葉紫榆 馬濤

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的有形資產(chǎn)，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。固定資產(chǎn)在規(guī)定的使用年限內(nèi)，若使用不同的方法計(jì)提折舊計(jì)算出分配到各期的折舊費(fèi)用也會(huì)有所不同。企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)需要計(jì)入費(fèi)用類科目下的累計(jì)折舊，這將影響到企業(yè)的當(dāng)期損益和所得稅費(fèi)用。因此，固定資產(chǎn)在不同的企業(yè)使用時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用都有著重大意義。本文將結(jié)合實(shí)際案例，以貨幣時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ)針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算、分析和比較三種折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響，從中挑選出最優(yōu)的折舊方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)收益最大化。

一、研究固定資產(chǎn)折舊方法的目的

根據(jù)固定資產(chǎn)的表現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)類型不同時(shí)，對(duì)應(yīng)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)存在很大的差異，正是由于這種因果關(guān)系，導(dǎo)致行業(yè)的差異性表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用上。對(duì)于企業(yè)來說企業(yè)經(jīng)濟(jì)策略的制定往往來源于折舊方法的選擇，而不成熟的策略則會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p害。當(dāng)前，許多企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊方法不合理，無法真實(shí)反應(yīng)出企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但是，由于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)使用加速折舊方法的要求多元化并且限制性條件很嚴(yán)格，因此并非所有企業(yè)都適用加速折舊方法。為了能夠使企業(yè)長(zhǎng)期處于良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，企業(yè)員工應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)考慮自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益狀況，并選擇合理的固定資產(chǎn)折舊處理方法。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的概念

企業(yè)員工應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)在企業(yè)中實(shí)際存在的價(jià)值和在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)期收益情況綜合考慮如何采用合理的固定資產(chǎn)凈值計(jì)算折舊率和折舊額，通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的了解，對(duì)于企業(yè)比較適用的方法可總計(jì)為四種，即年限平均法，工作量法，年數(shù)總和法的雙倍余額遞減法。由于工作量不能廣泛應(yīng)用于普通民營(yíng)企業(yè)，因此僅對(duì)其他方法進(jìn)行詳細(xì)介紹，具體內(nèi)容如下：

（一）年限平均法

年限平均法又稱為直線法，由于加速折舊方法的局限性，這是大多數(shù)公司都會(huì)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法，該方法也是四種折舊方法中最簡(jiǎn)單易懂的方法，它的會(huì)計(jì)程序更方便，但與實(shí)際折舊會(huì)有一定的差距。年限平均法是以固定資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為基礎(chǔ)計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值，因此，分配給每個(gè)期間的折舊額是相等的。年限平均法僅適用于企業(yè)在各年度長(zhǎng)期持有并均勻消耗的固定資產(chǎn)。

（二）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱為年限合計(jì)法，指的是一種基于固定資產(chǎn)價(jià)值的剩余使用年限總和來綜合計(jì)算和進(jìn)行分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)剩余折舊的計(jì)算方法。在開始計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊率時(shí)，由于年初使用壽命分子，因此當(dāng)固定資產(chǎn)使用第n年時(shí)，此時(shí)將其分子數(shù)設(shè)置為m，則應(yīng)該有“ m + n =預(yù)計(jì)使用壽命+1”的關(guān)系。年數(shù)總和法適用于技術(shù)進(jìn)步迅速、產(chǎn)品升級(jí)迅速的固定資產(chǎn)或已投入使用的固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期處于高腐蝕性環(huán)境中。

（三）雙倍余額遞減法

企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的折舊時(shí)，各定期固定資產(chǎn)折舊往往通過兩個(gè)條件來獲得，一是雙倍余額遞減法得到的年折舊額，二是年初的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)受預(yù)計(jì)凈殘值的影響，所以前提計(jì)提的折舊多;使用年限越長(zhǎng)對(duì)應(yīng)的折舊額就越短，除此之外，還要對(duì)后兩年的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值（前期未扣除）進(jìn)行充分考慮，所以后期計(jì)提的折舊少。雙倍余額遞減法對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生重大影響的企業(yè)的機(jī)械設(shè)備，需經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，如電子制造企業(yè)，化工制造企業(yè)和技術(shù)進(jìn)步較快的醫(yī)藥制造企業(yè)等。

三、不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

本文將以某公司具體固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)分析利用不同折舊方法計(jì)算出的固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)、稅前利潤(rùn)、應(yīng)交所得稅以及當(dāng)年企業(yè)所得稅的現(xiàn)值差異的比較。具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)案例資料概述

案例分析：某公司是我國(guó)一家大型紡織品加工制造有限責(zé)任公司，在籌資期間公司購(gòu)買了一臺(tái)新型進(jìn)口紡織機(jī)設(shè)備作為公司的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的原值和預(yù)計(jì)凈殘值分別為27萬元和4.7萬元;滿足5年的使用年限，25%的所得稅稅率適用于該公司，年利率為8%。公司第一年至第五年每年年底不扣除折舊費(fèi)用的企業(yè)利潤(rùn)分別為：28萬元，30萬元，33萬元，31萬元，30萬元。

（二）不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)自身選擇不同的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，會(huì)直接對(duì)整個(gè)企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益特點(diǎn)合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法。由于工作量法不適用于一般企業(yè)，本文不分析折舊方法。

根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值和各年份的企業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算不同折舊方法下固定資產(chǎn)折舊額和所得稅，查看年利率8%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表，計(jì)算出所得稅現(xiàn)值。如表3-2-1、表3-2-2、表3-2-3所示：

（三）不同折舊方法下企業(yè)所得稅的現(xiàn)值

通過對(duì)三張表格的分析，能夠清晰看出平均年限法每年都表現(xiàn)出相同的折舊額，而在第一年的折舊額中年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的表現(xiàn)都是五年當(dāng)中的最高值。在固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈現(xiàn)值、預(yù)計(jì)使用年限等因素相同的情況下，采用年限折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)算得到的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值最大，如果在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的過程中應(yīng)用雙倍余額遞減法計(jì)提，那么將會(huì)得到最小的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值，而采用年數(shù)總和法計(jì)算得到的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值居于兩者之間。企業(yè)要想減輕稅負(fù)，往往通過加速折舊方法的方式來實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)擁有更多的資金可以使用，享有資金的使用權(quán)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較好時(shí)，也會(huì)通過此方法來延緩納稅。由此可以看出，利用不同的折舊方法計(jì)算出的應(yīng)交所得稅的現(xiàn)值也有所不同，同時(shí)也影響著企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

四、企業(yè)選擇折舊方法時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇不同類型的固定資產(chǎn)折舊方法，同時(shí)也需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和折舊年限對(duì)固定資產(chǎn)折舊額的影響。根據(jù)上述數(shù)據(jù)可以清楚地看出，雖然不同折舊方法下企業(yè)應(yīng)交所得稅相同，但在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值因素后的結(jié)果確實(shí)天差地別。同一貨幣的單位價(jià)值在不同的時(shí)間點(diǎn)金額也會(huì)有所不同。在不同折舊方法中，計(jì)算出的折舊額是相同的，與折舊期間無關(guān)。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，也要確定其賬面價(jià)值。因此，企業(yè)確定不同時(shí)間段的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是非常必要的。當(dāng)企業(yè)在實(shí)際征收所得稅的時(shí)候充分考慮到了貨幣時(shí)間價(jià)值這個(gè)因素，在選擇不同的折舊計(jì)算方法來計(jì)算折舊金額比較各期間應(yīng)支付的金額時(shí)也能夠享受到時(shí)間價(jià)值所帶來的好處，如企業(yè)在正常盈利情況下選擇了加速折舊法，將會(huì)大大減少企業(yè)的納稅人負(fù)擔(dān)，也可以將企業(yè)在當(dāng)年所取得的盈利填補(bǔ)以前年度的虧損等。

五、結(jié)語

通過研究固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)于公司所得稅有重大影響，我們可以計(jì)算得出：無論公司采取哪種固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算折舊額，稅前扣除的固定資產(chǎn)總折舊都是相同的，不同之處在于固定資產(chǎn)在當(dāng)年所需要扣除的折舊額。因此，在固定資產(chǎn)的使用期間，對(duì)于企業(yè)總折舊而言，對(duì)于企業(yè)的成本和利潤(rùn)都有著相同的影響。然而，從企業(yè)現(xiàn)金流的角度考慮，需要對(duì)貨幣資金的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行全面分析，否則將會(huì)改變企業(yè)現(xiàn)金流，最終反映在企業(yè)稅收過程中。

企業(yè)必須充分結(jié)合實(shí)際情況，以正確的方法預(yù)測(cè)企業(yè)未來的生命力程度，特別是那些回報(bào)率高但又需要承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的公司，并且他們必須提前計(jì)劃以防由于固定資產(chǎn)加速貶值而產(chǎn)生負(fù)面的影響。對(duì)于企業(yè)來說，不同的折舊方法會(huì)為企業(yè)固定資產(chǎn)帶來不同的影響，必然會(huì)影響每個(gè)時(shí)期的費(fèi)用，直接影響每個(gè)時(shí)期的損益和所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅往往會(huì)受到多方面因素的影響，如折舊年限、貨幣時(shí)間價(jià)值等，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，只有充分考慮這些因素才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（作者單位：1徐州工程學(xué)院金融學(xué)院;2蘇州市吳江區(qū)人民政府江陵街道環(huán)境衛(wèi)生長(zhǎng)效管理辦公室）