張吉 姜珠萍 董磊（張吉,浙江省嘉興市南湖區(qū)國有資產(chǎn)管理指導(dǎo)中心；姜珠萍，嘉興市南湖國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司；董磊，嘉興市南湖投資開發(fā)建設(shè)集團(tuán)有限公司）

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。近年來國有企業(yè)在政府重大項(xiàng)目建設(shè)中的作用越來越突出，與此同時(shí)，國有企業(yè)的內(nèi)部管理問題也成為政府和企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)程序紊亂、獎(jiǎng)懲不明確、審計(jì)責(zé)任不清等問題亟需改進(jìn)加強(qiáng)。2018年5月習(xí)近平總書記提出“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”，為進(jìn)一步貫徹中央出臺的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定）等文件要求，本文以國企的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，分析國企運(yùn)營中內(nèi)部審計(jì)存在的實(shí)際問題，探討如何進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，降低國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

■國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）管理層重視程度不夠

從國有企業(yè)規(guī)模和國有資產(chǎn)總量角度考量，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。并且國有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。受限于企業(yè)層級、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不清晰等原因，大多數(shù)縣市區(qū)國資公司主要關(guān)注投融資項(xiàng)目，對內(nèi)部審計(jì)關(guān)注度不夠，市級及以上國資公司雖有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但普遍處于弱勢地位，運(yùn)行制度不健全，領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不夠，內(nèi)審機(jī)制不健全，內(nèi)部管理改革速度無法跟上企業(yè)的發(fā)展步伐，進(jìn)而導(dǎo)致無法對公司項(xiàng)目和相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效的監(jiān)督；而縣市區(qū)國資公司大多數(shù)沒有單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅通過辦公室等業(yè)務(wù)科室兼任，無專人負(fù)責(zé)內(nèi)審事宜，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法保障。長此以往，國資公司內(nèi)部審計(jì)長期未納入企業(yè)日常重要工作范疇，內(nèi)部審計(jì)的效用無法完全發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)流程紊亂

目前很多國資公司對于內(nèi)部審計(jì)還停留于字面理解，單純的認(rèn)為就是審計(jì)項(xiàng)目金額、審計(jì)單個(gè)業(yè)務(wù)。有的國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)直接委托業(yè)務(wù)科室自行審查，一邊是“運(yùn)動(dòng)員”，一邊又是“裁判員”，審計(jì)全過程無第三方科室或?qū)Ｈ吮O(jiān)督、無規(guī)范明確的流程、無專人經(jīng)辦、無相應(yīng)審計(jì)臺賬材料等，極易造成虛報(bào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、違規(guī)列支費(fèi)用、審批程序不到位等違規(guī)問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最終造成內(nèi)部審計(jì)“烏煙瘴氣”；有的審計(jì)項(xiàng)目雖然進(jìn)行了內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)，但對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況沒有持續(xù)跟蹤，審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)而未改進(jìn)到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)浮于形式，未真正幫助企業(yè)節(jié)省經(jīng)費(fèi)和規(guī)范管理；對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違法違紀(jì)行為，出于“怕得罪人”的心態(tài)，部門之間相互扯皮、踢皮球，甚至部分職工故意干擾攪亂內(nèi)部審計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法持續(xù)下去，最終不了了之。

（三）制度建設(shè)不完善

黨的十九大提出，要健全黨和國家的監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。當(dāng)代國有企業(yè)更要不斷加強(qiáng)完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

目前市級及以上國資公司法人治理結(jié)構(gòu)基本上已經(jīng)配備到位，但縣市區(qū)級國資公司法人治理結(jié)構(gòu)尚未建設(shè)完整，部分國資公司尚未按實(shí)運(yùn)作，實(shí)行多套牌子一套班子的模式來運(yùn)營，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和實(shí)際管理層之間職責(zé)不清。這種機(jī)制上的不完善會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的管理通道不暢，內(nèi)審的監(jiān)督權(quán)威性無法得到保障。外加上內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力，而我們很多國資公司內(nèi)審人員還停留在過去簡單的復(fù)核層面，缺乏繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致其已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的需求。

（四）內(nèi)部審計(jì)反饋機(jī)制不健全

受限于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，大多數(shù)國有企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)通報(bào)制度及考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，很多時(shí)候內(nèi)審結(jié)果往往局限于小范圍通報(bào)、領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部掌握，未能把內(nèi)部審計(jì)的威懾警示作用發(fā)揮到最大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題長期得不到根治解決。整個(gè)企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)整改缺乏關(guān)注，審計(jì)跟蹤處理手段尚不成熟，一直未采用計(jì)算機(jī)審計(jì)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)等現(xiàn)代化、信息化審計(jì)手段，有的甚至還停留在人工記賬等水平，導(dǎo)致未真正的將實(shí)際審計(jì)問題進(jìn)一步延伸并曝光出來，審計(jì)整改落實(shí)停留在中間環(huán)節(jié)，停留在表面、個(gè)人。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)追責(zé)問責(zé)程序不健全，還存在為完成任務(wù)而完成任務(wù)，形式上是完成了，實(shí)際根本沒有將整改進(jìn)行到底。

■對策和建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性

從內(nèi)部控制角度來講，內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的組成部分。各國資公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立總審計(jì)師制度，負(fù)責(zé)協(xié)助企業(yè)黨組織、董事會(huì)管控內(nèi)部審計(jì)工作，通過檢查國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，開展咨詢、監(jiān)控、信息鑒證以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等活動(dòng)，為國資公司的管理決策層提供決策依據(jù)，科學(xué)合理的規(guī)避企業(yè)在日常經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國有企業(yè)需將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可直接向董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)情況，將內(nèi)審結(jié)果與人員考核、獎(jiǎng)懲、任免直接掛鉤，提高內(nèi)部審計(jì)的威懾力。同時(shí)不斷提升企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，闡明內(nèi)部審計(jì)對提升公司管理水平、降低成本的重要性，明確將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要工作之一，配備足夠的人力物力，滿足開展實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格按照國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)要求，著重完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)，理清公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營管理層的職責(zé)界限，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。完善制度建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)模、行業(yè)類別、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素，分行業(yè)分類別制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作制度，形成制度先行規(guī)范化、因企施策行業(yè)化，對內(nèi)部審計(jì)的流程、資源的配備、突發(fā)事件的處理等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)一步聚焦內(nèi)部審計(jì)職能定位，提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)操化和標(biāo)準(zhǔn)化。同時(shí)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)，守牢執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入的底線，增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，優(yōu)化內(nèi)部分工協(xié)作，充分考慮審計(jì)任務(wù)與內(nèi)審人員崗位的匹配度，不斷提升內(nèi)審人員在審計(jì)環(huán)境相對復(fù)雜時(shí)處理問題的判斷力、正確率、實(shí)效性。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)的制度性

嚴(yán)格按照上級的文件要求，根據(jù)國有企業(yè)自身情況，逐步建立完善聽黨指揮的內(nèi)審隊(duì)伍，構(gòu)建覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投融資等所有部門的內(nèi)部監(jiān)督體系?？紤]內(nèi)部審計(jì)涉及科室條線眾多，國有企業(yè)應(yīng)通過建立層次鮮明、合理有效的內(nèi)部審計(jì)制度，對不同領(lǐng)域、不同規(guī)模的項(xiàng)目實(shí)行分類審計(jì)管理，打造審計(jì)通報(bào)、追責(zé)問責(zé)、考核獎(jiǎng)懲、預(yù)警預(yù)防全鏈條式的內(nèi)審制度體系。同時(shí)需明確審計(jì)工作的監(jiān)督管理職責(zé)，練好“內(nèi)功”，讓內(nèi)部審計(jì)人員的工作與被審計(jì)項(xiàng)目相隔離，避免內(nèi)審人員自身成為監(jiān)督的盲區(qū)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能

通過推動(dòng)地方黨委政府、國有企業(yè)的直屬主管部門或集團(tuán)總公司出臺內(nèi)部審計(jì)管理辦法、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施意見等相關(guān)規(guī)章制度，用制度文件來強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和規(guī)范性。建立內(nèi)審一對一制度，從審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)取證、審計(jì)整改跟蹤等方面進(jìn)行直接指導(dǎo)，同步建立審計(jì)人員自身的獎(jiǎng)懲考核制度，將被審計(jì)單位的考核、任免、獎(jiǎng)懲情況與審計(jì)問題整改情況進(jìn)行掛鉤，定期將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改情況上報(bào)企業(yè)管理層，真正將內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮出來，避免“一審了之”的現(xiàn)象。同時(shí)制定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)效能提升計(jì)劃，每年有計(jì)劃的安排不同崗位、不同專業(yè)背景、不同年齡段的內(nèi)審人員參加相關(guān)審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)“以審代學(xué)”“以審代訓(xùn)”“以審代懲”，不斷提升國企內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)水平和實(shí)戰(zhàn)能力。