王靖（貴州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

■引言

新的稅收制度實(shí)施之后發(fā)現(xiàn)，社會(huì)中的第二產(chǎn)業(yè)比較適合增值稅的管理方式，服務(wù)類行業(yè)比較適合使用營(yíng)業(yè)稅的管理方式?！盃I(yíng)改增”這種稅收管理政策避免了重復(fù)征稅的問題，比如在建筑行業(yè)中，很多企業(yè)通過“營(yíng)改增”操作并不能完成抵扣活動(dòng)，最典型的就是房地產(chǎn)企業(yè)在繳納個(gè)人稅的過程中，企業(yè)購(gòu)買建材的項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且建筑行業(yè)通過新稅收政策之后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此企業(yè)對(duì)建材購(gòu)買的成本增加，故從整體上看，營(yíng)改增之后，企業(yè)的收益受到了一定程度的影響。為此，對(duì)“營(yíng)改增”課題展開更深入的研究是相當(dāng)有必要的。

■建筑企業(yè)施行“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)

（一）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)的形成

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，越來越多建筑企業(yè)成功轉(zhuǎn)型，隨著建筑企業(yè)的全面發(fā)展，為了降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的發(fā)展活力，建設(shè)具有良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的稅收制度成為重要的途徑。通過對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，和沒有進(jìn)行試點(diǎn)改革的企業(yè)相比，接受應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的有機(jī)融合，企業(yè)需要承擔(dān)的稅務(wù)也變得更低，對(duì)于制造業(yè)的發(fā)展有明顯的推動(dòng)作用。除了企業(yè)本身受到影響以外，試點(diǎn)周邊的地區(qū)也受到相關(guān)政策的影響，積極的政策改革，使得當(dāng)?shù)氐恼邇?yōu)勢(shì)、聚集優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都得到明顯的提升，吸引了大量的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)駐。

（二）減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

分稅制征稅的計(jì)算基數(shù)是營(yíng)業(yè)額全額，并且沒有抵稅的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了建筑行業(yè)的稅務(wù)壓力較大，甚至高于其他行業(yè)應(yīng)征增值稅。不僅如此，這種征稅制度還會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性的原則也造成影響。“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，能夠有效地消除這一弊端，它有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使得建筑業(yè)及其上下游企業(yè)的稅務(wù)壓力降低，從而可以提高企業(yè)的服務(wù)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這對(duì)于保障經(jīng)濟(jì)快速的平穩(wěn)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著重大的推動(dòng)作用。

■“營(yíng)改增”政策實(shí)施中對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）加大稅務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)管難度

建筑施工線場(chǎng)有著其固有的特征，一是現(xiàn)場(chǎng)的流動(dòng)性比較大，二是施工工藝的復(fù)雜性和現(xiàn)場(chǎng)的突發(fā)情況較多，這就給稅務(wù)部門的成本和收益核算帶來了一定的困難?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施使得建筑企業(yè)能夠進(jìn)行稅額抵扣，相對(duì)應(yīng)的會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的工作量。同時(shí)，大多數(shù)的建筑企業(yè)資質(zhì)水平較低，流動(dòng)性也比較大，這對(duì)財(cái)務(wù)核算水平提出很高的要求。部分企業(yè)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)的虛報(bào)，在稅務(wù)部門人力有限的情況下，準(zhǔn)確地去把握每個(gè)企業(yè)的具體情況難度較大。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新的稅收政策勢(shì)必會(huì)影響建筑企業(yè)中原本的財(cái)務(wù)報(bào)表情況，其中固定資產(chǎn)隨著進(jìn)項(xiàng)稅的影響產(chǎn)生了抵扣降低的問題，這就造成了建筑企業(yè)中的企業(yè)固定資產(chǎn)總量降低。雖然企業(yè)的稅收項(xiàng)目中應(yīng)繳費(fèi)用在新稅收項(xiàng)目實(shí)施前后都是按照平均計(jì)算的，但是不同的是，實(shí)施前后的稅率和計(jì)費(fèi)基數(shù)不同，因此造成了建筑企業(yè)中出現(xiàn)了不同的差異性。建筑企業(yè)在保證其他條件不變的情況下，總資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)比率得到了增加，這對(duì)建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)改變具有正向影響意義，促進(jìn)了建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。除此之外，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的出現(xiàn)，建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)數(shù)據(jù)也發(fā)生了改變，將企業(yè)的增值稅看成是價(jià)外稅的一種，并不在企業(yè)的營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)，同時(shí)影響了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，建筑企業(yè)中的現(xiàn)金流量總量降低，企業(yè)的籌資增加，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)中的工程項(xiàng)目有的建設(shè)周期長(zhǎng)，企業(yè)為了保證快速實(shí)現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)，同樣會(huì)使用預(yù)支資金的方式建設(shè)，這就造成了企業(yè)的流動(dòng)現(xiàn)金增加。隨著進(jìn)項(xiàng)稅被抵扣，再加上建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目具有的周期長(zhǎng)，因此項(xiàng)目中使用的設(shè)備、材料等具有的稅費(fèi)抵扣同樣需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這種現(xiàn)行將企業(yè)的流動(dòng)現(xiàn)金變成了固定模式，不利于企業(yè)的現(xiàn)金流管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了一定的影響。綜合上分析，提升企業(yè)的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)的投資具有正向影響，能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，降低進(jìn)項(xiàng)稅中用于抵扣的現(xiàn)金支出也同樣具有相同的效果。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，目前國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，各企業(yè)對(duì)資金的需求量增加，大量的融資成為房地產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)張規(guī)模的重要形式，同時(shí)也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。隨著企業(yè)資金的增加，企業(yè)用于房地產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的投資增加，因此企業(yè)的現(xiàn)金流流量增加，企業(yè)的負(fù)債增加。

■施行“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)提出的新要求

（一）提高材料采購(gòu)流程的規(guī)范性

建筑企業(yè)可以通過購(gòu)買建筑原料的方式來進(jìn)行稅額抵扣，達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，這就要求公司的采購(gòu)計(jì)劃必須合理且具有可行性。在進(jìn)行原料采購(gòu)之前，應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”制度的相關(guān)政策進(jìn)行全面了解，避免出現(xiàn)選購(gòu)材料不能抵扣的情況。在供應(yīng)商的選擇上面，需要選擇中大型、信譽(yù)良好的企業(yè)。一方面是為了保證材料的質(zhì)量，另一方面也能盡快地提供增值稅專用發(fā)票，盡快地進(jìn)行稅額抵扣，減少企業(yè)的資金壓力。

（二）提高合作勞務(wù)公司的規(guī)范性

由于施工單位的流動(dòng)性比較大，且大多資質(zhì)不全，勞務(wù)費(fèi)抵扣存在一定的困難，可以從施工方和管理部門的角度去解決問題。一、施工方要盡量選擇正規(guī)的勞務(wù)公司，有效保證稅額抵扣。二、管理部門要加強(qiáng)勞務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，保障勞務(wù)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，提升勞務(wù)公司的利潤(rùn)。

（三）提高財(cái)稅核算精細(xì)化管理的規(guī)范性

面對(duì)“營(yíng)改增”帶來的稅務(wù)制度的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該組織專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政策分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的管理。在項(xiàng)目實(shí)施之前，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中可進(jìn)行稅務(wù)抵扣的部分有一個(gè)總體的把握，對(duì)于原料的產(chǎn)地和供應(yīng)商的選擇需要進(jìn)行全面的分析，在采購(gòu)的過程中，需要同步進(jìn)行相關(guān)票據(jù)的收集工作，對(duì)于無法及時(shí)提供票據(jù)的，建筑企業(yè)需要提前做好應(yīng)對(duì)方案，同時(shí)保持和供應(yīng)商的積極溝通，盡早拿到票據(jù)。在施工前期，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量以及每個(gè)人主要負(fù)責(zé)的工作有一個(gè)合理的分配，這樣可以保證票據(jù)的收集、整理以及相關(guān)手續(xù)的認(rèn)證都有條不紊地進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的早日?qǐng)?bào)銷，減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)人員的專業(yè)化建設(shè)

“營(yíng)改增”政策是涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)稅收模塊的新政策，建筑企業(yè)要想保證具有長(zhǎng)期有效的競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)當(dāng)注重積極配合“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，同時(shí)積極改變企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，建立符合新政策的財(cái)務(wù)管理體系。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等手段提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，注重優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)的作用，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)力度，提高會(huì)計(jì)人員的道德培養(yǎng)水平。隨著新政策的實(shí)施，企業(yè)需要提升財(cái)務(wù)管理能力，通過新稅收政策的影響抓住機(jī)會(huì)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。同時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的數(shù)量，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理注入新鮮的血液。要想提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)當(dāng)做到以下要求：其一是注重信息的交互性影響。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重行業(yè)內(nèi)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)信息變化情況，打造優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)業(yè)鏈，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈中各行業(yè)的關(guān)系，保證能夠發(fā)揮出“營(yíng)改增”政策的正向影響力。其二是注重財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不僅決定著企業(yè)對(duì)外體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，同時(shí)也是提高企業(yè)決策能力的重要基礎(chǔ)。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分別通過內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)管理和其他工作組成，涉及到的范圍廣，復(fù)雜程度高，因此要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，降低企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱問題。其三是預(yù)防能力。建筑企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理能夠有效地預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效措施規(guī)避或者是降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

■結(jié)束語

從以上的研究成果來看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施好處是多方面的，其一是優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，其二是實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，這對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。不僅如此，該政策還推動(dòng)了微觀企業(yè)行為和宏觀企業(yè)行為的融合，使得他們相輔相成，互為促進(jìn)。對(duì)于建筑企業(yè)來說，需要把握住政策的優(yōu)勢(shì)，制定出有利于企業(yè)自身發(fā)展的策略，才能在市場(chǎng)中拔得頭籌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速、穩(wěn)定、跨越式發(fā)展。