摘要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)資本市場快速發(fā)展，這樣的背景下人們更加關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)是否獨(dú)立關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的秩序是否良好。近年來市場中有些審計(jì)機(jī)構(gòu)為了競爭，故意壓低審計(jì)收費(fèi)造成了不正當(dāng)競爭，國家相關(guān)部門為了遏制這一行為制定了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，辦法中規(guī)定不可非正常的降低審計(jì)收費(fèi)，這一辦法的出臺(tái)從一定程度上使審計(jì)質(zhì)量有所提高。然而，如果外部審計(jì)是為了對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)管，那么就不應(yīng)該降低審計(jì)收費(fèi)。一般情況下，審計(jì)收費(fèi)與耗費(fèi)的審計(jì)資源是成正比例的關(guān)系，如果審計(jì)收費(fèi)過低，說明審計(jì)機(jī)構(gòu)耗費(fèi)的資源比較少，不能收集到有力的審計(jì)證據(jù)。在此情況下，本文研究分析了影響審計(jì)質(zhì)量的幾個(gè)因素，并研究審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的原因，提出改善審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì);審計(jì)收費(fèi);審計(jì)質(zhì)量

一、引言

最近幾年，不管是國內(nèi)還是國外，財(cái)務(wù)造假與舞弊事件時(shí)有發(fā)生，近年來安然公司、綠大地、科龍公司以及藍(lán)田股份等，先后被曝光了財(cái)務(wù)舞弊的事件，對(duì)社會(huì)造成了強(qiáng)烈的影響，許多上市公司股東因?yàn)樨?cái)務(wù)造假事件遭受巨大損失，一些公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量持懷疑態(tài)度，人們加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)注，相關(guān)領(lǐng)域的研究者開始著手分析研究影響審計(jì)質(zhì)量的一些因素，包括審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)人員專長以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，這些因素都會(huì)或多或少的影響審計(jì)質(zhì)量。

中國銀行屬于國有銀行之一，曾經(jīng)耗費(fèi)兩億多人民幣委托普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，建設(shè)銀行曾花費(fèi)一億多人民幣委托普華永道為其審計(jì)，事務(wù)所都根據(jù)客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)出具了具有標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。但是，相關(guān)數(shù)據(jù)證明，國內(nèi)的上市公司委托四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)比例僅有5%，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)很多公司擴(kuò)大規(guī)模，除了四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也有所提高，間接的證明審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量完全成正比的說法具有一定片面性。本文主要分析審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并尋找影響審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素，從而為不斷提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)市場環(huán)境提供一些借鑒的依據(jù)，通過分析推動(dòng)我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷健康發(fā)展。

二、相關(guān)理論概述

（一）審計(jì)質(zhì)量概述

審計(jì)屬于會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員的一項(xiàng)工作，審計(jì)的產(chǎn)品實(shí)際上指的是審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的表現(xiàn)形式就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量其實(shí)就是用來衡量這項(xiàng)服務(wù)的效用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來說，審計(jì)質(zhì)量不管從哪個(gè)角度看，都非常重要，信息需求者通過審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)可以做出一定的經(jīng)濟(jì)決策。然而，審計(jì)市場比較特殊，審計(jì)人員提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量與品質(zhì)不是輕易就可以衡量的，需要掌握專業(yè)審計(jì)技術(shù)與知識(shí)并結(jié)合公司實(shí)際的審計(jì)環(huán)境來判斷審計(jì)質(zhì)量的好壞，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有時(shí)還會(huì)被一些比較主觀外部原因所影響，所以，審計(jì)質(zhì)量究竟是什么？如何準(zhǔn)確衡量目前都沒有一直的答案，也是學(xué)者們與審計(jì)市場中的熱點(diǎn)。

（二）審計(jì)收費(fèi)的含義

審計(jì)收費(fèi)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)的過程中需要消耗一定的審計(jì)資源，也就產(chǎn)生了審計(jì)的成本，審計(jì)收費(fèi)是在成本的基礎(chǔ)上為了彌補(bǔ)資源消耗進(jìn)行的收費(fèi)。

（三）審計(jì)收費(fèi)的影響因素

審計(jì)收費(fèi)的多少會(huì)受到下表面幾個(gè)因素的影響：

1.被審計(jì)單位規(guī)模

通常，審計(jì)工作需要的時(shí)間長短以及工作量主要取決于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的規(guī)模，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)時(shí)間越長，消耗的審計(jì)資源越多，也就收費(fèi)越高，同樣承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中消耗成本就要進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)，自然定價(jià)也相對(duì)較高。

2.審計(jì)復(fù)雜性

審計(jì)的復(fù)雜性取決于被審計(jì)單位，如果被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)數(shù)據(jù)的處理就會(huì)比較復(fù)雜，從而使得審計(jì)工作變得復(fù)雜，那么就需要更專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，耗費(fèi)的審計(jì)資源也較多，定價(jià)自然也高。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來信譽(yù)方面以及訴訟方面的損失。訴訟損失常常會(huì)造成金錢方面的損失，影響程度相對(duì)較小，然而，信譽(yù)方面受損，就會(huì)給事務(wù)所帶來巨大損失。比較良好的聲譽(yù)與形象一定是長期積累的，能夠給事務(wù)所帶來審計(jì)溢價(jià)，但是事務(wù)所的聲譽(yù)不好了，一些重要的客戶會(huì)因此丟失，給事務(wù)所帶來不良影響。所以說，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采用提高審計(jì)收費(fèi)的方式來彌補(bǔ)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

一般情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，也就證明該事務(wù)所審計(jì)專業(yè)型越強(qiáng)，審計(jì)更加獨(dú)立，也就會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量具有密切關(guān)系。

三、我國當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

（一）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

當(dāng)前，我國制定出的關(guān)于會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些法律規(guī)定都沒有明確地對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)目前基本都依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的規(guī)定來進(jìn)行，但是指導(dǎo)意見中對(duì)于審計(jì)如何收費(fèi)規(guī)定比較籠統(tǒng)。全國范圍內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的原則雖然是一致的，但是不同地區(qū)、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及不同審計(jì)人員存在著不小的差別，因此審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)規(guī)定并不是很明確。

（二）審計(jì)收費(fèi)模式不利于審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)市場中一直比較流行“誰委托，誰付款”的收費(fèi)原則，很多上市公司存在“實(shí)際委托人缺位”、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，使得審計(jì)人員對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)生依存性，不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）管理當(dāng)局掌控著審計(jì)單位的選擇、審計(jì)費(fèi)用的支付

正常情況下，審計(jì)交易的流程為注冊會(huì)計(jì)師被委托人委托來審計(jì)被審計(jì)人，提供給審計(jì)委托人審計(jì)報(bào)告并向其收取審計(jì)費(fèi)用。然而，當(dāng)下的審計(jì)流程是管理當(dāng)局來選擇審計(jì)的事務(wù)所，并對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行支付，也就是說管理當(dāng)局掌握了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源，如果注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)規(guī)定審計(jì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)表，就不能滿足管理當(dāng)局對(duì)于利益的需求，那么就沒辦法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)管與把關(guān)，從而影響到審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響產(chǎn)生的原因分析

（一）低價(jià)進(jìn)入模式是產(chǎn)生惡性競爭的基底

低價(jià)進(jìn)入模式實(shí)際上是低價(jià)惡性競爭的根源，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)特別低，僅僅為了追求審計(jì)客戶的數(shù)量。這種模式包括兩種：第一，國內(nèi)審計(jì)市場上成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門檻比較低，只需要少量經(jīng)濟(jì)投資就可以，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶動(dòng)了許多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立，但是需要進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)并沒有增長多少，就造成了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶進(jìn)行低價(jià)惡性競爭，這樣的收費(fèi)模式不能保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，事務(wù)所收費(fèi)低，人力、物力投入不足，審計(jì)質(zhì)量也就不言而喻了。第二，為進(jìn)入成本審計(jì)定價(jià)策略，也被叫做低價(jià)攬客，指的是事務(wù)所為了使自己的審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增加，在成立初期以低于成本價(jià)的審計(jì)收費(fèi)來從事審計(jì)業(yè)務(wù)，希望能夠獲得比較長久的審計(jì)約定來彌補(bǔ)前期的虧損，從而采用的定價(jià)模式。這兩種低價(jià)進(jìn)入模式造成了國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性價(jià)格競爭的局面。

（二）我國審計(jì)收費(fèi)的組成現(xiàn)狀是形成獨(dú)立客觀的立場喪失的原因

首先是支付方式。當(dāng)前審計(jì)單位審計(jì)的費(fèi)用是被審計(jì)單位的股東進(jìn)行直接支付的，用以監(jiān)督代理人能否認(rèn)真的履行它的職能，但是很多中小企業(yè)，股東同時(shí)也是代理人，就會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)者以降低審計(jì)費(fèi)用為由威脅審計(jì)單位，希望審計(jì)單位按照自己的意愿出具審計(jì)報(bào)告，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因此妥協(xié)，影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

其次是費(fèi)用的多與少。國家相關(guān)部門規(guī)定了審計(jì)收費(fèi)的原則與標(biāo)準(zhǔn)，但是不同地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。很多企業(yè)希望審計(jì)單位是收費(fèi)低且“麻煩少”的單位，所以，很多事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)與客戶，會(huì)采取壓低價(jià)格的方式從事審計(jì)業(yè)務(wù)，然而審計(jì)收費(fèi)的高低間接影響著出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，所以長期的結(jié)果就是，審計(jì)質(zhì)量越來越低。

五、提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)對(duì)策

（一）審計(jì)收費(fèi)實(shí)施最低限價(jià)，杜絕“低價(jià)攬業(yè)”行為

如何進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)，除了審計(jì)單位自身根據(jù)市場情況確定，政府也會(huì)進(jìn)行一定的干預(yù)，因此審計(jì)收費(fèi)的研究具有一定的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。想要全國審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一是不現(xiàn)實(shí)的，審計(jì)收費(fèi)也不能明確地判斷正確與否，也因不同領(lǐng)域、不同地區(qū)有著不同的現(xiàn)實(shí)情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身性質(zhì)與從事的業(yè)務(wù)也不盡相同，被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)情況也千差萬別。但是，沒有規(guī)矩，不成方圓，需要對(duì)審計(jì)市場的收費(fèi)原則建立最低限價(jià)，以此來避免一些事務(wù)所之間進(jìn)行惡性競爭，這樣也間接地保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本能夠有效地收回，使審計(jì)質(zhì)量得到保障。進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)最低限價(jià)，還可以避免事務(wù)所之間低價(jià)招攬業(yè)務(wù)，最低限價(jià)的制定也要根據(jù)審計(jì)市場情況隨時(shí)調(diào)整，這樣也充分體現(xiàn)了審計(jì)市場的主導(dǎo)作用。

（二）改變現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)該借助注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量，首先，由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與我國相關(guān)部門例如工商部門、物價(jià)部門以及財(cái)政部門對(duì)審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，根據(jù)實(shí)際審計(jì)市場的情況制定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次，每年末中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都應(yīng)該組織協(xié)調(diào)并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行招標(biāo)與投標(biāo)，以此來決定哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)哪家公司進(jìn)行審計(jì)，在這個(gè)過程中，要求參與競標(biāo)的事務(wù)所提供合法的資質(zhì)證明，結(jié)合市場情況與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)規(guī)模來招標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來做招標(biāo)投標(biāo)的中間人。最后，當(dāng)選擇好中標(biāo)單位之后，由被審計(jì)單位、審計(jì)事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同簽訂審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)協(xié)議，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的各項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行明確。

（三）改變審計(jì)費(fèi)用的支付方式

前面也提到，當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用的支付方式不利于審計(jì)的獨(dú)立性，因此應(yīng)該引入審計(jì)支付第三方，具體操作流程如下，上市公司可以不直接聘請事務(wù)所來審計(jì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與報(bào)表，引入財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投保，這樣保險(xiǎn)公司來從事審計(jì)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司可以作為中介聘請注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，依照風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來制定針對(duì)性的保險(xiǎn)費(fèi)率與保險(xiǎn)金額。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)表不合理造成上市公司投資人的經(jīng)濟(jì)損失，那么保險(xiǎn)公司就應(yīng)該對(duì)上市公司進(jìn)行賠償，這樣間接的方式也可以提高事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量，這樣也打破了被審計(jì)公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益依存關(guān)系，使審計(jì)更加具有獨(dú)立性，從而保證了審計(jì)質(zhì)量的良好。

六、結(jié)論

審計(jì)質(zhì)量的好壞取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員能否認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑢?duì)審計(jì)過程與結(jié)果收取一定的費(fèi)用也間接保證審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營收入就是審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)收費(fèi)的高低在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展成了一種經(jīng)濟(jì)競爭的競爭手段。通過本文的分析使更多人了解到審計(jì)收費(fèi)會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量的高低，因此要不斷對(duì)審計(jì)收費(fèi)中存在的不足進(jìn)行改善，本文的分析同時(shí)也為國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)提供了借鑒的依據(jù)，也為上市公司提供一些參考建議，希望在今后的審計(jì)工作中，審計(jì)質(zhì)量越來越高，審計(jì)收費(fèi)更加規(guī)范，審計(jì)市場更加優(yōu)化。

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作者簡介：王冰、女、1987年8月、河南洛陽、本科、陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司、經(jīng)濟(jì)師、管理審計(jì)。

（陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司?陜西省?西安市?710065）