(zhǔn)。

其次，根據(jù)新個(gè)稅方案的規(guī)定，綜合所得共包括4項(xiàng)：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。不過，并不是所有稅前收入都要計(jì)個(gè)稅。對于工薪收入而言，全部稅前收入減去個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目、以及全年6萬元等免稅金額，才是需要納稅的收入基數(shù)。

按表格中的方法算出的金額，再減去“三險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目，就是需要納稅的收入基數(shù)。

將算出來的需要納稅的收入，對照稅率表（表2），就可以算出應(yīng)該繳納的個(gè)稅金額是多少。如果單位預(yù)扣的個(gè)稅比計(jì)算結(jié)果更高，可以獲得退稅;如果預(yù)扣的個(gè)稅少于計(jì)算結(jié)果，就需要補(bǔ)稅。

那么，怎么知道單位預(yù)扣的個(gè)稅金額是多少呢？其實(shí)，納稅人只需要登錄個(gè)人所得稅APP，進(jìn)入年度匯算頁面，找到“查看收入納稅數(shù)據(jù)”一項(xiàng)，就可以看到每個(gè)月的稅前收入金額、三險(xiǎn)一金的繳納情況，以及專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等。

專項(xiàng)附加扣除有哪些項(xiàng)目

對于每月收入起伏不大的普通工薪族而言，大多不會(huì)涉及到退稅或補(bǔ)稅的情況，因?yàn)閱挝活A(yù)扣預(yù)繳的稅額，與全年應(yīng)繳納的稅額基本一致。但在年終匯算的時(shí)候，還是需要做一件事——檢查自己的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有沒有遺漏。

6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可以用來抵稅，什么意思呢？比如，一個(gè)月的工資扣除“三險(xiǎn)一金”后是8000元，再減去5000元的免稅額等于3000元，這3000元都需要計(jì)稅，稅率為3%，也就是說，這個(gè)月要繳納90元的個(gè)稅。

然而，如果納稅人有贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、子女教育等支出，就可以減少扣稅的基數(shù)。比如贍養(yǎng)老人為每月2000元，則3000-2000=1000元，算上以后需要計(jì)稅的金額就只有1000元，該月只需繳納30元的個(gè)稅。

如今6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的政策已經(jīng)實(shí)施了2年，在每年年初的時(shí)候申報(bào)，但也有人不知道或沒有申報(bào)。如果有遺漏，可以在年終匯算的時(shí)候補(bǔ)充申報(bào)，這樣就可以獲得退稅。此外，如有大病醫(yī)療的專項(xiàng)扣除，也需要在年終匯算的時(shí)候進(jìn)行申請，才能獲得退稅。

那么，6項(xiàng)專項(xiàng)扣除分別是什么？扣除金額是多少？如果還不知道的話，就得快點(diǎn)補(bǔ)課啦！如表3所示：

年終獎(jiǎng)要不要合并計(jì)算

對于有年終獎(jiǎng)的納稅人，在辦理年度匯算時(shí)，個(gè)人所得稅APP會(huì)出現(xiàn)“存在獎(jiǎng)金，請?jiān)谠斍橹羞M(jìn)行確認(rèn)”的提示，可以選擇“全部并入綜合所得計(jì)稅”或者“單獨(dú)計(jì)稅”。

在APP系統(tǒng)中，或者是單位預(yù)扣個(gè)稅時(shí)，一般而言會(huì)默認(rèn)“單獨(dú)計(jì)算”，也就是平時(shí)的收入管平時(shí)收入計(jì)稅，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅。如果有多筆年終獎(jiǎng)的，只能有一筆單獨(dú)計(jì)稅，其余的必須合并計(jì)算。

那么，哪一種對納稅人更優(yōu)惠呢？很多文章在提到這個(gè)問題時(shí)，都會(huì)讓納稅人“選擇適合自己的方式”，但又不說清楚哪一種方式對哪類人才是合適的。

實(shí)際上，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，是新個(gè)稅方案出臺(tái)以后的一項(xiàng)過渡政策，2021年也仍在過渡期，如果后續(xù)沒有延續(xù)過渡政策，那么從2022年度開始，這個(gè)政策就會(huì)被取消，獎(jiǎng)金全部納入綜合所得合并計(jì)算。需要注意的是，這既是一項(xiàng)過渡政策，也是一項(xiàng)優(yōu)惠政策——即，選擇“單獨(dú)計(jì)算”對納稅人更優(yōu)惠！

這是為什么呢？因?yàn)?，如選擇單獨(dú)計(jì)算的話，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式還適用于新個(gè)稅方案之前的老方法，先將年終獎(jiǎng)除以12，再按稅率表計(jì)稅。而如果選擇合并計(jì)算，就需要把年終獎(jiǎng)和綜合收入一起算，提高了稅級。

舉例而言，假設(shè)是5萬元的年終獎(jiǎng)，那么除以12個(gè)月以后適用的稅率為10%。年終獎(jiǎng)部分的應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790元（210為速算扣除數(shù)）。

然而，如果選擇合并計(jì)算的話，就要將這5萬元加入全年的綜合所得，無論原來的稅率是多少，加入了5萬元以后，都會(huì)導(dǎo)致適用稅率不小于10%。假設(shè)綜合收入9.6萬元，應(yīng)納稅額為3.6萬元，適用稅率為3%，加入5萬元年終獎(jiǎng)以后，應(yīng)納稅額就變成了8.6萬元，適用稅率為10%。但是年終獎(jiǎng)部分個(gè)稅就變成了5000元。

如果綜合收入更高，假設(shè)為20.4萬元，應(yīng)納稅額為14.4萬元，適用稅率為10%，加入5萬元年終獎(jiǎng)后，應(yīng)納稅額變成了19.4萬元，適用稅率上升到了20%。也就是說，在這種情況下，如果選擇了“全部并入綜合所得計(jì)稅”，那么5萬元就會(huì)被收取20%的稅，即1萬元。

以上3種情況比較而言，我們很明顯可以看出，年終獎(jiǎng)分開計(jì)算會(huì)優(yōu)惠得多。

其中原因主要是與累進(jìn)稅的計(jì)算方法有關(guān)。如果數(shù)學(xué)太復(fù)雜的話，也可以這樣理解：計(jì)稅就像是搭積木，“收入”搭得越高，稅率就越高，合并計(jì)算就相當(dāng)于是把積木搭高了，因此在過渡期間應(yīng)選擇年終獎(jiǎng)的單獨(dú)計(jì)稅。