劉靜芳

隨著我國城鄉(xiāng)居民生活水平的提高，人民群眾對于醫(yī)療健康的需求日益增長，基層衛(wèi)生醫(yī)療機構也得到快速的發(fā)展，對其內(nèi)部管控提出了新的更高的要求。但是，當前我國有很多地區(qū)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，其內(nèi)部管控體系并沒有得到相應的加強，對基層機構的資產(chǎn)安全、財務安全、運行安全造成了很大的隱患。本文結合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構當前的具體情況，闡述了內(nèi)部控制管理制度的重要性，分析了目前階段存在的主要問題，并提出進一步完善的具體措施。

我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構是醫(yī)療體系內(nèi)覆蓋面最廣，延伸觸角最長，最能貼近群眾、保障群眾生命健康安全的機構，是我國整個醫(yī)療衛(wèi)生體系中十分重要的組成部分?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的內(nèi)部控制水平，不僅決定著機構日常辦公的合規(guī)性和高效性，而且決定著財政資金使用的合理性及安全性。面對新的社會發(fā)展形勢，各地在加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構投入的同時，應該同步加強對其的財政資金監(jiān)管力度，形成完善的財務內(nèi)部控制管理制度，才能逐步提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構防范和化解運營風險的能力。因此，建立和完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部控制管理制度，轉變工作作風，提升管理水平，成為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構亟需解決的重要問題。

一、內(nèi)部控制管理制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的重要意義

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構建立合理可用的內(nèi)部控制管理制度，對于提高工作效率、規(guī)范經(jīng)營行為、控制成本、減少浪費、規(guī)避風險、提升效益方面，具有十分重要的積極作用。具體表現(xiàn)為：

（一）有助于規(guī)范財務運營流程，降低財務運營風險

內(nèi)部管理的要義在于合規(guī)，合規(guī)的目的在于程序的正義。程序正義的作用，不僅體現(xiàn)在能夠為單位規(guī)避決策風險，而且體現(xiàn)在能夠為管理者個人規(guī)避管理風險。建立健全科學、完善、可用、高效的內(nèi)部控制制度，能夠堵住很多管理漏洞，規(guī)范財務運營流程，從制度上杜絕個人色彩、非法操作給機構的財務運營帶來的不必要的風險。

（二）有助于規(guī)范支出管理，節(jié)約運行成本

完善的內(nèi)控制度，能夠明確基層日常各種經(jīng)營行為的標準及流程，不僅有助于更加精確地測算各項支出費用，制定更加科學實際的費用標準，而且有助于機構更加有條不紊地開展相關財務活動，提高運轉效率，最終實現(xiàn)控制機構運營成本、減少資金浪費的目標。

（三）有助于規(guī)范資金支配，提高經(jīng)濟效益

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構屬于國家的全額撥款單位，是獨立的法人機構，具有獨立的財務支配權力。追求經(jīng)濟效益，也是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的一項很重要的運營目標。內(nèi)控管理制度能夠為機構提供資金投用方向和投用標準上的保障，還能進一步協(xié)調(diào)內(nèi)部資金流動，保障資金流向的真實性，確保資金投入的有效性，進而增強機構的盈利能力。

二、當前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）機構領導重視不夠

由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的編制很少，往往沒有高素質的財會人員，尤其在2019年財務會計制度的變革，很多基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的財會人員還你了解新的政府會計制度。有些機構甚至直接使用醫(yī)務人員等非財會人員來兼職財會工作，而對于財會工作的要求也僅僅是能應付上級報表、能理清本級賬目即可。在這種工作安排下，財務機構連最基本的財務信息準確性都無法保證，更遑論去分析報表、規(guī)避風險，難以發(fā)揮財務內(nèi)部控制的優(yōu)勢。而完善的財務內(nèi)部控制，不僅僅是財務部門一個部門的責任，它其實是針對整個機構提出的規(guī)范和要求，僅僅制定一個制度，配備一個財會人員，根本無法稱得上是具備了內(nèi)部控制機制，更談不上利用內(nèi)控來提高機構運行效率。

（二）內(nèi)控制度不合理

很多的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構缺乏內(nèi)部控制的頂層設計，往往只是為了應付上級報表和檢查，照搬照抄，制定的內(nèi)部管理控制體系卻與機構自身脫節(jié)，無法應用到實際工作中。因為其主要經(jīng)濟來源出自國家財政，因此機構的內(nèi)控質量直接和國有資產(chǎn)的保值增值強相關。然而，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在人員配備、管理理念等方面都處于比較落后的階段，其財務內(nèi)控體系往往只得其形而不得其用。有些單位雖然也制定了比較完善的內(nèi)控制度，卻為了省事，越過審批流程直接隨意地進入入庫、出庫、領用等后期環(huán)節(jié)。同時，醫(yī)療資源的領用、醫(yī)療資金的使用都沒有形成比較規(guī)范、比較完整的記錄。這樣的經(jīng)營現(xiàn)狀，不僅造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的實際運營成本成為一本糊涂賬，也造成了國家醫(yī)療資源的極大浪費。

（三）內(nèi)部控制人員素質有待提高

內(nèi)部控制是一個比較復雜的體系，其規(guī)劃、構建、流程制定等操作都需要專門的內(nèi)控專業(yè)管理人員來實施，同時，內(nèi)部控制工作的順利展開，也有賴于機構內(nèi)各個部門的積極配合，流程上的審批權力帶來的是各個員工之間的互相制約，進而保障各項工作能夠按照規(guī)范有序進行。如果參與其中的某些員工認識不到內(nèi)部控制的重要性、其素質也不足以來理解、遵守內(nèi)控體系，就會出現(xiàn)流程卡殼，進而影響內(nèi)控工作的開展?，F(xiàn)階段，很多基層機構的財務人員、后勤人員都缺乏必要的系統(tǒng)的培訓，業(yè)務素質不夠高，很容易就造成內(nèi)控工作無法正常開展。因此，有必要對內(nèi)控體系參與人員進行針對性的培訓，提高他們接受內(nèi)部控制理念、完成內(nèi)部控制流程的業(yè)務能力。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)管

對于財務內(nèi)控工作，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的上級單位往往重視結果而輕視過程，雖然每年都會要求進行報表報送，但是卻疏于對機構內(nèi)部的財務控制進行管理。在這個大的管理框架下，盡管一些基層機構已經(jīng)構建了比較完整的內(nèi)控體系，根本沒有單獨設立審計相關的部門，僅僅依靠財務人員自身，很難去發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)控中出現(xiàn)的問題。由于監(jiān)管的缺失，沒有相關的審計部門去審計基層機構內(nèi)控的真實情況，內(nèi)控的質量監(jiān)督作用已經(jīng)完全喪失，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的財務實際運營情況處于不透明狀態(tài)，基層本身也會認為沒有必要去完善內(nèi)部控制體系，失去了進一步改善的動力。

三、完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部控制管理的對策建議

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的領導能否意識到機構財務內(nèi)控的重要性，決定了該機構實際的內(nèi)部控制成效。作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的管理者，應該從提高本機構的財務運營水平這個最終目標出發(fā)，明確自己的職責，加強內(nèi)部控制體系建設，優(yōu)化控制流程，同時并以身作則，帶頭遵守相關準則，推動內(nèi)部控制體系在本機構內(nèi)能夠順利落地，并真正融入到機構的日常工作活動中。同時，管理者應深刻理解審計的重要性，可以由醫(yī)院內(nèi)部成立審計小組，給予審計小組足夠的權力，每年至少督促審計小組對單位的整體運營情況進行一次完整的評價，用審計工作來反饋到內(nèi)部控制流程中，進一步提高本機構的內(nèi)部控制管理水平。

（二）健全有效實際的內(nèi)部控制制

為了使基層醫(yī)療衛(wèi)生機構能夠運營地更加規(guī)范，各個機構應該首先做好頂層設計，在學習借鑒其他機構先進的內(nèi)控制度基礎上，因地制宜，結合本機構規(guī)模、日常流程等實際情況，建立完善而可行的自身內(nèi)部控制制度。新建立的制度不僅應能夠明確財務、內(nèi)部審計等部門的明確責任，而且應該能夠貼合機構實際工作需求，在采購、資產(chǎn)管理、工程建設、預決算、出入庫等工作環(huán)節(jié)，制定合規(guī)合法、實際可操作的完整流程。將內(nèi)控管理真正融入到日常工作的流程之中。

（三）增強內(nèi)控制度執(zhí)行力

制度的生命力在于執(zhí)行，如果有了規(guī)范，卻不按照規(guī)范來執(zhí)行，那規(guī)范的作用和意義將蕩然無存。基層醫(yī)療機構在建立健全了本機構的內(nèi)部控制制度后，還應再接再厲，繼續(xù)努力在遵守和執(zhí)行上下苦功夫。新的規(guī)定、新的要求總是讓人反感，讓人覺得多此一舉，覺得毫無必要，但只要堅持下去，固化流程思維，內(nèi)控涉及到的人員最終也就能夠適應這種制度，潛移默化地將內(nèi)控管理的理念貫穿到整個日常工作之中。

（四）提高內(nèi)控涉及人員的素質

要想真正將內(nèi)控制度落到實處，必須首先解決人的問題。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應建立完善的培訓機制，加強對相關人員的培訓力度，提高他們的業(yè)務素質和管理意識，要讓他們清醒地認識到，財會人員的工作職責不僅僅是流水記賬，更應該不斷努力提高財會信息的準確性和真實性，為機構的經(jīng)營決策提供堅實的數(shù)據(jù)支撐和導向建議。具體的措施包括：一方面可以通過系統(tǒng)培訓，讓大家先有整體的內(nèi)部管控意識，在腦中建立內(nèi)部管理的藍圖，同時認識到自己所在的崗位在內(nèi)部管控流程中的責任，確保大家能夠理解到內(nèi)控管理的重要性，同時能夠有專業(yè)的能力去推進這些制度的落實;另一方面通過外部交流，學習借鑒兄弟機構的先進經(jīng)驗，不斷完善本機構的內(nèi)部管理制度，使其更加符合本機構實際，更具有操作性。

（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應該與上級協(xié)調(diào)，爭取由審計部門或者聘用外部審計機構對內(nèi)部控制情況定期審計，加強外部監(jiān)管，同時也要在加強內(nèi)部管理方面做出自己的努力。在日常的財務活動中，機構應建立內(nèi)部審計機制和專項審計機制，通過定期的盤點、檢查，確保賬面和實物的記錄一致性，同時審計單位各個業(yè)務流程的合理性及合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時反饋和改進。機構的紀律也應該加強，發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作行為，嚴肅處理，做到賞罰分明，令行禁止，形成內(nèi)部監(jiān)督合力，真正將權力關進籠子里，真正降低運營風險。

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構作為普通民眾生命健康的最重要的保障和屏障，其能否更加健康、順利的發(fā)展至關重要。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構中強調(diào)內(nèi)控管理，不僅能夠在當下規(guī)范其財務內(nèi)部控制運營流程，而且也為未來這些機構的進一步發(fā)展奠定了堅實的制度基礎。只有擁有了完善的財務內(nèi)控制度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構才能夠確保將決策風險和運營風險降到最低，提升自身的業(yè)務競爭力，在未來激烈的醫(yī)療服務競爭中守住陣地，并在未來我國的醫(yī)療衛(wèi)生體系中發(fā)揮更為重要的作用。

（作者單位：襄汾縣南辛店鄉(xiāng)衛(wèi)生院）