□文/ 李延偉

（濰坊工程職業(yè)學院 山東·濰坊）

［提要］ 各種預算之間的關(guān)系錯綜復雜，對于弄清楚哪種預算是先編制的，哪種預算是后編制的，哪種預算是其他幾種預算綜合匯編而成，這些都很重要。 基于此，本文就企業(yè)管理中的預算編制進行探討，從而為提高企業(yè)財務(wù)管理水平、實現(xiàn)長遠目標提供借鑒。

預算編制具體分為三個大部分：第一大部分是編制經(jīng)營預算；第二大部分是編制資本支出預算；第三大部分是編制財務(wù)預算。

一、經(jīng)營預算的編制

預算體制中的經(jīng)營預算有七大預算：第一，銷售預算；第二，生產(chǎn)預算；第三，直接材料預算；第四，直接人工預算；第五，制造費用預算；第六，產(chǎn)品成本預算；第七，銷售及管理費用預算。（圖1）

圖1

（一）銷售預算。銷售預算有三個主要內(nèi)容：一是銷售量；二是單價；三是銷售收入。銷售量是根據(jù)生產(chǎn)能力確定的。單價，是由價格決策決定的。前兩者的乘積是銷售額。

實例1X 公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預算資料如下：該企業(yè)每個季度都以賒銷的方式進行銷售，賒銷過程中遵循的原則：賒銷金額的70%，在本季收到；剩余的30%，在下一季度才能收到。部分與銷售預算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1 所示（表格里加黑字體是已知數(shù)據(jù)），在本題中壞賬因素暫不考慮。（表1）

表1 中數(shù)據(jù)解釋：第四行第二列84000=120000（第二行第二列）×70%；第四行第三列36000=120000（第二行第二列）×30%；第五行第三列88900=127000（第二行第三列）×70%；第五行第四列38100=127000（第二行第三列）×30%；第六行第四列83090=118700（第二行第四列）×70%；第六行第五列35610=118700（第二行第四列）×30%；第七行第五列90230=128900（第二行第五列）×70%。

表1 部分與銷售預算有關(guān)的數(shù)據(jù)一覽表（單位：元）

（二）生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算，是實物量的指標。根據(jù)“期初數(shù)（上期期末數(shù)）+本期增加數(shù)（采購量或者生產(chǎn)量）-本期減少數(shù)（需要量或者銷售量）=期末數(shù)”得出：本期增加數(shù)（采購量或者生產(chǎn)量）=本期減少數(shù)（需要量或者銷售量）+期末數(shù)-期初數(shù)（上期期末數(shù)），從而推出預計生產(chǎn)量如下：

預計產(chǎn)量= 預計銷售量+ 預計期末產(chǎn)品庫存- 預計期初產(chǎn)品庫存

期末產(chǎn)品的存貨= 預計下期銷售量×期末存貨占銷售量的比例

期初產(chǎn)品的存貨= 前期期末商品的存貨

（三）直接材料預算。 在考慮期初和期末余量的基礎(chǔ)上，直接材料預算根據(jù)下列公式進行計算：

材料采購量= 生產(chǎn)需用量+ 期末余量- 期初余量

生產(chǎn)所需的用量= 預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料的用量

期末余額= 下一季度生產(chǎn)所需用量×留存比例

期初存量= 上期期末存量

預計購買金額= 預計購買量×材料單價

預期材料采購現(xiàn)金支出= 本期購買本期付現(xiàn)支出+ 前期應付支出的支付

（四）直接人工預算。根據(jù)生產(chǎn)預算制作的，直接人工預算既體現(xiàn)預定期間人事費的消耗程度，又能夠計劃支付人事費。

實例2資料一，某年度X 企業(yè)對A 產(chǎn)品的銷售量作出估測，其結(jié)果如下：1～3 月份 4，000 個，4～6 月份為 5，000 個，7～9月份為 7，000 個，10～12 月份為 6，000 個。已知，每季度產(chǎn)品的期末余額是下一季度預計銷售量的1/10。產(chǎn)成品的年初結(jié)存量是650 個，產(chǎn)成品的年末結(jié)存量是500 個。單位產(chǎn)品的原料消耗定額是3kg，單位產(chǎn)品的勞動時間是每6 小時，單位勞動時間工資是0.5 元。

資料二，X 企業(yè)每季度原料的期末余額為下一季度預計生產(chǎn)需求量的1/10。年初的結(jié)存量是1，000kg，年末的結(jié)存量是1，100kg。計劃單價是10 元/kg。材料款的支付情況如下：當季付60%，下季度再付剩余款的40%。期初的應付賬款是50，000元。

1、根據(jù)資料一的條件，編制X 企業(yè)的生產(chǎn)預算、直接人工預算。（表 2、表 3）

表2 X企業(yè)該年度生產(chǎn)預算一覽表（單位：個）

表3 X企業(yè)該年度直接人工預算一覽表

2、根據(jù)資料一和資料二的條件，直接編制材料預算。（表4）

表4 X企業(yè)該年度直接材料預算一覽表（單位：元）

（五）制造費用預算。制造費用的預算基本上分為兩部分：第一部分是制造費用變動的預算；第二部分是固定制造費用的預算。制造費用變動部分的預算，根據(jù)生產(chǎn)預算編成。固定制造費用的預算，按照各期生產(chǎn)的需求情況加以逐項地預計，最后得出全年的數(shù)額。有一點兒需要特別注意，在計算現(xiàn)金支出時，折舊費應該減除。

實例3X 企業(yè)2020 年度關(guān)于制造費用預算的具體情況如下：

（1）間接人工：基本工資是4，000 元，另外再補貼0.15 元/小時；

（2）物料費：每工時負擔0.2 元；

（3）折舊費：6，000 元；

（4） 維護費：4，000～7，000 小時的范圍內(nèi)，基數(shù)為 3，000元，同時承擔0.09 元/小時；

（5）水電費：基數(shù)是 2，000 元，另外再負擔 0.25 元/小時。

根據(jù)上述已知條件，該企業(yè)在4，000～7，000 小時的范圍內(nèi)，采用列表方法制定制造費用彈性預算，以適應多種業(yè)務(wù)量。（間隔為 1，000 工時）（表 5）

表5 2020 年X企業(yè)制造費用彈性預算一覽表（單位：元）

（六）產(chǎn)品成本預算。 產(chǎn)品成本預算有兩個主要內(nèi)容：一是產(chǎn)品的單位成本；二是產(chǎn)品的總成本。它將銷售的預算、生產(chǎn)的預算、直接材料的預算、直接人工的預算和制造費用的預算進行加總。

（七）銷售及管理費用預算。 現(xiàn)金支出的銷售費用=銷售費用的預算數(shù)-折舊數(shù)，現(xiàn)金支出的管理費用=管理費用的預算數(shù)-折舊數(shù)。

二、資本支出預算的編制

資本支出預算，又稱專門決策預算，主要是進行長期投資預算，一般可以跨越多個年度。

三、財務(wù)預算的編制

財務(wù)預算的編制包括資金預算的編制和財務(wù)報表的預算，其中財務(wù)報表的預算又包括利潤表的預算（損益表）。

（一）資金預算的編制。 資金預算的內(nèi)容主要包含四個部分：一是可以用的現(xiàn)金；二是現(xiàn)金支付；三是剩余的現(xiàn)金；四是現(xiàn)金籌措。

根據(jù)“期初數(shù)+增加數(shù)（現(xiàn)金收入）-減少數(shù)（現(xiàn)金支出）=期末數(shù)（現(xiàn)金余缺）”得出以下關(guān)系式：

可以使用的現(xiàn)金數(shù)= 期初現(xiàn)金數(shù)+ 現(xiàn)金收入

可以使用的現(xiàn)金數(shù)- 現(xiàn)金支出= 現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺+ 現(xiàn)金籌措- 現(xiàn)金運用= 期末現(xiàn)金余額

實例4X 企業(yè)的有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售發(fā)生在全年。但由于該企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，生產(chǎn)只有在第二季度才會進行。

（2）每季度的銷售收入預計如下：1～3 月份 750 萬元，4～6月份 1，800 萬元，7～9 月份 750 萬元，10～12 月份 750 萬元。

（3）所有銷售均為賒銷。應收賬款期初余額250 萬元，預計在第一季度可以收回。對于賒銷的銷售收入，有2/3 在當前季度就可以收回，剩余的1/3 在下一個季度才能收回。

（4）采購生產(chǎn)產(chǎn)品的用料預測會支出912 萬元，用料的款項需要預付，其支付的具體情況如下：50%需要第一季度預付，剩下的50%需要第二季度支付。

（5）直接人工費用：需要第二季度支付，預測發(fā)生的金額是880 萬元。

（6）付現(xiàn)的制造費用：都在發(fā)生的當季支付，第二季度的發(fā)生金額是850 萬元，其他季度的發(fā)生金額都是150 萬元。

（7）銷售及管理費用：每季度發(fā)生一次，金額都是100 萬元。

（8）預計的所得稅：全年發(fā)生金額是160 萬元，先預交并且分4 個季度預交，每個季度支付金額為40 萬元。

（9）該企業(yè)作出一計劃：下半年打算支出新的生產(chǎn)線，第三季度設(shè)備款200 萬元，第四季度設(shè)備款200 萬元。

（10）已知該企業(yè)沒有銀行借款，也沒有其他負債。期初的現(xiàn)金數(shù)是15 萬元。企業(yè)規(guī)定了最低現(xiàn)金余額，而且最低現(xiàn)金余額是10 萬元?，F(xiàn)金金額低于最低現(xiàn)金余額的情況下，需要向銀行借款。現(xiàn)金金額高于最低現(xiàn)金余額情況下，需要償還借款。關(guān)于借款額和還款額的規(guī)定，必須是5 萬元的整數(shù)倍。借款的年利率是8%。關(guān)于借款和借款利息，假設(shè)借款是在季度初發(fā)生的，償還是在季度末發(fā)生。對于借款的利息，每季度支付一次。

根據(jù)上述資料，為X 企業(yè)編制資金預算。（表6）

表6 資金預算一覽表（單位：萬元）

表6 中數(shù)據(jù)解釋：第二季度：期末余額=余缺額+借款額-借款的利息。-857+借款-借款×8%/4≥10，借款≥884.69（萬元），所以借款金額是885 萬元。第三季度：余缺額-還款額-借款利息≥10。620.3-還款額-885×2%≥10，還款額≤592.6（萬元），由于還款額為5 萬元的整數(shù)倍，因此還款額為590 萬元。第四季度：余缺額-還款額-借款利息≥10。272.6-還款額-（885-590）×2%≥10，還款額≤256.7（萬元），由于還款額為5 萬元的整數(shù)倍，因此還款額為255 萬元。全年現(xiàn)金余缺數(shù)=現(xiàn)金期初數(shù)+本年現(xiàn)金收入合計數(shù)-本年現(xiàn)金支出合計數(shù)=15+4050-4052=13萬元。

（二）財務(wù)報表預算

1、利潤表預算（損益表預算）。損益表的預算是根據(jù)之前經(jīng)營的預算、資本支出的預算以及資金的預算編制的。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，“所得稅費用”項目的金額是預先估算的金額。

2、資產(chǎn)負債表預算。資產(chǎn)負債表的預算是根據(jù)預測期間開始日的資產(chǎn)負債表，根據(jù)共同預測期間各項目的經(jīng)營預算、資本支出預算、資金預算以及預計損益表預算進行的預算。