宋紅

內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用越來越明顯，但是目前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理相對(duì)薄弱，還不能完全滿足現(xiàn)代國(guó)企發(fā)展的需求。因此探尋煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，對(duì)于改進(jìn)煤礦內(nèi)部審計(jì)工作、提升經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要的意義。本文以陽城煤電內(nèi)部審計(jì)為例進(jìn)行分析，指出其存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方法，以期助力提升現(xiàn)代煤礦企業(yè)治理水平。

內(nèi)部審計(jì)定義及背景

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架中，內(nèi)部審計(jì)被全新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管控以及相應(yīng)治理的成效，以更好地達(dá)到既定目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企單位的一個(gè)重要組成部門在企業(yè)內(nèi)部重視程度也越來越高，得到了很大發(fā)展，也越來越和國(guó)際接軌。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)理論研究和案例研究也得到一定發(fā)展。但是在改革開放初期，我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以后，審計(jì)主要是依賴外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究起步較晚。本文針對(duì)煤礦內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出一些可行的措施，為煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供一些思路。

煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代末期逐步發(fā)展起來的，由于是屬于資源型企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)管理制度起步晚，山東濟(jì)寧地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)功能最早是合并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作范圍內(nèi)，主要是監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否公允、業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)?shù)确矫妗?/p>

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)在確保安全的前提下，穩(wěn)產(chǎn)提效越來越重要，煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)濟(jì)管理、戰(zhàn)略管理等方面逐步完善，現(xiàn)代化程度也越來越高；但是縱觀各煤炭企業(yè)，除了央企、國(guó)企和部分實(shí)力較強(qiáng)的民營(yíng)企業(yè)設(shè)立了完備的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外，其余的大部分煤炭企業(yè)只是簡(jiǎn)單地修改了一下架構(gòu)，并沒有實(shí)質(zhì)性的變化。管理跟不上外部形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)較為單一，風(fēng)險(xiǎn)管理的作用發(fā)揮不出來，還處于被動(dòng)管理的局面。如何扭轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)面臨的種種困局，通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化管理手段，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前煤炭企業(yè)急需解決的一個(gè)問題。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題及風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)隸屬模式類型

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有三種隸屬模式：一是隸屬于總經(jīng)理的模式，該模式最為鮮明的特點(diǎn)便是內(nèi)部審計(jì)和管理者之間易建立密切聯(lián)系，能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)決策提供更好的參考，而且能夠確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)某種意義上的獨(dú)立。然而該模式有一個(gè)嚴(yán)重的弊端在于不能有效展開對(duì)總經(jīng)理自身職責(zé)以及業(yè)績(jī)的考核。二是隸屬于董事會(huì)的模式。該模式最突出的優(yōu)勢(shì)在于能夠確保內(nèi)部審計(jì)具有充分的獨(dú)立性，且能夠確保內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作足夠靈活。三是隸屬于監(jiān)事會(huì)的模式。該模式能夠確保內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督者貫穿整個(gè)流程，并不與管理者建立任何聯(lián)系，但是該模式對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化調(diào)整存在一定阻礙，從而限制了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的快速增長(zhǎng)，同時(shí)也制約了自身評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的表達(dá)。

內(nèi)部審計(jì)方式方法存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)方式落后。目前煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是還是以手工審計(jì)為主，沒有完備的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和高效運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)嚴(yán)重滯后財(cái)務(wù)部門的大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的發(fā)展，與當(dāng)前快速發(fā)展的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)嚴(yán)重脫節(jié)，手工審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，同時(shí)審計(jì)成本較高，效率比較低，審計(jì)對(duì)象受限，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮。

2.審計(jì)方法落后。近五年來，山東地區(qū)煤炭行業(yè)發(fā)展變化比較大，各個(gè)煤炭集團(tuán)重組合并或者吸收合并，除了傳統(tǒng)的煤炭轉(zhuǎn)型發(fā)展外，不少企業(yè)開始發(fā)展非煤產(chǎn)業(yè)，拓展上下游產(chǎn)業(yè)鏈，大量投資第三產(chǎn)業(yè)，再加上近兩年實(shí)施煤炭行業(yè)混改，發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。但是內(nèi)部審計(jì)仍舊沿襲舊的煤炭行業(yè)審計(jì)方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，主要是對(duì)內(nèi)部賬務(wù)處理、各類業(yè)務(wù)處理和安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，對(duì)其他部門專業(yè)知識(shí)知之甚少，老舊的審計(jì)方法遠(yuǎn)不能滿足煤炭企業(yè)多樣化經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)行為不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施一般有三個(gè)階段，準(zhǔn)備階段、執(zhí)行階段和終結(jié)階段，每個(gè)階段具有不可替代的作用。雖然從事內(nèi)部審計(jì)工作人員知曉業(yè)務(wù)流程，但是在實(shí)際工作中未必完全按照審計(jì)流程執(zhí)行。前期缺少審計(jì)工作計(jì)劃或者制定計(jì)劃流于形式，起不到實(shí)質(zhì)性的作用。審計(jì)工作底稿不完善，缺乏客觀公正性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有權(quán)威，缺乏指導(dǎo)性意見和使用價(jià)值，缺乏后期繼續(xù)審計(jì)等。

缺乏綜合性強(qiáng)的高素質(zhì)審計(jì)人才

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、要求高的工作，內(nèi)部審計(jì)人員需具備必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，并且要有較強(qiáng)的綜合分析能力和專業(yè)表述能力，才能確保審計(jì)質(zhì)量。但目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，專業(yè)性不強(qiáng)，有的審計(jì)人員甚至缺少基礎(chǔ)審計(jì)知識(shí)，很難運(yùn)用綜合判斷能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的深層次問題，缺乏前瞻性和指導(dǎo)性，無法適應(yīng)煤炭企業(yè)快速全面發(fā)展的需要。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)對(duì)策

煤礦企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從現(xiàn)代管理的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，推進(jìn)完善相應(yīng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，使該機(jī)構(gòu)獨(dú)立性以及權(quán)威性特點(diǎn)能夠充分體現(xiàn)出來。企業(yè)負(fù)責(zé)人需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有足夠的領(lǐng)導(dǎo)力，并且對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，為內(nèi)部審計(jì)配備充足的人力、物力，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，獨(dú)立于各個(gè)部門，并對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，讓內(nèi)部審計(jì)人員無后顧之憂。

改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式，提高審計(jì)質(zhì)量

豐富審計(jì)工作方式，引入動(dòng)態(tài)審計(jì)。多做審計(jì)前工作，多跟蹤審計(jì)中工作，多分析審計(jì)后工作，引入動(dòng)態(tài)審計(jì)工作機(jī)制，變靜態(tài)管理為動(dòng)態(tài)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量。結(jié)合煤礦企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，細(xì)致安排審計(jì)工作，對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面細(xì)致地分析，找出深層次存在的問題及其原因，并提出可行的解決方案，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。

改進(jìn)審計(jì)工作方法，加快審計(jì)軟件建設(shè)步伐。積極對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)和推廣審計(jì)軟件，加快計(jì)算機(jī)審計(jì)升級(jí)，建設(shè)審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)，全面提升審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，強(qiáng)化目標(biāo)管理

嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，也就是審計(jì)組復(fù)核、有關(guān)部門以及機(jī)關(guān)的內(nèi)部復(fù)核或者從業(yè)人員的復(fù)核。有關(guān)工作人員在整理審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)需要嚴(yán)格按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完成對(duì)審計(jì)證據(jù)的必要核驗(yàn)，且給出一系列需要完善或者修正的指導(dǎo)性意見，確保審計(jì)證據(jù)能夠達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；再者審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行必要的檢查，不僅需要對(duì)底稿、修正意見等進(jìn)行必要剖析，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行必要明確，關(guān)于審計(jì)中提出的問題定性，需要對(duì)其客觀性以及公平性等進(jìn)行仔細(xì)檢查，倘若存在問題，給出具有較強(qiáng)針對(duì)性的修改意見，切忌將這一項(xiàng)工作僅僅當(dāng)做是一種形式。

培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合型審計(jì)人才

為了滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要改變?cè)械娜藛T結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的軟實(shí)力。一個(gè)途徑是吸收專業(yè)人才加入；另一個(gè)途徑也可以在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)，培訓(xùn)專業(yè)知識(shí)，拓展業(yè)務(wù)范圍，提升審計(jì)能力，同時(shí)還能降低人工成本。大力實(shí)施內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)，可以從請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專家到企業(yè)授課，也可以組織內(nèi)部審計(jì)人員外出參加專業(yè)培訓(xùn)，通過定期交流、審計(jì)視頻會(huì)議、交叉學(xué)習(xí)等多種多樣的方式進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)技能。

結(jié) 語

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系中一個(gè)重要的組成部分，對(duì)于快速發(fā)展的煤礦企業(yè)是必不可少的前提和基礎(chǔ)，是保障煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一道屏障。健全有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，不僅是煤炭企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是抗擊外部風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。隨著我國(guó)煤炭企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的不重視，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)方式方法落后，審計(jì)行為不規(guī)范，缺乏高素質(zhì)人才，缺乏有效的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。因此需要煤礦企業(yè)從以上幾個(gè)方面著手，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式方法，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能，完善內(nèi)部審計(jì)制度，這樣才能有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能為煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供參考和借鑒，推動(dòng)煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（山東濟(jì)礦魯能煤電股份有限公司陽城煤礦）