沈陽建筑大學(xué)

引言

在財務(wù)管理工作開展中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，有利于整合高?，F(xiàn)有資源，提升資源使用效率?，F(xiàn)階段我國高校在開展全面預(yù)算管理工作中仍舊存在著一定缺陷，不利于高校資源配置工作開展，阻礙著高校良性運轉(zhuǎn)。因此優(yōu)化和調(diào)整高校現(xiàn)有全面預(yù)算管理體系是實現(xiàn)高校財務(wù)管理水平提升目標(biāo)的必然條件。

一、高校實施全面預(yù)算管理重要性簡述

（一）優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，規(guī)避資產(chǎn)閑置和浪費

高校實施全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化學(xué)校資源配置結(jié)構(gòu)，實時把控資金使用動向。高校全面預(yù)算管理以整個學(xué)校的財務(wù)計劃為對象，統(tǒng)籌安排高校經(jīng)濟活動，有機整合高校資源，提升高校資源使用效率，規(guī)避資產(chǎn)閑置和浪費[1]。

（二）提升財務(wù)風(fēng)險防控能力

全面預(yù)算管理工作內(nèi)容既要包含合理預(yù)測和規(guī)劃高校未來一年的財務(wù)收支狀況，還要包含高校各項經(jīng)濟活動。高校實施全面預(yù)算管理，有利于合理開展風(fēng)險預(yù)測工作，明確各類風(fēng)險發(fā)生之后對高校發(fā)展所帶來的不利影響。在此基礎(chǔ)上，針對性的優(yōu)化和調(diào)整高校現(xiàn)有發(fā)展計劃，提升高校整體風(fēng)險防控意識和能力。

（三）實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，推動高校長久發(fā)展

高校實施全面預(yù)算管理主要目的是實現(xiàn)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，推動教育與經(jīng)營共贏局面的形成。全面預(yù)算管理的有效實施，能夠合理地將學(xué)校既定長期戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)部門，將短期經(jīng)營目標(biāo)科學(xué)的分解到各教職工，確保內(nèi)部教職工發(fā)展目標(biāo)與高校整體發(fā)展目標(biāo)保持一致，為高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)奠定基石[2]。

二、我國高校全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理機制不完善

1.預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置合理性不足

全面預(yù)算管理是一項綜合性的管理模式，需要高校內(nèi)部所有教職工的全面參與。但是，現(xiàn)階段我國高校預(yù)算管理工作主要由財務(wù)部門負責(zé)，預(yù)算管理與行政職權(quán)兩者不能完全獨立，造成預(yù)算權(quán)威性下降，預(yù)算控制職能作用發(fā)揮較弱。由于制衡機制的缺位，使得高校預(yù)算管理工作各個環(huán)節(jié)即編制、執(zhí)行、分析、考核效率低下，阻礙著預(yù)算管理水平提升。除此之外財務(wù)部門還需要開展高校資金支出必要性衡量工作以及投入產(chǎn)出效益性衡量工作。但是，高校內(nèi)部財務(wù)部門由于缺乏對內(nèi)部業(yè)務(wù)活動內(nèi)容和特點的掌握，使得預(yù)算編制計劃科學(xué)性和合理性不足，阻礙著高校資源的優(yōu)化配置。

2.預(yù)算管理制度有待優(yōu)化

目前，高校構(gòu)建的全面預(yù)算管理制度，主要存在以下幾方面問題：一是現(xiàn)有的全面預(yù)算管理制度形式化嚴重，且與高校實際發(fā)展需求存在一定脫節(jié)現(xiàn)象，預(yù)算管理制度操作性和實用性較弱。二是現(xiàn)有全面預(yù)算管理制度系統(tǒng)性不足。大部分高校在構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算管理制度中，各職能部門各司其職，缺乏緊密的寫作交流，導(dǎo)致部分預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和要求缺乏制度保障。

3.預(yù)算管理溝通機制不健全

全面預(yù)算管理具備三全特性，即全員、全面、全過程，因此在開展過程中，勢必會涉及高校內(nèi)部大量信息數(shù)據(jù)，這就要求各職能部門必須加強全面預(yù)算管理參與度。但是，國內(nèi)大部門高校管理人員缺乏正確的預(yù)算管理認知，忽視了預(yù)算管理的重要性，且業(yè)務(wù)部門簡單地認為預(yù)算管理是財務(wù)部門工作范疇，阻礙著財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門開展深層次的溝通活動，財務(wù)人員無法正確掌握業(yè)務(wù)活動相關(guān)需求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動開展中財務(wù)人員無法提供高效服務(wù)，造成高校資源配置結(jié)構(gòu)失衡[3]。

4.全過程審核監(jiān)管機制缺位

現(xiàn)階段大部分高校在預(yù)算管理工作開展中，財務(wù)部門承擔(dān)了預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，即資金安排、調(diào)整、執(zhí)行分析、評價。缺乏第三方的有效參與，造成高校難以就預(yù)算管理全過程開展有效的監(jiān)管工作。

（二）預(yù)算編制科學(xué)性不足

1.預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)

現(xiàn)階段大部分高校在預(yù)算編制工作開展中，忽視了自身中長期發(fā)展規(guī)劃為立足點的重要性，阻礙著既定戰(zhàn)略目標(biāo)達成。一是高校在制定戰(zhàn)略目標(biāo)和中長期發(fā)展規(guī)劃后，宣傳力度不足，使得各職能部門對既定戰(zhàn)略目標(biāo)和中長期發(fā)展規(guī)劃缺少深層次的全面解讀，進而造成各職能部門在開展本部門年度工作計劃編制過程中，與高校既定戰(zhàn)略和規(guī)劃產(chǎn)生一定的脫節(jié)現(xiàn)象，甚至是對立。二是高校主要采用靜態(tài)管理模式，即以收定支，預(yù)算管理前瞻性特性難以有效體現(xiàn)。

2.預(yù)算編制方法科學(xué)性不足

現(xiàn)階段高校在開展預(yù)算編制工作中，普遍性采用增量法與定額管理相結(jié)合的預(yù)算編制方法，并且使用的定額標(biāo)準(zhǔn)滯后性顯著。這種編制方式主要是以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，簡易特征凸顯，但是極容易忽視店內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化所帶來的影響，引發(fā)高校既有支出結(jié)構(gòu)失衡，造成高校資源配置中出現(xiàn)資源使用效率低下或者是資源浪費現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算松弛，阻礙著高校開展支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整工作。

（三）控制不足，預(yù)算執(zhí)行效率較低

高校在開展預(yù)算管理工作中，重編制輕執(zhí)行，使得預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)頻繁多次的預(yù)算調(diào)整，不按照相關(guān)審批程序執(zhí)行，隨意性較強，預(yù)算管理控制力和執(zhí)行力弱化。高校缺乏有效的事前控制、事中控制和事后控制，造成年終預(yù)算追加、年底預(yù)算超支現(xiàn)象加劇。高校缺乏規(guī)范性的資金使用流程，管控力度弱化直接造成資金使用中容易產(chǎn)生公款私用等不良行為[4]。

（四）預(yù)算考評機制不完善

我國大部分高校忽視了預(yù)算考評工作開展的重要性，造成高校設(shè)置的期末預(yù)算考核指標(biāo)簡單化，不利于預(yù)算考評機制職能作用發(fā)揮。每年高校管理部門就本年度高校內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行部門簡單打分，將打分作為預(yù)算考評工作開展的最后一步，缺乏后續(xù)的獎懲機制，使得全面預(yù)算管理考評機制形式化發(fā)展，不利于高校開展有效的全面預(yù)算管理。

（五）預(yù)算管理信息化程度較低

伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)被逐漸運用于各行各業(yè)，且取得了一定成果，因此高校在實施全面預(yù)算管理中，也要注重信息化建設(shè)，提升高校內(nèi)部信息數(shù)據(jù)整合效率?，F(xiàn)階段高校預(yù)算管理信息化程度普遍較低，主要是由于以下兩點原因：一是財務(wù)信息系統(tǒng)中缺少預(yù)算管理系統(tǒng)，這是當(dāng)下高校普遍存在的問題，造成高校預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行分析工作、編制報表、績效考評工作以及異常數(shù)據(jù)預(yù)警工作等工作開展都需借助于傳統(tǒng)的辦公軟件，一方面阻礙著高校開展高效率的工作，另一方面造成高校獲取的信息數(shù)據(jù)真實性、精確性難以保障，無法為高校管理人員正確決策提供支持。二是高校缺乏信息共享平臺，各職能部門數(shù)據(jù)分散且重復(fù)率較高，信息更新滯后性顯著，阻礙著高校開展準(zhǔn)確性的預(yù)算編制工作和預(yù)算分析工作。

三、我國高校全面預(yù)算管理優(yōu)化對策簡析

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理機制

1.健全預(yù)算管理組織架構(gòu)

健全預(yù)算管理組織機構(gòu)已經(jīng)成為提升預(yù)算管理實施效率地必要手段，高校需要設(shè)立獨立的預(yù)算管理委員會，直接由校長或者是副校長擔(dān)任委員會最高管理者和決策者。在此基礎(chǔ)上，完善預(yù)算管理委員會下設(shè)機構(gòu)，即建立預(yù)算管理辦公室、審計委員會和績效考評委員會，人員選取上，高校需要就實際組織架構(gòu)需求，從各業(yè)務(wù)部門選取人員擔(dān)任合適的崗位，行使獨立的行政職權(quán)。

2.完善預(yù)算管理制度

高校需要與既有預(yù)算管理制度為依據(jù)，結(jié)合實際預(yù)算管理工作開展相關(guān)需求，進行優(yōu)化和調(diào)整工作，提升預(yù)算管理制度的可操作性和實用性。同時高校還需要加強口頭承諾和未成文的規(guī)定制度化，有效提升預(yù)算管理的規(guī)范性特性，為預(yù)算管理的全面落實以及職能作用的最大化發(fā)揮夯實基礎(chǔ)[5]。

3.落實責(zé)任人制度

高校應(yīng)該建立完善的責(zé)任人制度，以便規(guī)范業(yè)務(wù)部門工作開展以及事后追責(zé)活動的開展。高校需要就預(yù)算績效考評結(jié)果建立完善的獎懲機制，將業(yè)務(wù)部門激勵規(guī)定和預(yù)算責(zé)任人薪酬報酬等直接與獎懲機制相掛鉤，能夠有效激發(fā)業(yè)務(wù)部門和預(yù)算責(zé)任人參與預(yù)算管理工作的積極性，推動預(yù)算管理地貫徹落實。

高校需要定期組織預(yù)算負責(zé)人參與預(yù)算學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動以及預(yù)算工作會議召開，提升預(yù)算負責(zé)人對國家法規(guī)政策變化的掌握程度。預(yù)算負責(zé)人工作內(nèi)容主要包含兩方面，一是預(yù)算編制工作，二是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。預(yù)算負責(zé)人需要加強預(yù)算執(zhí)行狀況的掌握程度，為后續(xù)監(jiān)管考評工作開展奠定基石。

4.引入外部監(jiān)督機制

高校需要聘請外部審計機構(gòu)開展預(yù)算審計工作，高校需要有效結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)管機制，高薪聘請外部會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)，定期開展外部預(yù)算審計工作，推動高校預(yù)算信息工作趨于常態(tài)化和制度化發(fā)展，促使高校預(yù)算管理工作開展透明度不斷提升。

（二）強化預(yù)算編制科學(xué)性

1.以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，建立跨年度預(yù)算平衡機制

各職能部門工作內(nèi)容和特點，是高校戰(zhàn)略管理部門必須掌握的重點之一，在此基礎(chǔ)之上才可以發(fā)揮既定戰(zhàn)略規(guī)劃的導(dǎo)向作用，制定適合各職能部門的年度工作任務(wù)，并與各職能部門簽訂責(zé)任書。以責(zé)任書內(nèi)容為核心，高校各業(yè)務(wù)部門需要執(zhí)行具備可操作性、詳細化特征的年度工作計劃，開展科學(xué)性的預(yù)算編制工作。

同時高校需要打破傳統(tǒng)固有的靜態(tài)編制模式，建立跨年度動態(tài)預(yù)算平衡機制，以高校既定戰(zhàn)略規(guī)劃以及內(nèi)外部環(huán)境變化，開展中長期預(yù)算編制工作。除此之外高校需要加強動態(tài)化的預(yù)算平衡，主要通過在內(nèi)部設(shè)立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金，確保年度預(yù)算出現(xiàn)赤字或者是盈余狀況時，高校能夠針對性地開展調(diào)節(jié)活動，促使預(yù)算管控水平不斷提升。

2.預(yù)算編制方法多樣化

開展科學(xué)化的預(yù)算編制工作是高校實施全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容之一，能夠確保預(yù)算編制結(jié)果的合理性。因此，高校應(yīng)提升對預(yù)算編制工作重視程度，尤其是零基預(yù)算，為高校優(yōu)化既有定額支出標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮重要作用。以每項支出當(dāng)期的合理性為依據(jù)開展編制工作，能夠有效規(guī)避高校資源配置結(jié)構(gòu)失衡或者是資源浪費是零基預(yù)算最大的優(yōu)點。零基預(yù)算的最大缺陷是消耗大量時間，需要高校投入較大人力、物力及財力。因此高?？梢砸阅隇閱挝欢ㄆ陂_展編制工作，確保預(yù)算編制的時效性，遵循成本效益原則[6]。

除此之外，高校還需要在已有預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，探索更多的適應(yīng)高校預(yù)算工作開展需求的編制方法，如彈性預(yù)算編制方法、項目預(yù)算編制方法，促使高校預(yù)算編制工作開展精準(zhǔn)性的不斷提升，確保高校預(yù)算資金配置呈現(xiàn)精細化、均衡化和合理化特征，確保高校經(jīng)營管理活動的有序開展。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行，加強預(yù)算控制

1.事前控制

高校需要在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)之前制定完善的預(yù)算執(zhí)行方案，科學(xué)預(yù)測預(yù)算執(zhí)行可能會出現(xiàn)的風(fēng)險，開展有效的風(fēng)險防控工作。一是高校應(yīng)根據(jù)需求制定科學(xué)化的具備全面性、合理性和可操性的預(yù)算控制目標(biāo)。二是編制合理化的、全面性的預(yù)算方案。三是展開預(yù)算方案執(zhí)行過程中風(fēng)險預(yù)測工作，提前制定解決措施。

2.事中控制

事中控制主要是全過程反映和監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行，是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)有序開展的重要手段。一是高校加強預(yù)算經(jīng)費的項目化管理，高校要以現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)為依據(jù)，加強內(nèi)部經(jīng)費資金管理效率，確保預(yù)算執(zhí)行關(guān)節(jié)財務(wù)信息的全面深入掌握。二是預(yù)算管理辦公室和高校內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行部門，需要積極使用財務(wù)信息系統(tǒng)，整合預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類財務(wù)信息數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行實施全過程監(jiān)管。

3.事后控制

事后控制，既是結(jié)束，又是開始。預(yù)算執(zhí)行事后控制工作內(nèi)容包括分析對比年度預(yù)算執(zhí)行狀況，總結(jié)本年度預(yù)算執(zhí)行效果并以此為基礎(chǔ)，開展下一年度預(yù)算編制工作。

（四）完善預(yù)算考評機制

高校應(yīng)根據(jù)自身實際需求以及管理特點，以現(xiàn)有績效評價指標(biāo)體系為基準(zhǔn)，開展優(yōu)化和調(diào)整工作。高?？梢愿鶕?jù)平衡積分卡的原理和模型，開展各職能部門整合工作，明確各職能部門具體工作內(nèi)容，掌握各職能部門工作特點，以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建適應(yīng)高校實際工作開展需求的、以既定戰(zhàn)略目標(biāo)為核心、可操作性較強的績效評價指標(biāo)體系。在設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)時，既不能過于簡單，也不能完全無法實現(xiàn)，高校在設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)時需要遵循三大原則，即合理性、可量化和導(dǎo)向性原則，確保高校既定戰(zhàn)略目標(biāo)細化的科學(xué)性，為各職能部門加強工作目標(biāo)、內(nèi)容與細化后的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的聯(lián)系性，促使全面預(yù)算管理職能作用的最大化發(fā)揮。

除此之外高校需要制定完善的問效追究制度和獎懲機制，以便更好地調(diào)動高校職工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，為全面預(yù)算管理活動的貫徹落實提供制度支持。

（五）加強信息共享平臺建設(shè)

高校需要加強信息共享平臺建設(shè)，以實現(xiàn)財務(wù)部門與其他各職能部門的校內(nèi)信息數(shù)據(jù)功效融合目標(biāo)，提升各職能部門工作效率，提升校內(nèi)信息數(shù)據(jù)更新時效性，為高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)奠定基石。

高校為了提升預(yù)算工作開展效率，應(yīng)以現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)為依據(jù)，開展預(yù)算管理系統(tǒng)搭建和優(yōu)化工作。同時，高校需要以信息共享平臺為基礎(chǔ)，建立包含核算數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、學(xué)生信息、認識信息、資產(chǎn)信息等為一體的集成化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算管理全過程監(jiān)管目標(biāo)，為分析報告的詳細編制提供真實、時效性的數(shù)據(jù)，為高校管理人員正確決策提供全面的數(shù)據(jù)支持。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段我國高校在全面預(yù)算管理工作開展中仍舊存在著諸多問題，阻礙著全面預(yù)算管理作用的最大化發(fā)揮。因此高校需要加強全面預(yù)算管理機制優(yōu)化力度、強化預(yù)算編制科學(xué)性、強化預(yù)算執(zhí)行和控制、完善預(yù)算考評機制以及加強信息共享平臺建設(shè)，為高校實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)以及長遠發(fā)展夯實基礎(chǔ)。