王然

2017年10月，新《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》出臺(tái)，在2019年初開(kāi)始正式執(zhí)行?；谛抡畷?huì)計(jì)制度運(yùn)行背景下，作為新時(shí)期的事業(yè)單位，其在會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程，可謂機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。本文將從實(shí)際角度出發(fā)，首先分析了新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容，之后側(cè)重分析了新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)，最后研究新政府會(huì)計(jì)制度背景下提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體化方案，希望借此不斷提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)單位未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

隨著國(guó)家基建事業(yè)的大發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的連年提升，政府職能和財(cái)務(wù)管理體制均亟待改革創(chuàng)新。傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)體系弊端顯露無(wú)疑，此類預(yù)算會(huì)計(jì)體系的滯后性相當(dāng)明顯，已經(jīng)和現(xiàn)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不相符，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革刻不容緩。

一、新政府會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容

我們通常所說(shuō)的新政府會(huì)計(jì)制度，指的便是對(duì)政府部門整體收入和支出進(jìn)行記錄和整理的一種程序，期間會(huì)涉及到資金數(shù)量和資金去向以及資金性質(zhì)等多類內(nèi)容，其在客觀層面上反映出了預(yù)算執(zhí)行的基本狀態(tài)。

1998年，政府會(huì)計(jì)制度得以建立，到了2010年，和社會(huì)上的各行各業(yè)發(fā)展相契合的一系列會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái)，最具代表性的有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等，當(dāng)時(shí)這些制度可以幫助政府進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，并且預(yù)算管理需求基本上都能夠得到滿足，但是隨著社會(huì)日趨進(jìn)步，該類制度的局限性開(kāi)始顯露出來(lái)。

基于現(xiàn)實(shí)需求，全國(guó)人大常委會(huì)在2014年對(duì)實(shí)施了20年的《預(yù)算法》進(jìn)行了修訂，到了2015年，國(guó)家財(cái)政部不僅頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》，還頒布了一系列的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，該類標(biāo)準(zhǔn)囊括了公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容。2017年，《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》頒布，并規(guī)定要在2019年正式實(shí)施。政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新整改的終極目標(biāo)便是推動(dòng)政府治理能力和治理水平的雙向提升。事業(yè)單位應(yīng)用政府會(huì)計(jì)制度后，利于其深度掌握政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程，并明確相關(guān)問(wèn)題，如此一來(lái)便可為事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持與幫助。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)分析

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式，指的便是針對(duì)政府會(huì)計(jì)雙體系記賬模式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算的同步處理工作視為重點(diǎn)。在應(yīng)用政府會(huì)計(jì)雙體系進(jìn)行記賬的過(guò)程中，若被納入到預(yù)算管理中的庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款等出現(xiàn)變動(dòng)，會(huì)計(jì)工作者在財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中可借助預(yù)算會(huì)計(jì)的方式去處理。例如在進(jìn)行單位采購(gòu)固定資產(chǎn)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要借記“固定資產(chǎn)”科目，并貸記“零余額賬戶用款額度”科目和“財(cái)政撥款收入科目”。需要注意的是，預(yù)算會(huì)計(jì)操作流程中，第一是要對(duì)行政支出和相應(yīng)支出類科目進(jìn)行借記，第二是要對(duì)資金結(jié)存的細(xì)化科目進(jìn)行貸記。由于固定資產(chǎn)有其自身特點(diǎn)，因此會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，需要使用政府會(huì)計(jì)雙體系平行記賬模式，處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)編制之間的矛盾，如此方可避免重復(fù)工作，讓政府會(huì)計(jì)工作水平可以得到不斷提高。

（二）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本功能

縱觀會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程后不難發(fā)現(xiàn)，“平行記賬”模式由來(lái)已久，并且充當(dāng)著十分重要的角色。透過(guò)本質(zhì)內(nèi)涵可知，單位會(huì)計(jì)核算機(jī)制應(yīng)該滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能需求和預(yù)算會(huì)計(jì)職能需求，處在合理區(qū)間內(nèi)對(duì)上述二者進(jìn)行區(qū)分，同時(shí)還要穩(wěn)定二者關(guān)系，這樣才能構(gòu)建出相對(duì)明確的單位財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，資產(chǎn)和凈資產(chǎn)以及收入、負(fù)債等一同構(gòu)成了單位會(huì)計(jì)要素的主要形式。

（三）統(tǒng)一了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

通過(guò)分析行政事業(yè)單位通用性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的性質(zhì)，以及了解政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的可比性之后，我們可以清晰的看出，新政府會(huì)計(jì)制度側(cè)重考慮的便是其中統(tǒng)一性的問(wèn)題。關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，通常情況下無(wú)需再去區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，也不用去區(qū)分行政和事業(yè)單位，在具體標(biāo)書(shū)上一律都稱之為“單位”。但基于行政事業(yè)單位一些業(yè)務(wù)內(nèi)容上的差別，從這點(diǎn)上考慮，新政府會(huì)計(jì)制度在部分科目說(shuō)明中也進(jìn)行了區(qū)分，譬如專項(xiàng)基金和經(jīng)營(yíng)結(jié)余以及對(duì)外投資等，這些科目單純適用于事業(yè)單位。

（四）整合了基建會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程以及內(nèi)容等產(chǎn)生了極大影響。新政府會(huì)計(jì)制度中明確要求，基金投資是單位“大賬”中的重要組成部分，需要對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算，不能獨(dú)立建賬，如此便使得基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程得以簡(jiǎn)化，與此同時(shí)，也進(jìn)一步的完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體化方案

（一）構(gòu)建較為完善的會(huì)計(jì)核算制度

以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，此為現(xiàn)如今事業(yè)單位應(yīng)處理的首要問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算制度完善層面，要從會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度和財(cái)務(wù)報(bào)表制作這兩個(gè)方面著手處理：

第一，需要保障財(cái)務(wù)管理工作者獲取的單位預(yù)算執(zhí)行信息可以更加準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)報(bào)告體系可借助資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等加以反映，如此便可幫助事業(yè)單位管理人員更為全面的了解單位資金收支動(dòng)態(tài)。

第二，需要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的差異性予以區(qū)分，單位會(huì)計(jì)要在會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接、協(xié)調(diào)等層面，提升財(cái)務(wù)報(bào)告編制的技術(shù)性，此時(shí)作為單位財(cái)務(wù)管理層，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行嚴(yán)格要求。

由于一些事業(yè)單位含有下屬單位，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度優(yōu)化時(shí)，期間務(wù)必要最大限度上考慮到下屬單位財(cái)務(wù)管理工作的地位，注意會(huì)計(jì)核算流程中內(nèi)部交易事項(xiàng)的合并抵消制度規(guī)劃。經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的建立和完善，需要將新政府會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)，將事業(yè)單位既有會(huì)計(jì)管理制度視為基礎(chǔ)，遵循“有效融合、適時(shí)調(diào)整”的原則，防止新會(huì)計(jì)核算制度和既有制度在賬目劃分以及數(shù)據(jù)處理上產(chǎn)生沖突。

（二）合理劃分事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍

需要注意的是，明確事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍至關(guān)重要，對(duì)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度交替財(cái)務(wù)工作的推進(jìn)，會(huì)起到關(guān)鍵性作用。有一些事業(yè)單位基于新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)本單位原有財(cái)務(wù)管理辦法優(yōu)化和對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善時(shí)，沒(méi)有側(cè)重關(guān)注新舊賬目的銜接，造成舊賬清查不徹底。因此，在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)核算的改革創(chuàng)新，應(yīng)該在新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行前就要做好一系列的財(cái)產(chǎn)清查工作和財(cái)務(wù)清理工作等。由于此類清查工作，每一環(huán)都要細(xì)致入微，因?yàn)槿艉笃诎l(fā)現(xiàn)失誤后去二次清查，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。清查過(guò)程中，需要對(duì)應(yīng)收付款項(xiàng)加強(qiáng)核查力度，對(duì)于回收困難的長(zhǎng)期投資，一律按章處理，對(duì)應(yīng)付款要盡可能的根據(jù)規(guī)定日期去清查結(jié)算，如此便可精準(zhǔn)反映出單位實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債信息。還有就是要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好歸類劃分，如此才能全面體現(xiàn)出事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況，明確好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的執(zhí)行力就會(huì)得以提升，并且核算人員的責(zé)任感也會(huì)增強(qiáng)。

（三）全面梳理事業(yè)單位資產(chǎn)核算項(xiàng)目

應(yīng)基于新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)核算項(xiàng)目加以梳理，當(dāng)月資產(chǎn)務(wù)必要當(dāng)月折舊，而當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)無(wú)需再提折舊，對(duì)于之前折舊空缺的要補(bǔ)提折舊。由于事業(yè)單位中涉及到的資產(chǎn)內(nèi)容相對(duì)較多，而且一些資產(chǎn)還會(huì)和政府正式實(shí)施的項(xiàng)目掛鉤，另外關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅處理和職員工資核算以及公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算等工作極具復(fù)雜性，因此進(jìn)行全面梳理時(shí)需要將信息化財(cái)務(wù)軟件核算和人工核算聯(lián)合應(yīng)用。譬如在核算梳理事業(yè)單位固定資產(chǎn)時(shí)，要根據(jù)資產(chǎn)類別和原有價(jià)值以及使用年限等情況去準(zhǔn)確錄入數(shù)據(jù)信息，之后在此基礎(chǔ)上根據(jù)模板去執(zhí)行折舊，將該類數(shù)據(jù)科學(xué)銜接到新的會(huì)計(jì)制度核算機(jī)制中來(lái)。

（四）創(chuàng)建事業(yè)單位信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中面臨的一項(xiàng)重大問(wèn)題便是會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變更。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)該采取更為行之有效的手段去操作。新舊會(huì)計(jì)制度交替過(guò)程中，需要做到人工核算和信息化財(cái)務(wù)管理相融，處理新舊制度交替期間，出現(xiàn)平行記賬和雙基礎(chǔ)體系等問(wèn)題后，單位需要對(duì)信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)工作重視起來(lái)，因?yàn)樾畔⒒到y(tǒng)建設(shè)會(huì)讓新政府會(huì)計(jì)制度得到更好的落實(shí)。隨著新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算有著具體的要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨著多樣化的局面，旨在從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算效率以及核算精準(zhǔn)度，事業(yè)單位要和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商之間展開(kāi)通力協(xié)作，針對(duì)目前新政府會(huì)計(jì)制度中核算雙基礎(chǔ)體系的基本要求，要開(kāi)發(fā)出能夠同時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)要遵循以下兩項(xiàng)原則：

首先，新的信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，需要和新政府會(huì)計(jì)制度基本要求、具體準(zhǔn)則等相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行創(chuàng)建。

其次，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)化和事業(yè)單位內(nèi)部其他財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合，實(shí)現(xiàn)新舊數(shù)據(jù)整合對(duì)接，從根本上規(guī)避數(shù)據(jù)重復(fù)錄入和數(shù)據(jù)流失等情況發(fā)生。

（五）財(cái)會(huì)部門人力資源建設(shè)

可組織事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員參加新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，針對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容去設(shè)計(jì)考核，將考核結(jié)果和員工最終的獎(jiǎng)金績(jī)效掛鉤，提升財(cái)務(wù)工作者的學(xué)習(xí)熱情。財(cái)務(wù)人員專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)過(guò)程中，需要從會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)以及財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新等方面加以提升，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多外出學(xué)習(xí)、多參加培訓(xùn)，如此方可提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，使得財(cái)務(wù)人員具備與時(shí)俱進(jìn)的思維和創(chuàng)新能力，如此才能為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度提出后，其重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式、強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本功能、統(tǒng)一了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、整合了基建會(huì)計(jì)功能，未來(lái)事業(yè)單位要做的就是要通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算制度、劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍、梳理資產(chǎn)核算項(xiàng)目、創(chuàng)建信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、加強(qiáng)財(cái)會(huì)部人力資源建設(shè)，如此方可有效地提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)單位長(zhǎng)效發(fā)展。

（作者單位：國(guó)家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理中心河南分中心）