譚小琴 羅勇 陳青松 李思佳 羅艷 張洪吉

摘? 要：開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重大舉措，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國(guó)最基層的黨政機(jī)關(guān)，是自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的執(zhí)行者和具體承載者，因此研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。該文在梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建、審計(jì)評(píng)價(jià)方法研究和支撐技術(shù)研發(fā)3個(gè)方面對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究及其應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行綜述。結(jié)果表明：隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的不斷推進(jìn)，在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建、評(píng)價(jià)方法探索、支撐工具更新等方面的需求迫切，相關(guān)研究和應(yīng)用方興未艾，而且呈現(xiàn)多領(lǐng)域多學(xué)科交叉的趨勢(shì)。今后，可以進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)技術(shù)的集成，加快標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定，豐富應(yīng)用內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)更加系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)? 離任審計(jì)? 研究現(xiàn)狀? 展望

中圖分類號(hào)：F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3791（2021）05（a）-0245-04

Abstract： It is an important measure to carry out the audit of natural resources assets of leading cadres to promote the construction of ecological civilization. As the most grass-roots party and government organs in China， villages and towns are the executors and carriers of natural resources assets management and ecological environment protection. Therefore， it is of great practical significance to study the audit of natural resources assets of leading cadres in villages and towns. On the basis of combing the relevant literature， this paper reviews the research and application status of natural resource assets departure audit of township leading cadres from three aspects of audit evaluation standard construction， audit evaluation method research and supporting technology research and development. The results show that： with the continuous progress of natural resource assets departure audit， there is an urgent need in the construction of audit evaluation index， the exploration of evaluation methods， and the update of supporting tools， and the related research and application are in the ascendant， showing a trend of interdisciplinary in many fields. In the future， we can further strengthen the integration of related technologies， speed up the formulation of standards and enrich the application content， so as to achieve a more systematic and scientific audit evaluation.

Key Words： Natural resource assets; Off-office auditing; Research status; Prospect

開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是建立健全生態(tài)文明體制體系的重要組成部分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國(guó)最基層的黨政機(jī)關(guān)，是自然資源資產(chǎn)管理的執(zhí)行者和具體承載者，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為該項(xiàng)審計(jì)工作的重要組成部分。然而，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機(jī)關(guān)在自然資源資產(chǎn)管理方面權(quán)責(zé)劃分不夠明確[1-2]，資源資產(chǎn)管理工作的復(fù)雜性和系統(tǒng)性、資源開(kāi)發(fā)利用對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的滯后性，加之基層審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的單一性，使得審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法的研究成為熱點(diǎn)和難點(diǎn)。近年來(lái)，雖然學(xué)界和業(yè)界開(kāi)展了大量的研究和應(yīng)用，但尚未形成系統(tǒng)完整的、科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。有鑒于此，該文在梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建、審計(jì)評(píng)價(jià)方法研究和支撐技術(shù)研發(fā)這3個(gè)方面對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行綜述，進(jìn)而分析了存在的問(wèn)題并提出展望。

1? 研究和應(yīng)用現(xiàn)狀

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，需要通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象所在地域的自然資源資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量以及生態(tài)環(huán)境狀況和變化的分析，同時(shí)結(jié)合決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況進(jìn)行審核和綜合評(píng)價(jià)。在審核環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)內(nèi)容的選取和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是影響評(píng)價(jià)結(jié)果的重要因素;在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性、可行性和便捷性直接決定工作效率和成效;在分析環(huán)節(jié)，相應(yīng)的支撐工具尤其是信息化分析手段是影響分析和評(píng)價(jià)精度的關(guān)鍵因子。

1.1 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以往學(xué)者開(kāi)展了較多思考和探索，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員判定被審計(jì)對(duì)象在貫徹、遵守、完成、履行、組織、決策等管理活動(dòng)中是否正確、合規(guī)及合法所采用的判定標(biāo)準(zhǔn)[3]，根據(jù)各地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的審計(jì)試點(diǎn)來(lái)看，政策性標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)是兩大主要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[4]。如何將抽象的政策性標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，在構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系方面，顧奮玲等[5]建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部土地資源管理履責(zé)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)用于北京某鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)。劉偉偉借助環(huán)境行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)體系開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)[6]。

1.2 審計(jì)評(píng)價(jià)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法有審閱、驗(yàn)證、問(wèn)詢、分析等，雖然是針對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)責(zé)的審計(jì)，但同樣適用環(huán)境審計(jì)[7]，而我國(guó)的自然資產(chǎn)審計(jì)研究是嵌套在環(huán)境審計(jì)之中的，環(huán)境審計(jì)方法也適用于自然資產(chǎn)的審計(jì)[8]。自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)方法是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)或經(jīng)責(zé)審計(jì)和環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方法中逐漸完善過(guò)來(lái)的，并逐漸運(yùn)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，如實(shí)地調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法、訪談法、層次分析法等[9]，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相比傳統(tǒng)的審計(jì)表現(xiàn)得更加多元，牽扯到山水林田湖草等方方面面，既有實(shí)物量也有價(jià)值量，在評(píng)價(jià)之前必須對(duì)其先進(jìn)行核算后再開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)[10]。另外，由于自然資源資產(chǎn)實(shí)物量核算數(shù)據(jù)量大，且具有三維空間的特性，在價(jià)值量核算方面?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法滿足，需要引入更多支撐方法和手段，推動(dòng)審計(jì)信息化發(fā)展，這就衍生出新的空間分析法來(lái)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)[11]。

1.3 支撐技術(shù)研發(fā)

由于自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)涉及的資料和數(shù)據(jù)專業(yè)性強(qiáng)、格式多樣，因此信息支撐工具的研究主要集中在數(shù)據(jù)處理和分析方面，尤其是地理信息和大數(shù)據(jù)技術(shù)成為研究和應(yīng)用的焦點(diǎn)。陳建新等人[12]提出綜合運(yùn)用3S等技術(shù)，搭建自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)手段處理海量數(shù)據(jù)。吳惠[13]提出加快研究新的審計(jì)技術(shù)方法手段，依托現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，推廣運(yùn)用GPS等設(shè)備儀器和地理信息技術(shù)軟件輔助審計(jì)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，對(duì)自然資源資產(chǎn)實(shí)行數(shù)字化審計(jì)模式。彭洪德[14]研究了空間信息技術(shù)支持的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方法。鄭賢淘[15]、周嘉[16]等分別從數(shù)據(jù)支撐、數(shù)據(jù)精度、結(jié)果應(yīng)用、機(jī)制保障等角度探討了大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的應(yīng)用。

同時(shí)，結(jié)合實(shí)踐應(yīng)用，研發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)或信息平臺(tái)，黃銘等人[17]研發(fā)了基于多元遙感數(shù)據(jù)與人工智能的自然資源資產(chǎn)審計(jì)系統(tǒng)，武漢、南京等地探索建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，為審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)分析、科學(xué)評(píng)價(jià)等提供有力支撐[18-19]。但是，未見(jiàn)針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)的定制化信息平臺(tái)或系統(tǒng)方面的報(bào)道或文獻(xiàn)。

2? 研究述評(píng)及展望

2.1 研究和應(yīng)用的特點(diǎn)

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的全面推開(kāi)，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法以及支撐工具作為審計(jì)工作的重要支撐，方興未艾的研究為審計(jì)工作提供了新的思路、方法和支撐手段，其研究和應(yīng)用主要呈現(xiàn)以下三大特點(diǎn)。

2.1.1 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多元化發(fā)展

一方面，針對(duì)專項(xiàng)資源和綜合性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不斷發(fā)展，為具體審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)尺度提供了參考;另一方面，層次分析等方法在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中獲得越來(lái)越深入的應(yīng)用，提升了審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

2.1.2 審計(jì)評(píng)價(jià)方法不斷豐富

在資料審核、對(duì)比分析、現(xiàn)場(chǎng)核查等環(huán)節(jié)總結(jié)了大量使用的評(píng)價(jià)方法;同時(shí)，多學(xué)科交叉和多領(lǐng)域融合趨勢(shì)明顯，如資源學(xué)與審計(jì)學(xué)的綜合、審計(jì)部門(mén)與資源管理部門(mén)的聯(lián)動(dòng)等。

2.1.3 信息平臺(tái)或系統(tǒng)構(gòu)建和應(yīng)用成為重要支撐手段

自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作涉及到大量的資料、數(shù)據(jù)及其信息提取和分析，地理信息、大數(shù)據(jù)等手段為分析評(píng)價(jià)提供了新的手段而得到快速應(yīng)用。

2.2 研究和應(yīng)用的技術(shù)難點(diǎn)

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)較新的工作，當(dāng)前的研究和應(yīng)用也還存在一些不足或技術(shù)難點(diǎn)。

2.2.1 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)普適性不強(qiáng)

當(dāng)前的研究主要集中在針對(duì)某一單項(xiàng)的資源類別或針對(duì)較為特定的區(qū)域的運(yùn)用，對(duì)于不同主體功能區(qū)、不同資源稟賦的區(qū)域，很難快速定制適應(yīng)特定需求的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.2 審計(jì)評(píng)價(jià)方法創(chuàng)新不夠

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和環(huán)境審計(jì)方法依然是自然資源審計(jì)的主要方法，面對(duì)新的大數(shù)據(jù)挖掘、3S技術(shù)等新技術(shù)還需要構(gòu)建一系列的數(shù)據(jù)信息中心來(lái)做支撐。

2.2.3 尚未形成具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的支撐工具

在操作流程、數(shù)據(jù)精度等方面還缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)性的規(guī)范或規(guī)程，導(dǎo)致不同的地域或不同的專業(yè)角度，可能得到不同的結(jié)果;同時(shí)，地理信息、大數(shù)據(jù)等分析需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而涉及到鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)別的數(shù)據(jù)有限且較為分散，影響運(yùn)用的深度以及分析結(jié)果的權(quán)威性。

2.3 展望及建議

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的常態(tài)化，今后可以在以下幾個(gè)方面進(jìn)一步深入和拓展。

2.3.1 進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性

當(dāng)前正值自然資源資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)深化改革期，相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度可能發(fā)生變化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能以及領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任也會(huì)隨之調(diào)整。因此，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尤其是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)增強(qiáng)可擴(kuò)展性，以實(shí)現(xiàn)定制化的動(dòng)態(tài)更新而適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求。

2.3.2 進(jìn)一步探索靈活規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)方法

根據(jù)各地審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)上各具特點(diǎn)，審計(jì)方法雖然多樣，但還不規(guī)范，在傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法提高審計(jì)取證的效率效果。

2.3.3 加快研發(fā)符合業(yè)務(wù)流程的信息支撐工具

一方面，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)化需求，直面基層審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，研發(fā)自動(dòng)化程度較強(qiáng)、操作簡(jiǎn)便的信息化支撐工具，以實(shí)現(xiàn)無(wú)需復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)就能夠掌握的數(shù)據(jù)分析和審計(jì)操作工具。另一方面，充分集成和運(yùn)用地理信息、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)學(xué)科間的交叉融合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析的全面性。

3? 結(jié)語(yǔ)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)全新的審計(jì)工作，雖然近年來(lái)學(xué)界和業(yè)界開(kāi)展了大量研究和應(yīng)用，但目前尚未形成成熟的解決方案。該文僅從審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中對(duì)技術(shù)需求的角度，從審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法及信息支撐工具方面進(jìn)行綜述，并針對(duì)當(dāng)前的不足和面臨的難點(diǎn)提出展望，以期為相關(guān)研究和應(yīng)用提供借鑒。

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