孫 穎

(漳州華商酒店有限公司，福建 漳州 363122）

一、作業(yè)成本法的概念、特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCost）又稱ABC 法，是一種成本核算方法，現(xiàn)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，具體方式為對(duì)資源變動(dòng)的原因進(jìn)行確認(rèn)，基于作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，進(jìn)而計(jì)算匯集到產(chǎn)品成本中的作業(yè)成本，系統(tǒng)反映出資源的耗費(fèi)情況與成本之間的關(guān)系的分配方法。作業(yè)成本法在運(yùn)用過程中作業(yè)的實(shí)施需要耗費(fèi)資源，因此，成本又會(huì)反過來促進(jìn)作業(yè)的發(fā)生，所以，成本費(fèi)用計(jì)算的關(guān)鍵就是作業(yè)。

2.作業(yè)成本法的特點(diǎn)

作業(yè)成本法需要提前做好成本占比計(jì)算工作，要著重對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中人力或物力及技術(shù)上損耗進(jìn)行確認(rèn)，這樣更有利于對(duì)各項(xiàng)作業(yè)開展過程中每一部分所需要的資源情況進(jìn)行以科學(xué)、合理的歸集和總結(jié)，將在作業(yè)過程中所用到人力及資源剔除后再剔除剩余部分后分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理的重要途徑之一。作業(yè)成本法具有很強(qiáng)的針對(duì)性，不僅可以更加準(zhǔn)確、全面地對(duì)小批量、高復(fù)雜程度的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)部門和程序之間成本核算的獨(dú)立性。但是在這里值得注意的是，作業(yè)成本法可以將所有生產(chǎn)部門視為一個(gè)整體來進(jìn)行成本核算，但是并不能夠通過計(jì)算來發(fā)現(xiàn)作業(yè)開展過程中如何取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑，只能夠通過對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)成本進(jìn)行逐一核算盡可能地實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)流程的效益優(yōu)化。

3.作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（1）核算結(jié)果更加對(duì)象化、具體化。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品來對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，可以將產(chǎn)品服務(wù)制造和發(fā)生過程中所產(chǎn)生的各類間接費(fèi)用進(jìn)行分解，系統(tǒng)劃到各類作業(yè)活動(dòng)中去，這一優(yōu)勢(shì)更好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法難以準(zhǔn)確分配小批量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的間接費(fèi)用，進(jìn)而導(dǎo)致成本核算精確性不足的缺陷，減少了企業(yè)定價(jià)決策出現(xiàn)偏差的頻率。

（2）有利于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)流程效益優(yōu)化。以往傳統(tǒng)成本法在開展成本核算過程中都是針對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行逐一核算，這樣經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些部門業(yè)績(jī)非常突出，而所產(chǎn)生的成本卻偏低的情況，各個(gè)部門核算結(jié)果參差不齊不利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品服務(wù)發(fā)展方向進(jìn)行一個(gè)宏觀判斷。而作業(yè)成本法雖然是對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)成本進(jìn)行核算，但是卻可以通過核算反映出企業(yè)生產(chǎn)或提供服務(wù)整個(gè)流程的效益產(chǎn)生情況，有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式的及時(shí)調(diào)整。

（3）為企業(yè)成本決策和產(chǎn)品定價(jià)提供支持。以往傳統(tǒng)成本法在進(jìn)行成本核算過程中都需要考慮到期初產(chǎn)品成本的影響，將期初成品成本納入其中進(jìn)行核算并不利于成本準(zhǔn)確性的提升。而作業(yè)成本法由于是基于本期發(fā)生成本進(jìn)行核算，所以可以避免受本期期初產(chǎn)品成本的影響，這種非積累性特點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本發(fā)生情況的全程追蹤，進(jìn)而有利于企業(yè)系統(tǒng)分析本期產(chǎn)品服務(wù)成本實(shí)際情況，切實(shí)提升企業(yè)成本信息質(zhì)量。

二、作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用意義

酒店企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展經(jīng)營(yíng)管理工作過程中基于所建立的作業(yè)庫(kù)，可以實(shí)現(xiàn)具體任務(wù)向作業(yè)中心的落實(shí)，這樣不僅能夠統(tǒng)一歸集和核算酒店各類業(yè)務(wù)開展過程中的直接成本和間接成本，而且還能夠?qū)Ω黝悩I(yè)務(wù)責(zé)任進(jìn)行明確。通過系統(tǒng)分析核算之后，各類增值作用以及非增值作業(yè)將會(huì)準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地反映，不僅有利于酒店找出最優(yōu)作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)推進(jìn)，而且還有利于及時(shí)清除一些非增值業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)酒店管理質(zhì)量和水平的提升有著重要的意義。

三、現(xiàn)階段我國(guó)酒店成本管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)緩增長(zhǎng)時(shí)代，國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)等各類因素的影響使得我國(guó)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)都受到了一定影響，酒店行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要內(nèi)容難免由于這種負(fù)面連鎖反應(yīng)而導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前嚴(yán)峻的生存形勢(shì)，我國(guó)很多酒店尤其是一些具有一定規(guī)模的酒店開始重視自身成本管理。但是由于作業(yè)成本法等一些較為先進(jìn)的成本管理方法引入時(shí)間不長(zhǎng)，并沒有實(shí)現(xiàn)方法應(yīng)用的全覆蓋，我國(guó)一些酒店的成本管理仍然存在著一定的滯后性。酒店的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要是客房服務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)、商務(wù)服務(wù)以及娛樂服務(wù)等，并不像工業(yè)企業(yè)那樣通過實(shí)物產(chǎn)品生產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)盈利，所以酒店不僅具有一般企業(yè)的成本特點(diǎn)，需要對(duì)營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本進(jìn)行核算，而且這些間接費(fèi)用金額相對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說占總成本的比重較大，不僅通過清潔用品、低值易耗品消耗支出體現(xiàn)，而且還包括設(shè)備的折舊、維修、洗滌費(fèi)用，水電費(fèi)、辦公費(fèi)等，這些費(fèi)用都需要進(jìn)一步細(xì)化，以便于更好地進(jìn)行控制，促進(jìn)酒店資源優(yōu)化配置的實(shí)現(xiàn)。目前很多酒店都在運(yùn)用傳統(tǒng)成本法對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行核算，并不能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，而是籠統(tǒng)地將客房、餐飲、會(huì)議的共同服務(wù)消耗費(fèi)用均作為期間費(fèi)用處理，進(jìn)而在月末按照各產(chǎn)品的收入比例，將總費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。這樣不僅主觀性較強(qiáng)，難以突出這些費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，而且還有可能導(dǎo)致酒店成本中的間接費(fèi)用比重急劇增加，并不能夠?qū)Ψ?wù)對(duì)象的消耗進(jìn)行正確的反饋，進(jìn)而造成服務(wù)成本扭曲，不能夠?yàn)榫频臧l(fā)展決策的制定提供準(zhǔn)確、有效的基礎(chǔ)信息，不利于酒店各類資源的優(yōu)化配置，容易引發(fā)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)階段各地區(qū)一些酒店業(yè)務(wù)多元化的實(shí)現(xiàn)以及規(guī)模化的形成，傳統(tǒng)成本法的弊端逐漸凸顯出來，其中有部分酒店已經(jīng)開始引入作業(yè)成本法應(yīng)用于日常經(jīng)營(yíng)管理之中，幫助酒店正確制定經(jīng)營(yíng)決策、準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)以及實(shí)現(xiàn)科學(xué)盈利分析，但是由于應(yīng)用時(shí)間存在著局限性，一些程序細(xì)節(jié)仍需要進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善。

四、作業(yè)成本法在S 酒店經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用情況分析

要想科學(xué)、合理地將作業(yè)成本法應(yīng)用到酒店經(jīng)營(yíng)管理中去，必須對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用流程進(jìn)行全面了解和掌握。本節(jié)以S酒店為切入點(diǎn)對(duì)其作業(yè)成本法的具體流程和實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行了系統(tǒng)分析，具體如下。

1.S 酒店簡(jiǎn)介

S 酒店成立于2005 年，位于北京市，注冊(cè)資本1000 萬元人民幣，是一家國(guó)有性質(zhì)的三星級(jí)酒店。該酒店交通位置良好，可以為前來入住的顧客提供集客房、餐飲、娛樂、商務(wù)以及娛樂等多元化服務(wù)項(xiàng)目。S 酒店在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中始終秉承“顧客至上，銳意進(jìn)取”的經(jīng)營(yíng)理念，不斷創(chuàng)新服務(wù)為顧客提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)?，F(xiàn)階段，酒店組織結(jié)構(gòu)主要包括9 個(gè)部分，分別為客服部、餐飲部、商務(wù)部、休閑部、辦公室、財(cái)務(wù)部、人事部、工程部以及保安部等。

2.S 酒店經(jīng)營(yíng)管理作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

S 酒店規(guī)模巨大，隨著業(yè)務(wù)多元化的實(shí)現(xiàn)，該酒店引入了作業(yè)成本法來實(shí)現(xiàn)成本管理效率的提升，現(xiàn)階段該酒店作業(yè)成本法應(yīng)用流程主要包括六個(gè)部分，具體分析如下。

(1)對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行確定

S 酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中首先對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行確定，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況以及各部門的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置了客房服務(wù)作業(yè)中心、餐飲服務(wù)作業(yè)中心、商務(wù)服務(wù)作業(yè)中心、休閑娛樂服務(wù)作業(yè)中心等，具體作業(yè)中心內(nèi)容如表1 所示。

表1 S酒店作業(yè)中心具體內(nèi)容

(2)對(duì)各個(gè)作業(yè)中心資源配置情況進(jìn)行明確

S 酒店在對(duì)作業(yè)中心內(nèi)容進(jìn)行確定之后，基于具體業(yè)務(wù)進(jìn)一步對(duì)這些業(yè)務(wù)的資源配置需求進(jìn)行明確，為作業(yè)成本法的妥善應(yīng)用夯實(shí)基礎(chǔ)。具體來說，S 酒店將各個(gè)作業(yè)中心業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，具體分為人工成本、能源消耗成本、折舊費(fèi)用以及其他成本等四大類。從人工成本角度出發(fā)，這部分成本不僅包括職工薪資，而且還包括福利、社保以及其他人工成本；從能源消耗成本角度出發(fā)，這部分成本主要包括運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的水、電、熱能等能源消耗費(fèi)用；從折舊費(fèi)用角度出發(fā)，這一部分成本主要包括酒店建筑設(shè)施、車輛、家具、辦公固定資產(chǎn)，以及機(jī)械設(shè)備的折舊等；從其他成本角度出發(fā)，主要包括食材、床單、被罩、洗漱用品、餐具等日常消耗的低值易耗品等。

(3)對(duì)資源配置動(dòng)因進(jìn)行明確

S 酒店能夠認(rèn)識(shí)到資源配置的具體原因以及配置模式，在對(duì)以上所明確的作業(yè)中心配置情況基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定了資源配置動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)了人工成本通過工時(shí)以及產(chǎn)品數(shù)量核算方式進(jìn)行分配。對(duì)于有可能出現(xiàn)折舊的資源，可以根據(jù)資源屬性以面積、周期、時(shí)間、次數(shù)等方式進(jìn)行進(jìn)一步分?jǐn)?。同時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)開展過程中所產(chǎn)生的能源消耗成本則基于能源銷售實(shí)際數(shù)實(shí)現(xiàn)分配。此外，對(duì)于一些直接成本，該酒店則根據(jù)購(gòu)買、使用、消耗、周期等進(jìn)行配置。

(4)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行明確

S 酒店秉承易懂、易分辨原則對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行明確，根據(jù)實(shí)際作業(yè)內(nèi)容分類對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確定。這里以餐飲服務(wù)作業(yè)中心為例，餐飲服務(wù)作業(yè)中心所包括的內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，主要包括接待、點(diǎn)菜、下單、食材處理、烹制、出菜、巡臺(tái)、結(jié)賬、收車餐具等環(huán)節(jié)。其中接待作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿舜危c(diǎn)菜、下單、出菜、巡臺(tái)等作業(yè)動(dòng)因?yàn)榇螖?shù)，食材處理、烹制工作等作業(yè)動(dòng)因?yàn)楣r(shí)，結(jié)賬作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿藬?shù)。

(5)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的合理分配

S 酒店在明確作業(yè)成本動(dòng)因之后需要對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合理分配，納入到每一類成本對(duì)象中去，這些對(duì)象不僅包括客戶，而且還包括產(chǎn)品、服務(wù)、項(xiàng)目等。S 酒店成本動(dòng)因一般都不是以實(shí)物形式存在的，而是以服務(wù)形式為主，鑒于此，該酒店在進(jìn)行作業(yè)成本分配過程中將成本對(duì)象進(jìn)行分類，主要分為普通客戶、團(tuán)體客戶、VIP 客戶、會(huì)議客戶四大類，然后基于產(chǎn)品成本 =(作業(yè)成本額 ÷ 作業(yè)動(dòng)因量 )× 產(chǎn)品消耗的該作業(yè)數(shù)量，這一成本核算公式來對(duì)各個(gè)作業(yè)庫(kù)成本進(jìn)行確定和反饋。

(6)對(duì)所得出的成本信息進(jìn)行分析核實(shí)

S 酒店在核算出經(jīng)營(yíng)管理過程中的各類成本之后，管理層對(duì)作業(yè)成本法所得出的結(jié)果進(jìn)行定性和定量分析，通過綜合分析方式全面了解和掌握酒店經(jīng)營(yíng)管理過程中各個(gè)部門實(shí)際情況，進(jìn)而制定和提出有關(guān)于酒店運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的優(yōu)化建議，通過針對(duì)性的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)成本管理的規(guī)范性，促進(jìn)作業(yè)成本法在成本管理工作過程中有序開展，實(shí)現(xiàn)成本管理工作的良性循環(huán)，為實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升酒店綜合效益提供有力保障。

五、對(duì)于作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營(yíng)管理中有效應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

上文以S 酒店為例對(duì)作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營(yíng)管理過程中的應(yīng)用方式進(jìn)行了深入分析，相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法來說，作業(yè)成本法可以對(duì)各類成本發(fā)生情況進(jìn)行更加細(xì)致地劃分，這種方法高效、準(zhǔn)確、快捷的特點(diǎn)，有利于酒店整體經(jīng)營(yíng)管理效率的提升。基于S 酒店作業(yè)成本法應(yīng)用情況以及文獻(xiàn)調(diào)查獲取的數(shù)據(jù)，本節(jié)就作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，具體總結(jié)出如下建議。

酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建和完善作業(yè)中心，要進(jìn)行不斷細(xì)化，并進(jìn)行模擬試行，驗(yàn)證符合實(shí)際需求之后在著重進(jìn)行各個(gè)模塊的優(yōu)化。在這里可以將成本具體分為實(shí)體成本以及虛擬成本兩部分進(jìn)行優(yōu)化，其中實(shí)體成本也就是酒店所產(chǎn)生的各類經(jīng)營(yíng)性、管理性成本，要根據(jù)業(yè)務(wù)上發(fā)生的改變而改變。而虛擬成本也就是酒店所產(chǎn)生的歸集成本和共享成本，這類成本對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的作用為過渡作用，在核算得出結(jié)果之后進(jìn)一步歸集到實(shí)體成本中去。

酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合當(dāng)前國(guó)家稅收制度和辦法以及酒店管理規(guī)章制度，在進(jìn)行作業(yè)中心內(nèi)容設(shè)定過程中要安排專業(yè)對(duì)作業(yè)成本法內(nèi)容與國(guó)家稅收制度和辦法以及酒店管理規(guī)章制度進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)矛盾所在并進(jìn)行處理，調(diào)整具體作業(yè)中心，確保作業(yè)成本法應(yīng)用的有序性。

酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中還應(yīng)當(dāng)投入一定資金引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，安排專業(yè)技術(shù)人員對(duì)其財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，在調(diào)整作業(yè)中心的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件的同步。在軟件中也要增加相應(yīng)內(nèi)容并增設(shè)新的功能，為作業(yè)成本法的應(yīng)用夯實(shí)基礎(chǔ)，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)來促進(jìn)作業(yè)成本法價(jià)值的充分發(fā)揮，進(jìn)而提升酒店經(jīng)營(yíng)管理效率。

六、結(jié)論

總而言之，作業(yè)成本法是基于企業(yè)活動(dòng)開展具體成本管理工作，相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法來說能夠更好地抓住企業(yè)矛盾重點(diǎn)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的高效性。本文就作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究，以S 酒店為切入點(diǎn)深入探究了該酒店作業(yè)成本法的應(yīng)用程序，在此基礎(chǔ)之上提出了充分結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建和完善作業(yè)中心、充分結(jié)合當(dāng)前國(guó)家稅收制度和辦法以及酒店管理規(guī)章制度調(diào)整具體工作中心以及應(yīng)當(dāng)投入一定資金引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)中心與財(cái)務(wù)軟件的同步，為作業(yè)成本法的有效應(yīng)用提供一定基礎(chǔ)理論參考信息。