余麗萍

在改革開(kāi)放之后，政府對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，以便適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。而“營(yíng)改增”是一次有效的稅收制度改革措施，其將企業(yè)重復(fù)納稅的情況緩解了，能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。不過(guò)與此同時(shí)，其也為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定影響，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，并加強(qiáng)對(duì)這一政策的分析理解?；诖?，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響分析問(wèn)題的探討，以供參考。

一、引言

稅務(wù)改革中，“營(yíng)改增”的影響力非常大，即使到現(xiàn)在依然是很多人關(guān)注的重點(diǎn)，談?wù)摰慕裹c(diǎn)?！盃I(yíng)改增”不僅是對(duì)我國(guó)稅務(wù)制度的完善，同時(shí)也有效避免了稅務(wù)部門(mén)重復(fù)征稅情況的發(fā)生。不過(guò)，隨著“營(yíng)改增”的不斷推行，各種問(wèn)題也越來(lái)越明顯，部分企業(yè)在實(shí)行這一政策之后，又產(chǎn)生新的問(wèn)題。為了解決這些問(wèn)題，幫助企業(yè)得到更好的發(fā)展，深入研究分析“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響就非常有必要了

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)成本的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)繳納稅費(fèi)需要?jiǎng)澐诌M(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本，而通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施，則能夠使進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，如此企業(yè)不用在受到專用發(fā)票的制約，所以設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)以及材料費(fèi)等核算方式都可以得到科學(xué)化改變，從而有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，提升成本核算的有效性。而且企業(yè)要全額對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納，如此企業(yè)往往具有沉重的稅負(fù)，而在“營(yíng)改增”實(shí)施后，則緩解了這種情況。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，因此企業(yè)只用對(duì)增值稅之外的稅務(wù)進(jìn)行繳納即可，從而更好地降低自身的稅負(fù)。這就可知，營(yíng)改增不僅使企業(yè)繳納的稅務(wù)發(fā)生了變化，而且繳納的金額也發(fā)生了變化，在盈利中將增值稅去除掉。

（二）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響主要體現(xiàn)在銷售上，甚至是負(fù)面影響。從購(gòu)買(mǎi)方的角度來(lái)看，采購(gòu)時(shí)絕大部分客戶均會(huì)要求銷售方提供增值稅專用發(fā)票，且最好是一般稅率的發(fā)票。一方面，即使小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，稅率也只有3%，此時(shí)小規(guī)模納稅人就不如一般納稅人有優(yōu)勢(shì);另一方面，或許小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格可以比一般納稅人略低，但購(gòu)買(mǎi)方若從稅負(fù)的角度考慮，或許愿意犧牲一小部分成本而與一般納稅人合作。這樣一來(lái)，小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品銷售量和收入就會(huì)受到很大的影響。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)產(chǎn)生一種證明材料，這種材料就是原始憑證，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)必須要用到的基礎(chǔ)保障和參考依據(jù)。增值稅發(fā)票就是其中的一種，但它的性質(zhì)比較特殊。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)并不需要用到增值稅發(fā)票，“營(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票涉及買(mǎi)賣(mài)雙方的共同利益，尤其是購(gòu)買(mǎi)方可以通過(guò)增值稅進(jìn)行稅額抵扣，所以，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的重視度越來(lái)越高。在這種情況下，企業(yè)員工如果不加強(qiáng)對(duì)其重視，忽視發(fā)票的管理，很容易出現(xiàn)一些錯(cuò)誤行為，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到影響。另外，企業(yè)在交易過(guò)程中所用的增值稅專用發(fā)票，都需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，這樣才能避免因?yàn)闀?huì)計(jì)人員操作不熟練或者是不規(guī)范導(dǎo)致出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，“營(yíng)改增”的推行對(duì)會(huì)計(jì)人員也產(chǎn)生極大的影響，會(huì)計(jì)人員必須要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)制度和調(diào)理，適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)核算流程和操作規(guī)范，這樣才能保證企業(yè)稅收安全。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施后提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)的征稅制度和稅收形勢(shì)都發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。對(duì)此，只有提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的“營(yíng)改增”意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理力度，才能促使企業(yè)實(shí)行的新稅制符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。可以說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要對(duì)發(fā)票做好嚴(yán)格的管理，建立健全企業(yè)的管理機(jī)制，減少相應(yīng)的增值稅。除此之外，企業(yè)還需要做好合同的管理工作，對(duì)增值稅發(fā)票做好及時(shí)的、準(zhǔn)確的審核，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)能力和綜合素質(zhì)

（二）提高稅務(wù)管理水平

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收有著一定影響，在新政策影響下，企業(yè)要重視提高自身稅務(wù)管理水平，結(jié)合增值稅中稅務(wù)管理工作的復(fù)雜性，設(shè)置一個(gè)專門(mén)的稅務(wù)管理崗位，主要負(fù)責(zé)管理涉稅工作，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地適應(yīng)新政策實(shí)施環(huán)境。同時(shí)，在稅務(wù)管理工作中，要做好發(fā)票的管理工作，結(jié)合工作實(shí)際情況，制定一個(gè)發(fā)票管理辦法，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法對(duì)來(lái)源企業(yè)外部的發(fā)票進(jìn)行管理，確保每一張發(fā)票都能夠用于抵扣。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理時(shí)，還要注意檢查增值稅專用發(fā)票上基本信息，避免頂賬等違規(guī)情況的發(fā)生。另外，在稅務(wù)管理工作中，要對(duì)納稅申報(bào)流程和材料有一個(gè)全面的了解，以保證申報(bào)工作的有序進(jìn)行。

（三）樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)

首先，在“營(yíng)改增”政策實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，要積極幫助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起良好的納稅籌劃意識(shí)，組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)稅收制度，按照制度內(nèi)容為企業(yè)做納稅工作，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的納稅金額最優(yōu)化。其次，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要按照“營(yíng)改增”政策實(shí)施的具體內(nèi)容，為企業(yè)制定一個(gè)符合實(shí)際的納稅籌劃方案，明確在供應(yīng)商選擇時(shí)盡量選擇可提供增值稅專用發(fā)票的合作單位。再次，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要做好納稅籌劃管理工作?；诔浞挚紤]企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。當(dāng)納稅籌劃意識(shí)有所增強(qiáng)以后，企業(yè)的納稅金額也會(huì)隨之減少。由此可知，基于“營(yíng)改增”政策下，樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)十分重要，要時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意識(shí)的形成。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響主要體現(xiàn)在了多個(gè)方面。為了解決“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響，要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算政策，加強(qiáng)“營(yíng)改增”下會(huì)計(jì)核算政策宣傳。同時(shí)，企業(yè)自身要不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，要通過(guò)多種途徑提高內(nèi)部資金管理、稅務(wù)管理水平，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力進(jìn)行培訓(xùn)，以在“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下為企業(yè)贏得更大的效益，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響，打造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)核算工作環(huán)境。

（作者單位：江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ）