作者簡(jiǎn)介：宋志剛（1982-），男，漢族，浙江金華人。主要研究方向：稅務(wù)研究。

摘要：近年來隨著科技水平的提升和互聯(lián)網(wǎng)的興起，網(wǎng)絡(luò)直播逐漸走進(jìn)大眾視野。眾多直播軟件的出現(xiàn)，讓直播產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生蓬勃的生命力，已成為當(dāng)下熱門的新興產(chǎn)業(yè)。隨著該產(chǎn)業(yè)的逐漸成熟，直播平臺(tái)的變現(xiàn)能力越來越強(qiáng)，并且網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)沒有門檻要求，因此人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的熱情異常高漲。網(wǎng)絡(luò)主播的經(jīng)濟(jì)收入來源包括粉絲打賞以及直播平臺(tái)收入，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播征稅期間，其個(gè)人所得稅會(huì)涉及一系列問題，包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難，提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)還未統(tǒng)一，代扣代繳難以到位，沒有有效控制稅源，沒有統(tǒng)一的個(gè)人所得稅計(jì)算方法等，這些都是導(dǎo)致稅款流失的主要問題。所以，需要對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行完善，在完善制度過程中，需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一和建立，對(duì)提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一，使稅收征管機(jī)制制度化，從而便于相關(guān)部門監(jiān)管稅務(wù)，避免稅款的流失。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播;稅法;個(gè)人所得稅

隨著科技水平的迅速提升和網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速發(fā)展壯大。2020年由于新冠肺炎的原因，我國(guó)人民全部自行在家中隔離，基于此，直播軟件成為人們打發(fā)時(shí)間，消遣娛樂的方式之一。知名網(wǎng)絡(luò)主播上百萬的直播收入為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)方面做出了貢獻(xiàn)，成為個(gè)人所得稅的新稅源。隨著電子交易的普及和互聯(lián)網(wǎng)信息化，憑證、賬簿等傳統(tǒng)稅收征管已經(jīng)不能滿足時(shí)代發(fā)展的需求。根據(jù)以上情況，本文對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播存在的個(gè)人所得稅稅收征管中的問題進(jìn)行研究，并提出相關(guān)建議[1]。

一、網(wǎng)絡(luò)主播：“全民直播”時(shí)代

根據(jù)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，早在2015年12月，我國(guó)網(wǎng)民人數(shù)就已經(jīng)超過了6億人，全年新增上網(wǎng)人數(shù)總計(jì)3951萬人。使用手機(jī)上網(wǎng)的人數(shù)已經(jīng)達(dá)到6.2億，與2.14年手機(jī)網(wǎng)民人數(shù)對(duì)比，增加了6303萬人。并且，與2014年對(duì)比，使用手機(jī)上網(wǎng)的人數(shù)所占比例已經(jīng)達(dá)到了85.8%，提升了90%左右。根據(jù)經(jīng)濟(jì)研究所與中國(guó)信通院政策聯(lián)合網(wǎng)宿科技的相關(guān)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)所有類型加起來已經(jīng)超過兩百家，相關(guān)直播軟件每日活躍人數(shù)已經(jīng)達(dá)到兩千四百萬，用戶規(guī)模為3.25億，市場(chǎng)規(guī)模在百億以上。以上數(shù)據(jù)說明互聯(lián)網(wǎng)在我國(guó)的發(fā)展前景非常良好，網(wǎng)絡(luò)直播屬于“互聯(lián)網(wǎng)+”的一個(gè)產(chǎn)物，迅速被大眾所接受[2]。作為新興行業(yè)，從事網(wǎng)絡(luò)直播工作的主播人數(shù)也開始大量增加。網(wǎng)絡(luò)主播指從觀眾互動(dòng)、制作、錄制、編輯、策劃等工作主播本人進(jìn)行參與并主持的一種工作。隨著智能手機(jī)的廣泛使用，網(wǎng)絡(luò)主播工作不再被時(shí)間和場(chǎng)地所限制，具有較高的自由度，這都極大方便了網(wǎng)絡(luò)主播工作的進(jìn)行。網(wǎng)絡(luò)主播吸引人的重要原因，一是網(wǎng)絡(luò)主播收入豐富，不但粉絲會(huì)給其打賞，直播平臺(tái)還會(huì)有收入，并且想要從事該行業(yè)并沒有嚴(yán)格限制。直播行業(yè)年度數(shù)據(jù)報(bào)告表明，取一直播、陌陌、花椒、映客直播軟件中收入較高的主播作為研究對(duì)象，顯示2016年收入過千萬的主播至少有兩名，收入在5萬到10萬之間的主播占比大概在45%。粉絲打賞是網(wǎng)絡(luò)主播主要的收入來源，打賞指的是直播平臺(tái)中的各種虛擬禮物，而不是直接給主播送現(xiàn)金，按照直播平臺(tái)的要求，其中的部分禮物要分給平臺(tái)，最后剩下的才是真正屬于網(wǎng)絡(luò)主播的收入，通過提現(xiàn)方式，網(wǎng)絡(luò)主播可將其轉(zhuǎn)入到銀行卡、微信、支付寶等平臺(tái)中。網(wǎng)絡(luò)主播的收入有沒有征稅？個(gè)人所得稅指?jìng)€(gè)人取得的應(yīng)稅所得，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人征稅所得共包括11項(xiàng)，薪金、工資所得，指的是個(gè)人因?yàn)槭芄突蛘呷温毾嚓P(guān)取得的收入、薪金、工資、津貼、勞動(dòng)分紅、年終加薪、獎(jiǎng)金、與受雇或任職有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，指的是個(gè)人從事錄音、影視、廣播、新聞或者其他勞務(wù)的所得，以上所得通常情況下屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得或者個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得。偶然所得指的是個(gè)人中彩、中獎(jiǎng)、得獎(jiǎng)等其他偶然的所得。因此，網(wǎng)絡(luò)主播收入中個(gè)人所得稅的繳納和根據(jù)什么樣的規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，這個(gè)問題需要對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注[3]。

二、網(wǎng)絡(luò)主播收入的涉稅問題

2.1網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不統(tǒng)一

在直播軟件yy中，規(guī)定主播要將超過800的傭金收入部分進(jìn)行交稅，內(nèi)容涵蓋增值稅、城建稅等，主播的實(shí)際所得金額是經(jīng)過扣稅的金額。由于經(jīng)營(yíng)及工作模式不同，所需繳納的稅種也有明確差異。首先，對(duì)于個(gè)人自己成立的直播室，其需要繳納增值稅、所得稅及附加稅。而主播和相關(guān)公司簽訂直播合同后，在直播平臺(tái)上進(jìn)行直播的， 其繳納稅款的內(nèi)容可公司與其簽訂的合同有直接關(guān)系。若主播和公司簽訂勞動(dòng)合同，公司按照主播的工資所得，扣除個(gè)人所得稅。若主播和公司簽訂的為勞務(wù)協(xié)議，則需要按照主播的勞動(dòng)所得，繳納個(gè)人所得稅，以勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算個(gè)稅的情況，也需要繳納增值稅、附加稅，個(gè)人作為公司的員工進(jìn)行直播的，僅需要繳納個(gè)人所得稅即可。

斗魚軟件中每一個(gè)月進(jìn)行一次魚丸的結(jié)算和統(tǒng)計(jì)，對(duì)于這部分稅費(fèi)需要主播進(jìn)行承擔(dān)，針對(duì)魚丸的性質(zhì)，根據(jù)稅法規(guī)定，需要主播進(jìn)行個(gè)人偶然所得稅的繳納。網(wǎng)易cc中，日結(jié)的經(jīng)濟(jì)收入不需要交稅，系統(tǒng)會(huì)針對(duì)主播后臺(tái)自動(dòng)發(fā)放工資。若主播底薪形式為月結(jié)，則需要繳納稅費(fèi)。主播月兌換在1500元以上，若其他軟性條件滿足，則可對(duì)其發(fā)放底薪1500百元。主播的月兌換若超過2500百元，其他軟性條件滿足之后，再對(duì)其進(jìn)行底薪2500元的發(fā)放。同時(shí)，主播的季度獎(jiǎng)金也非常豐厚。來瘋直播工資為月結(jié)，每個(gè)月對(duì)分成進(jìn)行一次結(jié)算，經(jīng)過公司財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)確認(rèn)之后，系統(tǒng)會(huì)在每個(gè)月的10號(hào)將上個(gè)月的收入發(fā)放到主播的銀行卡中[4]。以上發(fā)放的金額均已經(jīng)扣除稅費(fèi)，公司會(huì)代替主播進(jìn)行繳稅。斗魚和yy中，均有明確規(guī)定顯示主播的征稅方式，但是來瘋直播和網(wǎng)易cc在征稅方面只顯示主播收入需要征稅。對(duì)于網(wǎng)易來說，底薪月結(jié)繳稅，日結(jié)免稅，即便每日結(jié)算后所得月總額和月收入總額相同，但日結(jié)的網(wǎng)絡(luò)主播不需要計(jì)算稅費(fèi)，納稅人可基于總收入不變的情況下，將月結(jié)算收入轉(zhuǎn)換成日結(jié)，可以有效避開繳稅。稅后納稅人實(shí)際收入明顯下降，導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生抵觸情緒，因此能少繳稅就少繳稅。yy直播軟件中的網(wǎng)絡(luò)主播如果收入在八百元以上，就需要依法進(jìn)行繳稅，與其他直播平臺(tái)對(duì)比，需要多交好幾個(gè)稅種，例如增值稅、城建稅等。

2.2稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位

我國(guó)個(gè)稅征收時(shí)，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中主要措施為代扣代繳，實(shí)施期間難免被眾多情況所干擾，部分單位覺得代扣代繳太過麻煩因此會(huì)選擇少扣稅款或者是不代扣代繳。針對(duì)網(wǎng)易cc而言，代扣代繳稅款只針對(duì)固定工資進(jìn)行，對(duì)日結(jié)算收入方式進(jìn)行鼓勵(lì)，免去日結(jié)算收入的稅之后，就可以節(jié)約日結(jié)算的代扣代繳手續(xù)[5]。

2.3提現(xiàn)進(jìn)賬的平臺(tái)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難

網(wǎng)易寶作為網(wǎng)易cc的進(jìn)賬和提現(xiàn)平臺(tái)，其他直播平臺(tái)的進(jìn)賬平臺(tái)還包括銀行卡、微信、支付寶。當(dāng)前社會(huì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，線上線下購物都非常便利，支付也更傾向于掃碼支付，很少用到銀行卡揮著現(xiàn)金。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播來說，收入的使用不一定需要使用銀行卡，只要網(wǎng)絡(luò)主播根據(jù)自身的實(shí)際需求，將所得收入提現(xiàn)到自己能用到的進(jìn)賬平臺(tái)，就可以進(jìn)行使用。因此，不同的提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)，增加了稅務(wù)部分掌控網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的難度，同時(shí)，相關(guān)監(jiān)控措施的缺乏，以及公民納稅意識(shí)的不充足，種種情況導(dǎo)致稅收流失的情況。

2.4網(wǎng)絡(luò)主播納稅情況

盡管網(wǎng)絡(luò)主播之間的收入差異非常明顯，部分網(wǎng)絡(luò)主播甚至沒有收入，但部分高人氣網(wǎng)絡(luò)主播會(huì)有千萬以上的收入，引起相關(guān)部門的重視。特別是2016年某直播軟件中網(wǎng)絡(luò)主播收入達(dá)到了3.9億，繳納稅款6000多萬元，這一事件更是讓人民注意到了網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問題。主播納稅是對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)最直觀的表現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)人士說明，通常情況下，經(jīng)紀(jì)公司很少會(huì)跟網(wǎng)絡(luò)主播建立雇傭關(guān)系，一家經(jīng)紀(jì)公司會(huì)合作數(shù)10個(gè)甚至更多的網(wǎng)絡(luò)主播，若是均變?yōu)楣蛡蚝贤瑹o疑會(huì)增加大量支出，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)主播也不愿意和經(jīng)紀(jì)公司簽約雇傭合同，這會(huì)加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的監(jiān)管和約束，如果是單純的合作關(guān)系，就不會(huì)受到那么嚴(yán)格的監(jiān)管和約束，并且所得的收入都屬于自己，不交稅也不是什么問題，這種情況非常常見。所以，網(wǎng)絡(luò)主播納稅問題主要為怎樣對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的計(jì)算[6]。

三、網(wǎng)絡(luò)主播收入的征稅建議

3.1對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行完善

對(duì)分類和綜合相結(jié)合的混合所得稅制模式進(jìn)行推廣，單純分類征稅制會(huì)導(dǎo)致征管成本和征管難度增加，并且缺乏彈性。針對(duì)實(shí)際情況，可使用分類所得課稅為輔，綜合所得課稅為主的混合所得稅模式。設(shè)計(jì)制度時(shí)，需要對(duì)綜合征稅的具體項(xiàng)目進(jìn)行明確，并對(duì)征管水平進(jìn)行考慮，盡量將所有項(xiàng)目都加入到綜合課征中，以個(gè)人的全部收入為稅基，以年度為課稅期，以個(gè)人為計(jì)稅單位，對(duì)納稅人進(jìn)行全面的統(tǒng)一登記，每個(gè)納稅人都發(fā)放一個(gè)納稅編號(hào)，在這個(gè)納稅號(hào)下，匯集納稅人的全部收入。

3.2建立制度化稅收征管機(jī)制

要構(gòu)建合理化的稅收征管機(jī)制，要求構(gòu)建并完善雙向的申報(bào)制度，網(wǎng)絡(luò)主播可以自行申報(bào)，也可以由專業(yè)人員代扣、代繳等，納稅的義務(wù)人以及負(fù)責(zé)代扣、代繳的專業(yè)人員，需要向政府主管部門說明自身納稅、所得等信息，并基于二者落實(shí)交叉稽核體系的建立。對(duì)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作進(jìn)行有效推進(jìn)，對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任進(jìn)行確定，凡是向個(gè)人支付

收入的法人，需要將資料信息和表格信息申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，對(duì)代扣代繳制度進(jìn)行落實(shí)和關(guān)切，重點(diǎn)是要對(duì)代扣代繳義務(wù)人的工作獎(jiǎng)懲、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、責(zé)任監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人檔案管理系統(tǒng)進(jìn)行建立，主動(dòng)提醒高收入網(wǎng)絡(luò)主播納稅并對(duì)其進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)重點(diǎn)納稅人的年終自覺自行匯總申報(bào)進(jìn)行促進(jìn)[7]。

3.3統(tǒng)一提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管

避免網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)賬平臺(tái)使用微信和支付寶等，這種支付平臺(tái)不利于相關(guān)部門對(duì)其監(jiān)管，應(yīng)實(shí)施銀行進(jìn)賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)銀行系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得收入進(jìn)行掌握，但凡從直播平臺(tái)轉(zhuǎn)到銀行賬戶的款項(xiàng)，都屬于網(wǎng)絡(luò)主播在平臺(tái)上的盈利，這種方法可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，針對(duì)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納[8]。

四、主播及平臺(tái)納稅建議

4.1國(guó)家角度

國(guó)家納稅制度需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，目前我國(guó)主要實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，但這并不能包括所有種類?，F(xiàn)如今越來越多的人投身到直播行業(yè)當(dāng)中，成為目前的熱門行業(yè)，國(guó)家需要對(duì)個(gè)人所得稅的法律法規(guī)進(jìn)行完善和補(bǔ)充，使直播行業(yè)的個(gè)人所得稅有據(jù)可循，避免使其自由發(fā)展。要設(shè)計(jì)和實(shí)際工作對(duì)應(yīng)的稅收軟件，便于稅后工作落實(shí)。征稅過程中，確保相關(guān)金額的申報(bào)有對(duì)應(yīng)的依據(jù)支持 ，避免不法分子走法律漏洞。另外，對(duì)主動(dòng)申報(bào)程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，提升申報(bào)資料的真實(shí)性。網(wǎng)絡(luò)主播提交納稅相關(guān)信息，需要確保其提交的信息真實(shí)、可靠，在第三方保證下提交信息。然后，國(guó)家應(yīng)在公民意識(shí)中加入依法納稅的相關(guān)教育，避免這種知識(shí)只是在書本上停留，使公民從小就學(xué)會(huì)依法納稅。在孩子的學(xué)習(xí)中加入納稅教育，使其生出納稅的思想和意識(shí)，如此在他們收入增加了之后，也會(huì)依法進(jìn)行納稅。

4.2網(wǎng)絡(luò)主播角度

網(wǎng)絡(luò)直播從興起到進(jìn)入大眾視野，公眾也從一開始的排斥到后來的接收，再到紛紛投入直播行業(yè)，這表現(xiàn)出一個(gè)行業(yè)的良好發(fā)展前景。但是任何一個(gè)行業(yè)都需要進(jìn)行繳稅，網(wǎng)絡(luò)直播作為新出現(xiàn)的行業(yè)，還不具備完善的法律法規(guī)，所以，其稅收制度和稅收征管都具有較高難度。作為面向大眾的公眾人物，網(wǎng)絡(luò)主播的言行都被社會(huì)公眾所監(jiān)視著，這其中尤其需要注意網(wǎng)絡(luò)上眾多上網(wǎng)的未成年人，他們還沒有形成自己的三觀，還在學(xué)習(xí)過程中，非常容易受到一些不良東西的影響。媒體上報(bào)道的未成年人給主播送禮物刷光父母的錢，這種新聞屢見不鮮，這不僅僅是未成年人單方面的問題。所以，網(wǎng)絡(luò)主播作為有社會(huì)影響力的人物，應(yīng)具備健全的人格和良好的素養(yǎng)，通過自身額影響力傳遞給大眾有意義、正能量的東西，而不是依靠空洞的、無下限、吸引眼球的內(nèi)容來獲取流量。主播需要對(duì)自己的納稅意識(shí)進(jìn)行提升，不能只靠監(jiān)督。

五、結(jié)語

作為國(guó)家主要的財(cái)政來源主體稅種，個(gè)人所得稅在稅收法律中意義十分重大。征收個(gè)人所得稅關(guān)系到社會(huì)財(cái)富的分配和國(guó)家的財(cái)政安全，嚴(yán)重甚至?xí)?duì)社會(huì)的穩(wěn)定和和諧造成影響。隨著時(shí)代的進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，眾多新興行業(yè)不斷出現(xiàn)并促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該對(duì)新興行業(yè)更加關(guān)注，避免其成為不法分子的滋生地。盡管早在二零一八年國(guó)家就鼓勵(lì)人民勞動(dòng)從而獲得收入，并科學(xué)減負(fù)，這也是未來發(fā)展改革的趨勢(shì)之一，但是，納稅減少不是消除納稅，國(guó)家科學(xué)征稅，網(wǎng)絡(luò)主播和平臺(tái)科學(xué)納稅，如此才能保證社會(huì)和個(gè)人的和諧發(fā)展。

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