黃紅

內(nèi)部控制是保障法律政策、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的落實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)信息安全，突出會(huì)計(jì)信息與相關(guān)信息真實(shí)性、完整性，有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)方法、流程與機(jī)制的總稱?，F(xiàn)階段，盡管大多數(shù)國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，積累與借鑒科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，形成了較為完整的內(nèi)部控制機(jī)制，但是依然存在許多缺陷，譬如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完整、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力過(guò)低等實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理流于表面形式，成為限制與阻礙國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的主要誘因。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的思考，已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理概述

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理也被稱之為內(nèi)控，是國(guó)有企業(yè)為了保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、人事等各個(gè)管理環(huán)節(jié)和工作程序?qū)嵤┑目刂苹顒?dòng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)各個(gè)信息數(shù)據(jù)應(yīng)具有及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，并管理與控制不同的工作程序，使其形成與國(guó)有企業(yè)發(fā)展相契合的控制機(jī)制。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題及原因分析

1.內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管控機(jī)制是在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家政策制度、國(guó)有企業(yè)實(shí)際管理情況而形成的，屬于對(duì)常規(guī)工作的規(guī)范概括。在具體運(yùn)作的過(guò)程中，隨著國(guó)有企業(yè)發(fā)展和改革的不斷深入，國(guó)企業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)順應(yīng)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條全覆蓋。但是，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，自我要求標(biāo)準(zhǔn)不高，往往僅限于表面的梳理，未進(jìn)行系統(tǒng)的完善和更新，如決策和執(zhí)行的流程未進(jìn)行優(yōu)化，內(nèi)部控制機(jī)制與考核體系脫節(jié)，導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控制度未得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制管理未能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力過(guò)低。內(nèi)部控制管理作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)條件，只有對(duì)各項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)點(diǎn)加以把控，正確判斷風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)國(guó)有企業(yè)帶來(lái)的影響，才能形成行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，工作人員受自身專業(yè)知識(shí)欠缺、工作能力不足、防范意識(shí)低下、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式有限等因素影響，難以對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與評(píng)估，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以起到監(jiān)管效果，不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部監(jiān)督效果不理想。內(nèi)部監(jiān)督主要針對(duì)內(nèi)部控制管理的檢查，也是對(duì)內(nèi)部控制管理的客觀評(píng)價(jià)，根本目的就是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的不足，便于提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。結(jié)合實(shí)際情況，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督每年實(shí)施1次，由內(nèi)審部門牽頭，組織企業(yè)各個(gè)部門參與到內(nèi)部控制評(píng)估活動(dòng)中。實(shí)踐中，通常由各個(gè)部門對(duì)各自工作展開評(píng)估，缺少獨(dú)立的第三方對(duì)其加以監(jiān)管，難以發(fā)現(xiàn)各管理層級(jí)存在的問(wèn)題并加以指正，內(nèi)部控制監(jiān)管效果不理想，沒(méi)有起到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理策略分析

1.提高核心管理人員的內(nèi)控意識(shí)，達(dá)成企業(yè)內(nèi)部控制管理的共識(shí)。提高國(guó)有企業(yè)管理者的核心素養(yǎng)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的主要方法。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要通過(guò)管理者認(rèn)知所決定，提高國(guó)有企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)是切實(shí)開展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵所在。為了提高國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制管理必要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)關(guān)鍵管理人員，尤其高級(jí)管理人員的內(nèi)部控制教育培訓(xùn)，讓內(nèi)控的理念深入人心，使國(guó)有企業(yè)管理者清楚掌握企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、控制流程以及相關(guān)的制度規(guī)定，以及內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要性，為實(shí)踐工作的順利開展，發(fā)揮內(nèi)部控制管理作用奠定理論基礎(chǔ)。此外，財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的落實(shí)起到關(guān)鍵性作用。

2.完善國(guó)企法人治理，規(guī)范企業(yè)控制環(huán)境。當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)運(yùn)而生，股東與經(jīng)營(yíng)層委托代理關(guān)系的形成，促使國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)走向分離。為此，完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為必然結(jié)果，這也是保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部合理運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，防止少數(shù)人操縱公司經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)規(guī)范運(yùn)作。法人治理結(jié)構(gòu)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的上層基礎(chǔ)，主要由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層組成，各層級(jí)根據(jù)各自職責(zé)制定相應(yīng)的議事規(guī)則，界定各層級(jí)的權(quán)利邊界，形成相適應(yīng)的運(yùn)作和監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)完善國(guó)企法人治理，規(guī)范國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境，能夠滿足內(nèi)部控制的原則性與約束性，使內(nèi)部控制合規(guī)運(yùn)作，避免少數(shù)人操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)，確保企業(yè)規(guī)范平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)規(guī)范運(yùn)作水平。建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)管理效率和水平，這是國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展的需要。為了發(fā)揮內(nèi)部控制管理作用，國(guó)有企業(yè)要依據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際需要，逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從不相容崗位相互分離、制約監(jiān)督、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理、資金調(diào)度等方面加強(qiáng)控制，并對(duì)企業(yè)每個(gè)職能部門及管理者的職責(zé)范圍和權(quán)限加以明確，既做到分工明確、責(zé)任清晰、紀(jì)律嚴(yán)明，又可以相互協(xié)同和配合，互相監(jiān)督，自動(dòng)糾錯(cuò)，并在制度設(shè)計(jì)中融入責(zé)任追究和處罰的規(guī)定。同時(shí)，要在實(shí)際操作中強(qiáng)化制度的執(zhí)行力，做到“執(zhí)法必嚴(yán)”、“違法必究”，從源頭遏制錯(cuò)誤行為、舞弊行為的發(fā)生，達(dá)到提升控制效能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的目的。

4.加強(qiáng)監(jiān)管，健全企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。①建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制管理作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制管理評(píng)估指標(biāo)，以便為內(nèi)部控制管理效果的客觀評(píng)估，問(wèn)題查找和分析，以及客觀認(rèn)定其內(nèi)部控制缺陷提供依據(jù)。②加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與約束制度的不足。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)管內(nèi)部控制各個(gè)部分的主導(dǎo)力量，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督管理職責(zé)，定期或不定期開展企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，尤其是企業(yè)重要業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況和存在的內(nèi)部控制缺陷，如實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。③建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果和效率的關(guān)鍵。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可讓國(guó)有企業(yè)時(shí)刻保持清醒狀態(tài)，了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，以便將風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)控制在可控范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。

四、總結(jié)

在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著新的使命與責(zé)任，需要國(guó)有企業(yè)牢記使命，從注重內(nèi)部控制管理入手，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，使其發(fā)揮良好的推動(dòng)作用，才能順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)建設(shè)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制管理作為工作的主要部分，根據(jù)相關(guān)的法律政策，展開多元業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部控制管理效果，使國(guó)有企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、影響力進(jìn)一步提升，為推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（作者單位：廣西綠城水務(wù)股份有限公司）