歐陽欣卉

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，跨境電子商務(wù)也成為了現(xiàn)階段十分重要且常見的一項(xiàng)貿(mào)易方式。同時在這種信息化的跨境貿(mào)易背景下，我國與之相關(guān)的關(guān)稅法律也面臨著一定的挑戰(zhàn)。對此，本文將對“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下跨境電子商務(wù)環(huán)境下關(guān)稅法律問題進(jìn)行研究與討論，以期達(dá)到促進(jìn)我國跨境電子商務(wù)環(huán)境下關(guān)稅法律得到進(jìn)一步完善與發(fā)展的目的。

“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)思維進(jìn)一步實(shí)踐所得的成果，并不斷推動著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這一時代背景下，跨境電子商務(wù)中的主要載體互聯(lián)網(wǎng)具有的互通性，將信息資源與市場資源推向了全世界，這也是我國傳統(tǒng)電子商務(wù)向全球化擴(kuò)張的良好機(jī)遇。

一、跨境電子商務(wù)概述

（一） 跨境電子商務(wù)定義

跨境電子商務(wù)，顧名思義，是指分屬于兩個或多個不同國境或者關(guān)境的交易主體，通過互聯(lián)網(wǎng)以及電子支付和跨境物流運(yùn)輸而進(jìn)行的進(jìn)出口貿(mào)易活動，是一種現(xiàn)代信息化的新型國際貿(mào)易交易活動?？缇畴娮由虅?wù)主要依托于互聯(lián)網(wǎng)，不同國家之間的貿(mào)易活動受到時間與空間的限制比較小。其主要模式為企業(yè)對企業(yè)以及企業(yè)對消費(fèi)者，前者簡稱為B2B，后者簡稱為B2C?？缇畴娮由虅?wù)中的B2C模式是一種以互聯(lián)網(wǎng)為載體的零售模式，通過網(wǎng)上下單網(wǎng)上支付的方式，能夠讓消費(fèi)者足不出戶挑選到境外的商品，提高了消費(fèi)者的購物體驗(yàn)，也有助于企業(yè)境外市場的順利開拓。

（二） 跨境電子商務(wù)現(xiàn)狀

在當(dāng)前跨境電子商務(wù)市場中，傳統(tǒng)的B2B模式依然占據(jù)著主體地位，但是隨著這些年來消費(fèi)者消費(fèi)需求與消費(fèi)水平的不斷上漲，B2C模式的交易頻率越來越高，這正是由于消費(fèi)者對網(wǎng)絡(luò)購物的需求增加所引發(fā)的現(xiàn)象，B2C模式成長速度快，發(fā)展勢頭不容小覷。

（三） 跨境電商的相關(guān)政策

在當(dāng)前階段，我國政策對跨境電商發(fā)展的鼓勵主要分為三個方面。第一方面為免退關(guān)稅;第二方面為跨境電子商務(wù)平臺訂單提供集中清關(guān)、先放行后報(bào)關(guān)政策，為生產(chǎn)加工類企業(yè)提供保稅倉庫政策;第三方面為對發(fā)展國際支付機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的支持政策。在2018年后半年，我國相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布了多項(xiàng)關(guān)于跨境電子商務(wù)的新政策，從稅收制度和稅收監(jiān)管兩方面入手，更加全面地完善了稅收政策，也使得跨境電子商務(wù)的運(yùn)行更加具有規(guī)范性。

二、 在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的跨境電子商務(wù)特點(diǎn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”將眾多發(fā)展都融入到網(wǎng)絡(luò)平臺中，改變了很多行業(yè)的傳統(tǒng)模式?？缇畴娮由虅?wù)的便捷帶動了我國進(jìn)出口經(jīng)濟(jì)，很多具有中國特色的國產(chǎn)商品進(jìn)入了全球市場，同樣也有很多具有國外特色的商品進(jìn)入了國內(nèi)市場，因此，跨境電子商務(wù)具有商品多元化的特點(diǎn)。B2B模式是境外企業(yè)與消費(fèi)者進(jìn)行商品貿(mào)易，減少了中間商等環(huán)節(jié)，這也意味著能夠減少一部分額外支出，讓商家獲得更多利潤的同時，消費(fèi)者也能用更低的價(jià)格進(jìn)行購買，因此，跨境電子商務(wù)也具有價(jià)格低廉的特點(diǎn)。

三、跨境電子商務(wù)環(huán)境下我國關(guān)稅法律面臨的問題

（一）缺乏針對性法律法規(guī)

現(xiàn)階段我國的關(guān)稅制度當(dāng)中，針對出口物品作業(yè)的操作規(guī)范還有所欠缺，只是來源于海關(guān)總數(shù)的公告以及直屬海關(guān)的方案，但是這些公告和方案中的操作規(guī)范的具體條文流于表面，趨近形式化，更像是對原則的描述，在實(shí)際的應(yīng)用中，操作可行性往往都不高。而面對如今跨境電子商務(wù)快速的發(fā)展趨勢，這種缺少細(xì)節(jié)的、不完善的操作規(guī)范已經(jīng)處于落后狀態(tài)了，已經(jīng)無法讓跨境電子商務(wù)做到規(guī)范、合法、有序發(fā)展。到目前為止，現(xiàn)有的法律法規(guī)與政策方針?biāo)槍Φ倪€是傳統(tǒng)的國際貿(mào)易模式即B2B模式，但是面對更趨近于零售的、發(fā)展日新月異的新興B2C跨境電子商務(wù)模式，還缺少針對性的法律法規(guī)。海關(guān)作為重要的監(jiān)管部門，各個環(huán)節(jié)都需要有法律進(jìn)行授權(quán)與支持，缺少相關(guān)法律，就會使海關(guān)的工作缺少依據(jù)，對海關(guān)監(jiān)管人員的權(quán)利也沒有一個明確的界線。

（二）完稅價(jià)格難以準(zhǔn)確認(rèn)定

海關(guān)部門結(jié)合法律條文要求，對貿(mào)易產(chǎn)品進(jìn)行審查與對比后給出的估計(jì)價(jià)格，這個價(jià)格被我們稱為完稅價(jià)格，完稅價(jià)格也是征稅的前提。對于完稅價(jià)格來說有很多種估價(jià)方式，例如實(shí)際成交價(jià)格、相同或類似商品成交價(jià)格、倒扣法、估算價(jià)格、順序類推法。如果以上方法無法進(jìn)行估價(jià)，那么海關(guān)要采用合理方法手段在進(jìn)口國進(jìn)行價(jià)格確定，種種方法都要求在雙方交易中存有真實(shí)的紙質(zhì)票據(jù)來作為估價(jià)憑證。但是跨境電子商務(wù)依托于網(wǎng)絡(luò)平臺，唯一的監(jiān)管憑證是電子交易記錄，電子交易記錄相對于紙質(zhì)記錄而言，其真實(shí)性更低，這是因?yàn)楹芏嗉夹g(shù)手段都能夠?qū)﹄娮有畔{證加以篡改且難以發(fā)現(xiàn)，跨境電子商務(wù)的納稅主體也具有一定隱蔽性，找尋過程麻煩。

除此之外，電子數(shù)據(jù)和信息也容易由于存儲不當(dāng)或誤刪等情況而造成損傷或消失，使得電子憑證的實(shí)用性大打折扣，海關(guān)監(jiān)管部門用電子憑證來確定商品的完稅價(jià)格并非容易之事，給估價(jià)工作也帶來了很大的麻煩。

（三）稅收對象與交易行為難以界定

由于“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，與各種信息化的先進(jìn)技術(shù)手段，現(xiàn)在很多商品都從有形轉(zhuǎn)為無形，加上越來越堵智能移動終端被人們用來工作、學(xué)習(xí)、娛樂，很多虛擬的商品也變得十分普遍。例如電子小說、書籍資料、歌曲、視頻等一些數(shù)字化產(chǎn)品，還有一些軟件app、話費(fèi)充值卡、游戲點(diǎn)卡、游戲道具、賬號會員等無需線下傳輸?shù)纳唐?，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行交易。而現(xiàn)階段對有形商品與無形商品還沒有明確的概念區(qū)分，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也缺少標(biāo)準(zhǔn)要求來對商品種類進(jìn)行歸類與劃分，因此在認(rèn)知交易行為時也存在了一定意義上的難度，從而使審核變得更加復(fù)雜化。由于很多商品在國外購買比在國內(nèi)購買有著明顯的價(jià)格優(yōu)勢，許多人也借此機(jī)會做起了代購，鉆了法律的空子讓自己從中獲得利潤。

（四）監(jiān)管水平有待提高

現(xiàn)階段我國海關(guān)監(jiān)管工作效率還有待提高，在相關(guān)信息數(shù)據(jù)的核查與對比方面存在的誤差問題還較為嚴(yán)重。進(jìn)境檢查郵包是海關(guān)檢查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于海關(guān)監(jiān)管工作方面配置的工作人員數(shù)量不夠，檢查工作無法有效率地完成，在一定程度上來講影響了海關(guān)監(jiān)管的質(zhì)量。在限期內(nèi)沒有完成對包裹內(nèi)物品有判定，使監(jiān)管工作出現(xiàn)了漏洞，讓一些不法個體與企業(yè)從中謀取利潤，在稅收上也造成了損失。對于信息化建設(shè)而言，現(xiàn)階段我國很多行郵執(zhí)法工作還在不斷地完善與更新，對一些清關(guān)后的貨物流向沒有落實(shí)好監(jiān)管工作，這說明海關(guān)內(nèi)外部信息交換體制還沒有達(dá)到高效與便捷的管理。

四、對面臨問題的針對性解決策略

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)

我國的《海關(guān)法》在制定的時候就已經(jīng)考慮到了國際貿(mào)易發(fā)展對海關(guān)關(guān)稅征收是帶來的影響，其中部分規(guī)定例如第三十五條對“以特殊方式輸送進(jìn)出境的貨物”的相關(guān)規(guī)定，也對海關(guān)在跨境電子商務(wù)的關(guān)稅監(jiān)管方面的工作，提供了部分法律依據(jù)。

在完善或制定相關(guān)法律法規(guī)時還需要從多角度進(jìn)行考量，一方面，要順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，很多國家之間都簽訂了一些關(guān)于關(guān)稅的協(xié)定與合約，跨境電子商務(wù)作為對外貿(mào)易的重要組成之一，必須也受到嚴(yán)格的監(jiān)管。但是如果關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對于跨境電子商務(wù)而言也是一項(xiàng)巨大的打擊，影響了很多跨境貿(mào)易的積極性，也與我國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易互惠條約的原則相背而行。

另一方面，還要符合我國現(xiàn)有的實(shí)際情況?，F(xiàn)階段我國在跨境電子商務(wù)中作為出口大國，對國際市場也具有一定的影響力。但與此同時，我國出口的主要商品科技含量還比較低，目前還是在以初級產(chǎn)品為主，而國外的跨境電子商務(wù)主要以高科技含量的信息技術(shù)商品為主，他們獲得的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益對比我國來講，有著更加明顯的優(yōu)勢。我國人口眾多，人力資源較為豐富，但是隨著印度以及東南亞地區(qū)的人力成本優(yōu)勢日益提高，我國的人力資源相對而言所占市場比例有所下降，在未來的發(fā)展中也具有一定的挑戰(zhàn)。除此之外，在高新科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，我國和西方國家相比還是存在著一些差距，由于我國科研基礎(chǔ)還不夠強(qiáng)，在一些高科技領(lǐng)域的研究項(xiàng)目還比較缺乏，所以在市場競爭中具有的優(yōu)勢也相對較少，對這方面也不能制定過于寬松的關(guān)稅政策。

（二）利用信息化改進(jìn)行郵渠道管理方式

目前我國海關(guān)對跨境電子商務(wù)的監(jiān)管中比較大的問題出現(xiàn)在大量商品還通過行郵方式進(jìn)入我國，因此，構(gòu)建一個大數(shù)據(jù)體系是不可缺少的發(fā)展手段，一個構(gòu)建在物流周轉(zhuǎn)之上的數(shù)據(jù)庫，能夠使得貨物更加方便、高效、快捷地通過海關(guān)。

數(shù)據(jù)庫的建立與三個要素息息相關(guān)，第一個要素是商品收件人的真實(shí)有效的信息，真實(shí)的信息能夠判斷商品是自用性質(zhì)還是交易性質(zhì)。第二個要素是交易商品的信息，包括商品的類別與產(chǎn)地等，能夠讓還對對物品的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，從而使征稅稅率確定變得更加簡單。第三個要素是購買人的支付信息，海關(guān)征稅工作的核心內(nèi)容是對商品交易價(jià)格的認(rèn)定，這也是稅款能夠被計(jì)算出的前提條件。

隨著目前信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，信息碼也得到了廣泛的應(yīng)用，可以在海關(guān)監(jiān)管工作中加以運(yùn)用，信息碼技術(shù)能夠做到及時生產(chǎn)與及時識別，以此來提高對商品的登記備案速度。對此，可以要求廠家在產(chǎn)品出廠時增加海關(guān)專用的信息碼，同時，海關(guān)也要配備一些自動化識別信息碼的工具，來對物品進(jìn)行自動的檢驗(yàn)，減少人工勞動，將識別與監(jiān)管工作自動化處理，從而使工作效率得到大幅度的提高。

（三）合理運(yùn)用第三方平臺

現(xiàn)階段我國大多數(shù)的電商交易都是依靠一些網(wǎng)絡(luò)購物平臺而進(jìn)行的，平臺本身對交易行為也有多種監(jiān)測方式，同時也會有第三方物流來保障交易的順利完成。因此，對第三方機(jī)構(gòu)采取監(jiān)管工作也是十分有必要的，通過第三方平臺來對消費(fèi)者在國外的購物情況、商品價(jià)格、收件人信息、支付人信息等多種數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并將其作為海關(guān)申報(bào)的基礎(chǔ)信息。這些數(shù)據(jù)信息也方便海關(guān)對其源頭進(jìn)行多方面的核查，能夠有效避免偽造商品價(jià)格、數(shù)量等違法的事情發(fā)生

結(jié)論：目前我國對跨境電子商務(wù)相關(guān)的關(guān)稅法律還有待完善，海關(guān)的監(jiān)督手段與方式也要加以發(fā)展，提高工作效率與準(zhǔn)確度，從多方面、多角度保證國家的關(guān)稅收入，讓我國的跨境電子商務(wù)得到良好發(fā)展，也讓我國的法律法規(guī)得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展。

（作者單位：廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【基金項(xiàng)目】2020年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目立項(xiàng)課題《“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下跨境電子商務(wù)稅收法律問題研究》，項(xiàng)目編號：2020KY38006。