摘 要：本文進(jìn)行研究的目的是運(yùn)用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法可以適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，使企業(yè)從行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。本文從以下三個(gè)方面進(jìn)行研究：首先，分析該公司的經(jīng)營(yíng)狀況，了解公司在收入、費(fèi)用稅務(wù)籌劃方面的情況，提出其存在的問(wèn)題;其次，通過(guò)分析計(jì)算提出稅務(wù)籌劃的有效方案;最后，為了能夠使該公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施成效顯著，再給予具有針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;收入;費(fèi)用

繳納稅款對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)必須承擔(dān)的義務(wù)，但是在一定情況下也會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)繳納稅款的金額較大，可能會(huì)提高企業(yè)的成本，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，通過(guò)針對(duì)該公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方面存在許多可以優(yōu)化的點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析計(jì)算，找出有效的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)合理避稅，更有利于企業(yè)達(dá)到預(yù)定的高利潤(rùn)目標(biāo)，提高企業(yè)盈利能力。稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要內(nèi)容，影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、SS公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

1.公司概況

SS公司源于美國(guó)，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，該公司已經(jīng)成為全球著名的運(yùn)動(dòng)休閑鞋類品牌之一。在2007年，SS公司正式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，隨后由SS中國(guó)公司出資在中國(guó)設(shè)立了10家子公司。在銷售方式上，SS公司主要通過(guò)自營(yíng)、電商與經(jīng)銷這三種模式來(lái)開(kāi)展該品牌的銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中經(jīng)銷方式是公司的主要銷售渠道，隨著當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，SS公司也越來(lái)越注重通過(guò)電商的銷售模式來(lái)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.公司經(jīng)營(yíng)狀況

通過(guò)分析SS公司的利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)，該公司在2016年-2018年期間，SS公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為25.80億元、38.40億元、48.20億元，年平均增長(zhǎng)率為37.47%，這充分說(shuō)明SS公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)處于迅速發(fā)展時(shí)期。

以該公司每年在天貓、淘寶“雙11”期間電商銷售為例，2017年，SS公司的零售總額達(dá)到11億元，與2016年“雙11”同期相比銷售額獲得雙倍。SS公司在天貓、淘寶等電商平臺(tái)設(shè)立專賣店鋪，并且每個(gè)店鋪都按照不同類型、大小、性別進(jìn)行劃分。通過(guò)細(xì)分產(chǎn)品品牌類別來(lái)更好地滿足不同消費(fèi)群體的需求。其中，在2017年的“雙11”期間，SS公司的四大天貓旗艦店在不同的類別排行中均名列前茅。在2018年的“雙11”期間，SS公司也取得了較高的成績(jī)。

盡管該公司的銷售規(guī)模在迅速擴(kuò)大，但是從財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)SS公司已經(jīng)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻并沒(méi)有與公司預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)那樣大幅增長(zhǎng)，甚至比預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)更糟糕一些，呈走低的趨勢(shì)。從SS公司財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，該公司在2016年-2018年這三年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為43540.82萬(wàn)元、49132.08萬(wàn)元、48399.70萬(wàn)元，開(kāi)展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃活動(dòng)將有助于公司節(jié)省稅務(wù)方面的成本。

3.公司稅務(wù)籌劃環(huán)境

（1）外部環(huán)境

通過(guò)對(duì)SS公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分析之后，可以看出SS公司經(jīng)過(guò)十余載的時(shí)間，在2017年-2018年零售總額分別達(dá)到102億元人民幣、140億元人民幣。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，公司高層管理者不僅要注重公司銷售額的增長(zhǎng)，還要提高稅后凈利潤(rùn)。因此，在SS公司開(kāi)展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作就顯得無(wú)比重要。

（2）內(nèi)部環(huán)境

在公司內(nèi)控方面，SS公司設(shè)立了稅務(wù)部門，讓該部門人員負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)核算和納稅申報(bào)。根據(jù)了解，在該公司內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門中，由于稅務(wù)部與其他業(yè)務(wù)部門在溝通方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，造成公司許多業(yè)務(wù)僅僅站在銷售的角度來(lái)思考，而忽略企業(yè)在企業(yè)所得稅方面如何與財(cái)務(wù)部門、銷售部門等相互溝通，進(jìn)行協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，從而降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，降低所得稅費(fèi)用，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此在這種情形下，在公司業(yè)務(wù)活動(dòng)方面還存在很大稅務(wù)籌劃的空間。

在公司運(yùn)營(yíng)效益方面，從財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，SS公司的銷售總額已達(dá)到平均年增長(zhǎng)75%的增長(zhǎng)狀況。然而，該公司在采購(gòu)材料、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面的成本費(fèi)用持續(xù)提高，公司毛利率開(kāi)始呈走低的趨勢(shì)，下表為SS公司在2016年-2018年根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的毛利分析表。

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，因此可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，從而降低所得稅費(fèi)用，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)目標(biāo)。但是，根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司在2016年-2018年期間的企業(yè)所得稅應(yīng)交的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算分析后發(fā)現(xiàn)，SS公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃并沒(méi)有降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，即沒(méi)有降低所得稅費(fèi)用，無(wú)法減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，就不能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)也不能夠起到良好的效果。

4.公司收入方面稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

收入現(xiàn)狀。通過(guò)對(duì)SS公司利潤(rùn)表的分析，以該公司2017年-2018年的銷售收入為例，根據(jù)我們獲得的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)服裝與配飾類產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已經(jīng)達(dá)到總收入的12%，并且這個(gè)比例會(huì)持續(xù)提高。從當(dāng)前企業(yè)的銷售狀況來(lái)看，公司營(yíng)業(yè)收入的最高份額還是來(lái)自經(jīng)銷商渠道銷售的產(chǎn)品，占總營(yíng)業(yè)收入的53%。因此為了使公司緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，公司應(yīng)該在發(fā)展電商的業(yè)務(wù)方面給予大量的投資，實(shí)現(xiàn)高額的企業(yè)利潤(rùn)水平。

從表3的數(shù)據(jù)可以看出2017年公司經(jīng)銷渠道銷售收入19.83億元占當(dāng)年總銷售收入的53%，占比是最高的，但是其毛利率41.77%卻是三個(gè)渠道中最低的，而2018年中，經(jīng)銷渠道的銷售收入23.51億元，與去年同期相比增長(zhǎng)了18.53%，不過(guò)其占據(jù)全年總銷售收入的占比下降為47.86%，毛利率39.7%仍是三個(gè)銷售渠道中最低的。而作為公司管理層近年來(lái)重點(diǎn)關(guān)注的電商渠道，2018年的營(yíng)業(yè)收入比2017年增長(zhǎng)了66.44%，且在總收入的占比也比2017年提升了7.36%，體現(xiàn)了電子商務(wù)在公司業(yè)績(jī)的高速增長(zhǎng)。

5.公司費(fèi)用方面稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（1）費(fèi)用現(xiàn)狀

一方面，該公司的存貨包括庫(kù)存商品和低值易耗品，其中庫(kù)存商品主要包括運(yùn)動(dòng)休閑類鞋、男裝和女裝以及服裝的裝飾品等。SS公司庫(kù)存商品的核算方式是按照實(shí)際成本法，該公司存貨成本是按照月末一次加權(quán)平均法來(lái)核算。該公司針對(duì)存貨的分析計(jì)算情況如下表。

另一方面，對(duì)于折舊費(fèi)用核算，SS公司的資產(chǎn)價(jià)值較高的部分是商場(chǎng)裝修及自有房產(chǎn)。然而隨著SS公司銷售水平不斷地?cái)U(kuò)大，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的供應(yīng)充足，其生產(chǎn)量也要不斷地?cái)U(kuò)大。因此該公司必須建立廠房、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，在這種情況下，公司的固定資產(chǎn)就會(huì)越來(lái)越多，因此通過(guò)對(duì)SS公司的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊費(fèi)用稅務(wù)籌劃制定出有效的方案，也可以在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)目標(biāo)。

（2）費(fèi)用方面稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

對(duì)公司因銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款的核算，如果公司采用備抵法的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，它能夠增加公司的費(fèi)用扣減項(xiàng)目，從而降低所得稅費(fèi)用，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

對(duì)于存貨的稅務(wù)籌劃，公司還要進(jìn)一步考慮市場(chǎng)環(huán)境如何。如果SS公司的存貨計(jì)價(jià)方式選擇月末一次計(jì)價(jià)法，這種計(jì)算方法能夠計(jì)算出當(dāng)期較高的銷售成本，因此會(huì)達(dá)到合理減稅的目的。

二、SS公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題及優(yōu)化措施

1.SS公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（1）優(yōu)惠政策利用不充分

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，因此可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，從而降低所得稅費(fèi)用，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)目標(biāo)。但是，該公司沒(méi)有將政府推出的稅收優(yōu)惠政策給公司帶來(lái)的效益發(fā)揮到極致。

（2）核算方法選擇不合理

首先，SS公司對(duì)于銷售收入的確認(rèn)沒(méi)有順應(yīng)公司業(yè)務(wù)根本的變化而進(jìn)行改進(jìn)，收入確認(rèn)僅僅只是以一種核算比較方便的方式進(jìn)行處理。由于當(dāng)前該公司大力支持電商，而現(xiàn)如今在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的狀況下，所以收入的確認(rèn)方式不能仍以發(fā)出貨物為標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榭蛻粼诰€購(gòu)物后很可能出現(xiàn)退貨的情況，在這種情況下，公司高層管理者應(yīng)該謹(jǐn)慎地評(píng)估客戶退貨可能給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，因此公司高層管理者可以選擇在客戶確認(rèn)收貨后再進(jìn)行確認(rèn)收入。其次，據(jù)了解SS公司也采用一次性確認(rèn)收入的收入確認(rèn)核算方式，但是公司沒(méi)有充分考慮到部分大客戶很可能選擇僅僅支付部分款項(xiàng)，其余的款項(xiàng)分次結(jié)清，因此在這種情況下，公司的本應(yīng)獲得的大量現(xiàn)金就變成了流動(dòng)性較低的應(yīng)收賬款。而公司在收入已經(jīng)確認(rèn)但款項(xiàng)未收到的情況下也要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金的占用成本。最后，公司沒(méi)有考慮到部分大客戶在換季期間，采用分期付款方式會(huì)帶來(lái)的節(jié)稅空間。

（3）費(fèi)用支出歸集不準(zhǔn)確

由于在SS公司的固定資產(chǎn)管理方面存在缺陷，造成固定資產(chǎn)的折舊年限出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，公司進(jìn)行折舊的部分面臨著很大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。公司當(dāng)前還沒(méi)有制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理及核算制度，并且公司的固定資產(chǎn)折舊規(guī)則對(duì)于各個(gè)類型的資產(chǎn)都不固定，固定資產(chǎn)的具體折舊年限仍需公司人員進(jìn)行判斷，因此造成大多相同類型的固定資產(chǎn)折舊年限存在差異。通過(guò)對(duì)該公司2016年-2018年期間的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不合理之處如表5所示。

2.SS公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的優(yōu)化措施

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策。這些地區(qū)的子公司除了享受政府的優(yōu)惠稅率外，還能夠得到對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)返還及補(bǔ)貼，因此利用稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，從而降低所得稅費(fèi)用，這意味著可以減少扣除的費(fèi)用，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)目標(biāo)。但是，遺憾的是該公司并沒(méi)有充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。此外，因?yàn)閲?guó)債利息收入不僅可以免交企業(yè)所得稅，產(chǎn)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)還可以做稅前抵扣，從而降低公司的稅務(wù)成本。然而，SS公司也沒(méi)有充分利用這些優(yōu)勢(shì)來(lái)從根本上提高公司的經(jīng)營(yíng)效益。

（2）選擇合適的收入確認(rèn)方式及時(shí)間進(jìn)行籌劃

出于對(duì)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則和企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃等多方面的考慮，對(duì)公司的收入確認(rèn)方式和時(shí)間上的選擇做如下籌劃：①電商業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入時(shí)間為客戶確認(rèn)收貨之后進(jìn)行，這樣可以防止許多銷售業(yè)務(wù)因客戶退貨進(jìn)行沖銷;②對(duì)于SS公司采用的一次性確認(rèn)收入的收入確認(rèn)核算方式，為了能夠減少公司流動(dòng)性較低的應(yīng)收賬款金額，增加現(xiàn)金，公司高層管理者可以選擇在企業(yè)經(jīng)營(yíng)允許的情況，對(duì)于金額較大的銷售業(yè)務(wù)給予客戶一定的銷售折扣，使客戶收到貨后立即交付款項(xiàng)。

（3）選擇合適的銷售結(jié)算方式進(jìn)行籌劃

對(duì)于公司的部分大客戶在換季期間購(gòu)物時(shí)，公司可以通過(guò)評(píng)估客戶的信用情況，適當(dāng)?shù)夭捎梅制诟犊畹暮怂惴绞綖楣編?lái)節(jié)稅空間。由于在這樣的結(jié)算方式下，可以減少應(yīng)收賬款數(shù)額，因此就不會(huì)出現(xiàn)在沒(méi)有收到銷售貨款的情況下，按照稅法的規(guī)定納稅的情況，在這種情況下，企業(yè)可以利用這部分資金用于急需資金的活動(dòng)上。

（4）折舊費(fèi)用籌劃措施

設(shè)置合理的公司固定資產(chǎn)的管理制度，對(duì)SS公司目前已經(jīng)使用或者即將使用的各個(gè)類型固定資產(chǎn)的使用年限以及折舊年限進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。在符合稅法相關(guān)規(guī)定的情況下，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，通過(guò)對(duì)相關(guān)差異的調(diào)整，制定出比較有效的稅務(wù)籌劃方法。

將國(guó)家關(guān)于資產(chǎn)一次性折舊調(diào)整的政策發(fā)揮到極致，公司對(duì)2018年購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，對(duì)于會(huì)計(jì)法和稅法規(guī)定允許一次性扣除的部分選擇進(jìn)行一次性扣除，這意味著可以增加扣除的費(fèi)用，這樣可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，在這種經(jīng)營(yíng)狀況下，也能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高利潤(rùn)目標(biāo)。

三、SS公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)施保障

1.增強(qiáng)管理層稅務(wù)籌劃意識(shí)

SS公司應(yīng)該定期對(duì)稅務(wù)部門人員進(jìn)行不斷地再教育和再培訓(xùn)，使得稅務(wù)部門人員掌握相關(guān)的稅法規(guī)定和國(guó)家每年的涉稅政策變化，增強(qiáng)稅務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)。一方面，按照公司的運(yùn)營(yíng)狀況建立一套納稅控制制度是很有必要的，使涉及稅務(wù)工作的員工把自己的工作與實(shí)現(xiàn)公司稅務(wù)籌劃目標(biāo)結(jié)合在一起，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)而努力。另一方面，為了使公司制定的稅務(wù)籌劃方案貫徹落實(shí)，應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)部門稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，根據(jù)公司近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況擬定適合于公司的具體的稅務(wù)籌劃范圍和空間，在遵守稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.完善財(cái)稅部門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

為了保證該公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃持續(xù)有效地開(kāi)展，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，該稅務(wù)籌劃部門的人員可以定期討論稅務(wù)籌劃工作，制定出合理有效的稅務(wù)籌劃優(yōu)化措施，并且根據(jù)最新的稅法及國(guó)家出臺(tái)的政策變化與公司業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況相結(jié)合，確保稅務(wù)籌劃作為常規(guī)工作，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：朱紅梅（1974.11- ），女，漢族，山東煙臺(tái)人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法