孫葉楠

[摘 要]隨著醫(yī)療領(lǐng)域改革進(jìn)程的深入，我國(guó)的衛(wèi)生事業(yè)逐漸獲得了較大的發(fā)展以及進(jìn)步，但是現(xiàn)如今看病費(fèi)用的高昂以及看病較難仍然是備受我國(guó)廣大人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域中的各個(gè)機(jī)構(gòu)里，公立醫(yī)院是一個(gè)不以盈利為運(yùn)行目的的社會(huì)機(jī)構(gòu)，其宗旨為“為人民服務(wù)”。但是，無論是什么機(jī)構(gòu)，想要保持長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定發(fā)展，都需要有一定的收入以及效益。同時(shí)，隨著不斷深入醫(yī)療改革，政府不再對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行全額撥款，公立醫(yī)院的盈虧需要自己承擔(dān)。所以，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理信息入手，對(duì)項(xiàng)目成本核算體系的應(yīng)用實(shí)施、基本工作以及核算的流程進(jìn)行研究分析，以構(gòu)建一個(gè)具有可行性、實(shí)用性以及普遍應(yīng)用性的公立醫(yī)院項(xiàng)目成本的核算體系。

[關(guān)鍵詞]新制度;公立醫(yī)院;項(xiàng)目成本;核算體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.19.166

1 前言

在醫(yī)院的成本管理相關(guān)工作中，一個(gè)關(guān)鍵的構(gòu)成部分就是醫(yī)院的成本核算，2021年年底我國(guó)相關(guān)部門出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱為“新制度”）[1]。在新制度中，提高了成本管理以及會(huì)計(jì)科目等相關(guān)成本核算內(nèi)容的規(guī)范化程度，對(duì)成本項(xiàng)目實(shí)行了具體規(guī)定，使成本核算有一個(gè)具體的范圍，統(tǒng)一了公立醫(yī)院的成本核算工作，這些方法均對(duì)規(guī)范我國(guó)公立醫(yī)院的成本管理工作發(fā)揮著一定的作用以及影響?，F(xiàn)階段，全成本核算這一方式已經(jīng)逐步在我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算工作中推廣應(yīng)用。為了使我國(guó)公立醫(yī)院的實(shí)際成本核算工作得到規(guī)范，繼而使我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算工作的相關(guān)發(fā)展更加高效化、統(tǒng)一化以及全面化，因此，相關(guān)部門出臺(tái)新制度。除此之外，為了順利開展公立醫(yī)院新制度的實(shí)施工作，加快新制度中相關(guān)要求以及政策的落實(shí)速度，公立醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員必須對(duì)新制度之下醫(yī)院的成本核算工作內(nèi)容、流程以及新制度給成本核算提供的有利條件做進(jìn)一步的了解，并且將其牢牢掌握，此舉能夠在一定程度上促使公立醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。文章基于新制度背景下對(duì)K公立醫(yī)院的成本核算建設(shè)體系進(jìn)行研究分析，以期能對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算工作提供參考。

2 醫(yī)院成本核算的概念

2.1 全成本核算

全成本核算又名完全成本核算，其具體指的是在醫(yī)院開展相關(guān)管理活動(dòng)以及醫(yī)療活動(dòng)的時(shí)候，把所有活動(dòng)中所消耗的全部成本項(xiàng)目納入醫(yī)院總成本的一個(gè)過程。全成本包括固定成本以及變動(dòng)成本，在實(shí)際進(jìn)行成本計(jì)算的過程中，除了要核算行政管理部門的相關(guān)管理費(fèi)用、設(shè)備折舊以及房屋折舊此類間接成本之外，還要核算易耗品、衛(wèi)生使用材料以及藥品等成本。醫(yī)院開展全成本核算是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，因?yàn)檫@是醫(yī)院的成本核算逐漸走向科學(xué)化的體現(xiàn)[2]。過去醫(yī)院開展成本核算是結(jié)合自身的需求來自行進(jìn)行成本核算，會(huì)受到醫(yī)院綜合能力等因素的限制?，F(xiàn)如今在新制度背景下醫(yī)院全成本核算的定義相較于以往更加廣泛，其除了可以在我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控的時(shí)候發(fā)揮有效的作用，對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的和諧發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展以及統(tǒng)一發(fā)展起到一定的幫助之外，還能將醫(yī)院自身的完整成本結(jié)構(gòu)清晰地反映出來，從而給醫(yī)院的管理工作、醫(yī)療藥品的定價(jià)工作、醫(yī)院的籌資及籌資決策工作、醫(yī)療服務(wù)工作以及醫(yī)療管理成本的配置工作等提供了極高價(jià)值的參考依據(jù)。

2.2 不完全成本核算

不完全成本核算指的是醫(yī)院結(jié)合自身決策的需求以及管理情況來進(jìn)行具有選擇性的成本核算工作，而沒有對(duì)原本應(yīng)該屬于成本項(xiàng)目的全部消耗費(fèi)用進(jìn)行核算。在醫(yī)院逐漸開始開展成本核算工作的初期，不完全成本核算開始被使用。因?yàn)閲?guó)內(nèi)研究關(guān)于醫(yī)院成本核算的時(shí)間比較晚，醫(yī)院所使用的成本核算方法以及內(nèi)容均不夠健全完善[3]，從而導(dǎo)致醫(yī)院在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，大部分時(shí)候只能使用不完全成本核算法。在醫(yī)院剛開始實(shí)行成本核算的時(shí)候，最早進(jìn)行的是科室成本核算，在發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金的時(shí)候，通常都是以科室成本核算來作為發(fā)放依據(jù)，醫(yī)院使用不完全成本核算法來對(duì)科室的成本進(jìn)行核算，以此降低醫(yī)院的運(yùn)行成本。

2.3 變動(dòng)成本核算

在不完全成本核算之中，包括變動(dòng)成本核算，其具體指的是一種在醫(yī)院對(duì)日常成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，只把與核算成本相關(guān)的變動(dòng)項(xiàng)目納入所核算成本對(duì)象的成本里，卻不對(duì)固定成本進(jìn)行核算的方法。假如使用變動(dòng)成本核算方法來對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行核算，能夠使醫(yī)院的成本核算工作的過程以及內(nèi)容更加方便簡(jiǎn)單[4]，核算結(jié)果更加客觀。同時(shí)，也更加容易獲得在成本核算中所需要的數(shù)據(jù)，并且能夠使核算資料更加準(zhǔn)確以及客觀。但是，變動(dòng)成本核算法和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論并不相符，不對(duì)固定成本進(jìn)行核算，而僅僅只對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行核算，無法將醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的所有消耗以及費(fèi)用全面地反映出來，從而導(dǎo)致核算結(jié)果無法成為政府補(bǔ)償以及定價(jià)決策的相關(guān)依據(jù)。醫(yī)院在長(zhǎng)時(shí)間的決策以及運(yùn)行的過程中，變動(dòng)成本以及固定成本之間的界定將會(huì)發(fā)生一些改變，從而造成原本被歸為固定成本的相關(guān)成本隨客觀因素的改變而改變，繼而使自身出現(xiàn)變動(dòng)成本的相關(guān)屬性，最終被歸為變動(dòng)成本。所以，如果醫(yī)院的成本選擇使用變動(dòng)成本核算法來進(jìn)行核算，將無法達(dá)到醫(yī)院決策的需求標(biāo)準(zhǔn)。

3 醫(yī)院全成本核算的對(duì)象

新制度明確規(guī)定醫(yī)院在進(jìn)行核算的過程中應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際進(jìn)行核算的對(duì)象來將醫(yī)院的成本核算分類，其中包括：床日成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、診次成本核算、科室全成本核算以及病種成本核算。醫(yī)院的成本核算對(duì)象應(yīng)為床日、診次以及科室，一些有條件的醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)將病種以及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象。因?yàn)槿魏我粋€(gè)醫(yī)院都要對(duì)自身的總成本進(jìn)行核算，因此醫(yī)院的總成本也要作為核算對(duì)象[5]。下列為成本核算對(duì)象的基本含義：第一，病種成本代表的是在對(duì)某一種疾病進(jìn)行治療時(shí)所產(chǎn)生耗費(fèi)的資金總和;第二，科室成本指的是將所有科室當(dāng)作責(zé)任部門，在醫(yī)療運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的耗費(fèi)資金總和;第三，診次和床日成本核算代指的是醫(yī)院門診診次以及每個(gè)住院床日的基本成本情況;第四，醫(yī)院總成本代表的是在醫(yī)院中產(chǎn)生的可以歸為成本的全部耗費(fèi)資金總和，其中包括住院總成本以及門診總成本;第五，醫(yī)療項(xiàng)目成本代表的是每一個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所進(jìn)行成本核算的相關(guān)成本。