宋俊

（江蘇科技大學(xué)審計處 江蘇鎮(zhèn)江 212003）

一、引言

普惠金融，本質(zhì)上是一種和諧金融，其有兩層核心要義：一是強(qiáng)調(diào)普遍享有，二是強(qiáng)調(diào)惠及民生。普惠金融旨在提升廣大人民群眾對金融服務(wù)的獲得感，尤其是為小微企業(yè)、農(nóng)民、低收入人群、貧困人群、老年人等金融弱勢群體在有需求時提供及時、有尊嚴(yán)、方便、高質(zhì)量的金融服務(wù)。十八屆三中全會明確提出要大力發(fā)展普惠金融，提升金融服務(wù)的可得性、便利性、安全性，讓所有金融主體都平等享有金融權(quán)。普惠金融政策的落實情況事關(guān)金融業(yè)可持續(xù)均衡發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級、社會公平與和諧，是我國實現(xiàn)共同富裕的必然要求。審計監(jiān)督是國家監(jiān)督的重要組成部分，開展重大政策落實情況的跟蹤審計，能夠發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”作用，保障國家重大決策部署落實，提升社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與效益。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融科技的深入應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)與普惠金融的結(jié)合正在朝著平臺化、場景化、綜合化方向不斷演進(jìn)，在此背景下，研究如何開展普惠金融政策落實情況的審計，探析審計路徑，解決審什么、如何審等問題，對推動金融“普惠”真正落實，助力經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）區(qū)塊鏈的相關(guān)研究

關(guān)于區(qū)塊鏈的本質(zhì)及其運行機(jī)制，M.Swan（2015）認(rèn)為，區(qū)塊鏈本質(zhì)上是將所記錄的信息存儲在按時間順序排列的塊中的公共分類賬。對于區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、審計領(lǐng)域中的應(yīng)用，Gump（2016）、Treleaven（2017）等認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助解決一系列金融問題，金融服務(wù)的參與者們已經(jīng)認(rèn)識到區(qū)塊鏈給金融服務(wù)領(lǐng)域帶來的重大變革。M.Swan（2015）認(rèn)為，區(qū)塊鏈從根本上改變交易信息的記錄規(guī)則和方式，引發(fā)審計行業(yè)顛覆性的變革。何麗、程思進(jìn)（2019）等認(rèn)為，對復(fù)雜多樣的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行及時有效的審計監(jiān)管是區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的一大難題，應(yīng)設(shè)計一種基于聯(lián)盟的面向區(qū)塊鏈應(yīng)用的通用型審計監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）普惠金融審計的相關(guān)研究

學(xué)術(shù)界專門研究普惠金融審計的文獻(xiàn)并不多，研究成果主要集中在以下幾個方面：一是審計目標(biāo)方面。鄭石橋（2019）基于經(jīng)典審計理論，探討金融審計的理論框架，提出金融審計目標(biāo)具有層級性。魏明（2018）認(rèn)為，金融審計旨在維護(hù)國家金融安全，有效參與國家治理。吳傳儉（2019）認(rèn)為，盡職免責(zé)是普惠金融審計監(jiān)督的主要目標(biāo)，關(guān)注并提示風(fēng)險隱患有助于推動“敢貸、愿貸、能貸”長效機(jī)制的建立。二是審計內(nèi)容方面。鄭石橋（2019）從審計對象、主題、業(yè)務(wù)類型、標(biāo)的、載體五個層面構(gòu)建金融審計內(nèi)容的理論框架。程嘉祺（2016）對普惠金融下信貸審計的重點內(nèi)容及方法進(jìn)行了分析。三是審計實踐方面。張筱（2019)從防范金融風(fēng)險的視角，對比中美兩國金融審計的實踐，對我國金融審計方法、程序方面的實踐進(jìn)行了探索。岳崴（2020）從普惠金融政策出發(fā)，對普惠金融跟蹤審計的機(jī)制進(jìn)行了研究。魏明（2016）研究了信息生態(tài)系統(tǒng)理論在金融審計實踐中的應(yīng)用。李銳（2018）、蔡禮（2020）研究了區(qū)塊鏈技術(shù)在金融審計實踐中的應(yīng)用。

（三）政策審計的相關(guān)研究

通過對政策審計的相關(guān)文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對政策審計的研究主要圍繞以下方面展開。一是關(guān)于政策審計的策略研究。王帆（2019）從創(chuàng)新特征、職責(zé)定位與績效評估等方面出發(fā)構(gòu)建政策跟蹤審計的理論框架。劉國城（2019）以“精準(zhǔn)、安全、績效”為主線，從運行機(jī)制、保障機(jī)制、評價機(jī)制三個角度探討扶貧政策跟蹤審計策略。二是關(guān)于政策審計的方法研究。史吉乾（2016）、鄧云（2017）等認(rèn)為，政策審計中應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)思維，分類選擇審計切入點，重視專家訪談，巧用跨部門數(shù)據(jù)。蔣文龍（2019）、曾小林（2020）等認(rèn)為，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在政策審計中的應(yīng)用，提高政策審計的效率。胡耘通等（2020）認(rèn)為，可以結(jié)合具體政策跟蹤審計的特點，整理適用的技術(shù)方法，并進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。三是關(guān)于政策審計評價的研究。王帆（2018）、劉國城（2019）針對精準(zhǔn)扶貧政策審計評價機(jī)制、評價指標(biāo)設(shè)計等開展研究。魏明（2016）從事實、形式、價值、流程、學(xué)習(xí)與成長五個層面構(gòu)建政策審計評價體系。

目前關(guān)于金融政策的審計研究尚處在起步階段，已有的研究大都集中于目標(biāo)確立、理論框架等方面。伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，其應(yīng)用場景越來越廣泛。本文主要基于區(qū)塊鏈這一時代背景，結(jié)合普惠金融政策審計的作用機(jī)理，探討普惠金融政策審計面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)及相關(guān)實施路徑。

三、普惠金融政策審計的作用機(jī)理

普惠金融是一項普惠大眾、造福全社會的系統(tǒng)性民生工程，具有天然公共產(chǎn)品的屬性，具有明顯外部效應(yīng)，因而政府有必要采取一些管制措施進(jìn)行必要的干預(yù)。普惠金融政策是在和諧發(fā)展觀理念的引領(lǐng)下，由政府制定并組織實施的一系列旨在履行受托金融普惠的責(zé)任、彌補(bǔ)市場失靈的制度安排。在委托代理關(guān)系下，普惠金融的委托人是廣大人民群眾，受托人是人民銀行、銀保監(jiān)會、政府財稅部門、地方政府等。普惠金融政策審計是基于受托金融普惠責(zé)任，對普惠金融政策的制定、執(zhí)行過程及其結(jié)果的鑒證、評價及監(jiān)督活動。其作用機(jī)理如圖1所示。

圖1 普惠金融政策審計的作用機(jī)理

普惠金融政策從提出到終止一般會經(jīng)歷制定、執(zhí)行、終結(jié)三個階段，相應(yīng)地，普惠金融政策審計包括普惠金融政策制定審計、普惠金融政策執(zhí)行跟蹤審計、普惠金融政策終結(jié)審計。（1）普惠金融政策制定審計是對政策制定的合規(guī)性、科學(xué)性、公平性進(jìn)行審計評價。審計對象主要是人民銀行、銀保監(jiān)會、財稅部門、地方政府等普惠金融政策的制定部門。審計重點關(guān)注政策制定程序的合規(guī)性，政策內(nèi)容及相關(guān)配套措施的科學(xué)性，政策制定是否符合廣大金融普惠主體的利益需求等。普惠金融政策制定階段的審計能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)防機(jī)制作用。（2）普惠金融政策跟蹤審計主要是針對普惠金融政策的執(zhí)行過程情況進(jìn)行審計。審計對象主要是普惠金融政策制定的政府部門及提供普惠金融服務(wù)的各類金融機(jī)構(gòu)。審計重點關(guān)注各類普惠金融政策是否得到有效執(zhí)行，相關(guān)普惠金融業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性，如財政專項資金使用主體的合規(guī)性，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，普惠貸款的占比、普惠貸款中信用貸款占比、不良貸款率等是否符合金融監(jiān)管要求等。這一階段的審計，通過監(jiān)督政策執(zhí)行的全過程，揭示政策落實的真實情況和執(zhí)行過程中存在的問題，促使普惠金融政策的有效落實和后續(xù)完善。（3）普惠金融政策終結(jié)審計是以普惠金融政策績效評價為核心。審計對象主要是提供普惠金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)和普惠金融服務(wù)對象。審計重點關(guān)注普惠金融服務(wù)的可獲得性、質(zhì)量及效果等。普惠金融政策終結(jié)審計還要關(guān)注政策績效評價的后續(xù)反饋。對于效果突出、具有借鑒意義的普惠金融政策，要繼續(xù)執(zhí)行并加強(qiáng)推廣；對于審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，要強(qiáng)化整改，推動整改與問責(zé)落地，充分發(fā)揮政策審計的抵御機(jī)制作用。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對普惠金融政策審計的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能為普惠金融政策審計提供更好的技術(shù)支持，審計效率得以提高，原有的審計模式也能得到優(yōu)化。然而，普惠金融政策審計同時也面臨著區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來的各種挑戰(zhàn)。

（一）區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計的發(fā)展機(jī)遇

1.區(qū)塊鏈技術(shù)為普惠金融政策審計提供了技術(shù)支持。普惠金融政策審計需要采集跨部門、跨層級、跨區(qū)域的相關(guān)信息，涉及的信息量龐大，區(qū)塊鏈技術(shù)的運用可以提高審計效率、降低審計成本。區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的不可篡改、去中心化、時間戳、網(wǎng)絡(luò)共識以及可編程等特性，迎合了普惠金融政策審計的創(chuàng)新需求。不可篡改性，可以完整地保存審計數(shù)據(jù)，從而確保審計數(shù)據(jù)的唯一性；去中心化，使交易信息公開透明，從而提高審計數(shù)據(jù)的真實性、可靠性；時間戳，明確交易順序，可以提供有效的信息追溯機(jī)制，從而提供穩(wěn)定的審計線索；網(wǎng)絡(luò)共識，用來驗證交易合法性，可以提高審計數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和及時性，為普惠金融政策持續(xù)審計奠定了基礎(chǔ)；可編程性，能夠設(shè)置審計算法或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)處理規(guī)則，從而推動普惠金融政策審計的智能化。區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計中的應(yīng)用，能夠在海量的信息中挖掘、分析普惠金融政策制定、執(zhí)行、監(jiān)管各個階段的審計風(fēng)險，促使風(fēng)險實時預(yù)警的實現(xiàn)，推動審計質(zhì)量的提升。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)推動普惠金融政策審計的思維變革。區(qū)塊鏈背景下，審計人員需要樹立整體思維模式。傳統(tǒng)審計背景下，面對龐大的數(shù)據(jù)信息，審計人員只能利用審計抽樣對部分普惠金融政策信息有選擇地分析、查驗，關(guān)注數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性；區(qū)塊鏈背景下，傳統(tǒng)抽樣方式將有望改變，區(qū)塊鏈自動化全樣本抽樣將使得“樣本等于總體”成為可能，審計人員可以通過行業(yè)大數(shù)據(jù)的使用，以更加系統(tǒng)、全面的視角進(jìn)行審計。區(qū)塊鏈技術(shù)更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而弱化因果性，這將促使審計人員從依賴因果關(guān)系收集審計證據(jù)的思維模式轉(zhuǎn)向從相關(guān)關(guān)系出發(fā)在海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲嬜C據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)將推動審計模式向?qū)崟r審計模式轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計模式下，審計證據(jù)主要來源于歷史數(shù)據(jù)，時間上的滯后性使得審計人員難以對普惠金融政策進(jìn)行實時監(jiān)控，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏。區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)共識機(jī)制可以將金融活動中發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)都實時傳輸、驗證并儲存到區(qū)塊鏈上，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，審計人員可以通過建立實時審計系統(tǒng)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)傳輸接口，實時獲取數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)實時糾偏，從而推動審計關(guān)口從事后防范向事中控制、事前預(yù)警移動。

（二）區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計面臨的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計中的應(yīng)用尚處于起步階段。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用層面存在諸如技術(shù)安全有待進(jìn)一步提升，高頻交易的需求尚不能滿足，共識算法的內(nèi)涵與外延需擴(kuò)展，智能合約的可操作性、風(fēng)險管理及應(yīng)對場景等仍不完善等問題。普惠金融政策審計涉及的數(shù)據(jù)信息具有多樣性、復(fù)雜性、跨行業(yè)性、跨部門、跨層級等特性，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計時，其數(shù)據(jù)信息整理分類、分析挖掘和可視化的操作也更具有技術(shù)復(fù)雜性和動態(tài)性，這些都對區(qū)塊鏈技術(shù)提出了更高的要求。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)仍處在發(fā)展期，其技術(shù)成熟度不高，從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲取的被審計單位數(shù)據(jù)信息規(guī)模和信任度仍不足，從而導(dǎo)致區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計應(yīng)用中受限。

2.與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，監(jiān)管制度建設(shè)缺位。審計人員從利用區(qū)塊鏈技術(shù)搜集、儲存審計信息，到分析審計證據(jù)、得出相應(yīng)審計結(jié)論，審計流程中涉及的所有審計信息的合法性、規(guī)范性都需要以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。只有建立健全科學(xué)、全面、規(guī)范的法律法規(guī)，審計人員才能做到有法可依。然而，區(qū)塊鏈作為一種新型的技術(shù)，目前正處于探索發(fā)展階段，與之相應(yīng)的法律法規(guī)尚不健全，尚未體現(xiàn)區(qū)塊鏈的內(nèi)容。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展中面臨安全風(fēng)險，審計人員讀取被審計單位的數(shù)據(jù)信息須擁有公鑰和私鑰，公鑰和私鑰的安全性問題一方面需要技術(shù)的發(fā)展，另一方面也取決于制度的保障。而目前相關(guān)監(jiān)管制度建設(shè)的缺位，制約著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。

五、區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計的實施路徑

（一）積極推動構(gòu)建普惠金融政策審計信息平臺

區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計的信息平臺主要由區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)中心、區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器、審計信息處理與應(yīng)用模塊、實時訪問界面四個部分構(gòu)成。區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)中心是區(qū)塊鏈背景下審計信息平臺的基礎(chǔ)信息存儲模塊。建立區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)中心，匯集普惠金融政策制度相關(guān)信息及普惠金融資金籌集、分配、管理、使用等相關(guān)信息，可以為普惠金融政策審計工作的開展提供數(shù)據(jù)支持，保障數(shù)據(jù)信息的安全可靠。區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器是區(qū)塊鏈信息平臺正常運行的基礎(chǔ)，其由硬件部分和軟件部分構(gòu)成，硬件部分主要包括存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)接口等，軟件部分主要包括共識機(jī)制等。在信息平臺的構(gòu)建中，要充分考慮開放性和多方共識，從技術(shù)層面保障相關(guān)各方能在網(wǎng)絡(luò)上互信。審計信息處理與應(yīng)用模塊主要由預(yù)警模塊、數(shù)據(jù)分析模塊、監(jiān)控模塊構(gòu)成，該模塊對普惠金融政策從制定、執(zhí)行到終結(jié)情況實時監(jiān)控，采集到的信息被清洗轉(zhuǎn)化后與數(shù)據(jù)庫中的信息比對，達(dá)到預(yù)警指標(biāo)時會觸發(fā)警報，并實時傳送給審計人員，從而使實時審計成為可能，有助于及時糾偏，確保政策的落實。實時訪問界面是審計人員直接進(jìn)行人機(jī)交互的載體及操作界面。審計人員通過信息訪問，可以直接獲取有效審計證據(jù)，從而提升審計效率，優(yōu)化審計質(zhì)量。

（二）前移審計介入時點，加強(qiáng)普惠金融政策制定審計

普惠金融政策作為一種公共政策，其政策制定過程主要包括政策問題的界定，構(gòu)建政策議程、政策方案規(guī)劃、政策合法化等環(huán)節(jié)，從普惠金融問題提出到普惠金融政策的制定是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。通過普惠金融政策的制定，明確普惠金融服務(wù)供給主體、需求主體的權(quán)利義務(wù)，確保普惠金融相關(guān)建設(shè)活動的有法可依。開展普惠金融政策制定的審計，是踐行審計“關(guān)口前移”思維的外在表現(xiàn)，是充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)作用的內(nèi)在要求。普惠金融政策制定的合規(guī)性、科學(xué)性及公正性是開展普惠金融政策審計所需要重點關(guān)注的三個方面。（1）合規(guī)性審計是普惠金融政策制定審計的基礎(chǔ)。首先，普惠金融政策制定主體要合規(guī)。主要包括普惠金融政策制定主體的資質(zhì)是否合規(guī)，普惠金融政策簽發(fā)人是否具有相應(yīng)的資格權(quán)限，是否存在越權(quán)現(xiàn)象。其次，普惠金融政策制定程序要合規(guī)。主要包括普惠金融政策的決策程序、審批手續(xù)等是否合規(guī)。（2）科學(xué)性審計主要關(guān)注普惠金融政策的合理性及可行性，如普惠金融政策制定前是否經(jīng)過充分的事前政策調(diào)研、科學(xué)論證和合理性試驗等。普惠金融政策的科學(xué)與否是影響政策執(zhí)行效果的關(guān)鍵。（3）公正性審計主要關(guān)注普惠金融政策制定過程是否存在合理有效的信息披露和監(jiān)督渠道等，評價相關(guān)政策是否符合廣大普惠金融主體的利益需求。

（三）覆蓋審計重點，開展普惠金融政策執(zhí)行跟蹤審計

確立跟蹤審計目標(biāo)，是開展普惠金融政策執(zhí)行審計的首要環(huán)節(jié)。普惠金融政策審計要圍繞落實普惠金融主體責(zé)任、糾正普惠金融政策執(zhí)行偏差、防范和化解普惠金融風(fēng)險展開。在確立跟蹤審計目標(biāo)之后，對普惠金融政策體系進(jìn)行梳理，多層次、多角度收集相關(guān)的政策及配套制度。在此基礎(chǔ)上，研究分析審計對象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，把握政策演進(jìn)和金融行業(yè)發(fā)展規(guī)律，根據(jù)重要性原則、時效性原則等精選政策，明確審計重點。重點關(guān)注普惠金融業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性、普惠金融財政專項資金計劃執(zhí)行情況、普惠金融稅收優(yōu)惠的執(zhí)行落實情況、普惠金融信貸資金的發(fā)放情況、普惠金融相關(guān)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新情況等。根據(jù)審計重點內(nèi)容的不同，靈活選擇審計切入點，以點帶面，發(fā)現(xiàn)共性、普遍性的問題，從而及時糾偏。跟蹤審計過程中，審計方法的靈活運用可以起到事半功倍的效果。要重視專家訪談，加強(qiáng)基層調(diào)研，溝通頂層設(shè)計和基層經(jīng)驗，充分發(fā)揮基層人員的積極性和創(chuàng)造性，使審計建議更接地氣。通過構(gòu)建區(qū)塊鏈背景下審計信息平臺，推動審計信息化，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)在跟蹤審計中的作用，提升審計效率。針對普惠金融政策審計存在跨行業(yè)、跨部門的特點，運用系統(tǒng)性思維，巧用跨部門數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，發(fā)揮跟蹤審計在普惠金融政策執(zhí)行中的揭示機(jī)制。

（四）完善政策評價體系，落實普惠金融政策績效審計

普惠金融政策績效審計的前提是構(gòu)建一套完善的政策評價體系。評價體系的構(gòu)建要以普惠金融政策成本效益為出發(fā)點，評價指標(biāo)的設(shè)立要遵循全面性、客觀性、公正性和科學(xué)性的原則，緊扣普惠金融政策目標(biāo)，充分考慮政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會等因素，同時關(guān)注普惠金融項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。普惠金融政策績效評價指標(biāo)應(yīng)立足普惠金融業(yè)務(wù)指標(biāo)的真實性和普惠金融受惠主體金融消費者權(quán)益的保護(hù)，重點涵蓋普惠金融服務(wù)的可獲得性、普惠金融服務(wù)質(zhì)量、普惠金融服務(wù)效果、是否存在重大違紀(jì)違法情況等方面。重視審計結(jié)果的使用，可以充分發(fā)揮審計在普惠金融政策執(zhí)行中的抵御功能。審計結(jié)果的依法公開，有助于發(fā)揮社會監(jiān)督力量，提升審計工作的透明度，更好地發(fā)揮審計意見的作用。審計中發(fā)現(xiàn)的政策效果執(zhí)行好且具有普遍適應(yīng)性的做法可形成典型經(jīng)驗推廣，提升審計對普惠金融發(fā)展的推動作用。另一方面，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要強(qiáng)化問責(zé)意識。對普惠金融執(zhí)行中濫用權(quán)力、以權(quán)謀私的行為要嚴(yán)肅問責(zé)，對懶政、推諉等不作為行為要強(qiáng)化考核追責(zé)。對審計中提出的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，落實整改，提升普惠金融政策執(zhí)行的效果。

（五）完善相關(guān)審計法律法規(guī)體系

為了使區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域更好地發(fā)揮作用，確保區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計工作的開展有法可依，有章可循，健全和完善與我國國情相適應(yīng)的審計法律法規(guī)體系顯得尤為重要。首先，進(jìn)一步完善審計相關(guān)法律法規(guī)，使新技術(shù)在審計領(lǐng)域中應(yīng)用有法可依。如可考慮在《審計法》中增加與區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域相關(guān)的條款，明確區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域中應(yīng)用的合法性。其次，盡快出臺區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)推廣的專門法律法規(guī)，逐步完善區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)體系，探索區(qū)塊鏈安全等級保護(hù)評價體系，制定相關(guān)配套監(jiān)管制度。建立一套適應(yīng)區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計指南，既涵蓋宏觀層面的系統(tǒng)性指導(dǎo)，也涵蓋詳細(xì)的操作準(zhǔn)則和實施指南。

（六）加快審計人員隊伍建設(shè)

普惠金融政策涉及人民銀行、銀保監(jiān)會、財政部、稅務(wù)總局等政策制定部門，以及政策性銀行、商業(yè)銀行、保險機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等普惠金融服務(wù)機(jī)構(gòu)及各類普惠金融受惠主體等，參與主體類型多、政策涉及面廣，對相關(guān)審計人員提出了更高的要求。因此，應(yīng)注重區(qū)塊鏈背景下審計人員的立體培養(yǎng)體系，支持高校設(shè)置區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)專業(yè)，加快培育區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的專業(yè)人才，加強(qiáng)國內(nèi)外交流合作，注重高端技術(shù)人才聯(lián)合培養(yǎng)，加快培養(yǎng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)師、開發(fā)工程師、測試工程師等實用型區(qū)塊鏈技術(shù)人才。注重復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，普惠金融政策審計涉及金融、財會、計算機(jī)和法律等專業(yè)學(xué)科，跨學(xué)科多元化人才的培養(yǎng)能更好地適應(yīng)普惠金融政策審計的現(xiàn)實需要。此外，加大審計軟件的研發(fā)投入，開發(fā)出功能全面、易于操作的審計軟件，打破審計人員與區(qū)塊鏈技術(shù)之間的壁壘，提升審計效率。