□文/ 李延偉
(濰坊工程職業(yè)學院 山東·濰坊)
[提要] 各種預算之間的關(guān)系錯綜復雜,對于弄清楚哪種預算是先編制的,哪種預算是后編制的,哪種預算是其他幾種預算綜合匯編而成,這些都很重要。 基于此,本文就企業(yè)管理中的預算編制進行探討,從而為提高企業(yè)財務(wù)管理水平、實現(xiàn)長遠目標提供借鑒。
預算編制具體分為三個大部分:第一大部分是編制經(jīng)營預算;第二大部分是編制資本支出預算;第三大部分是編制財務(wù)預算。
預算體制中的經(jīng)營預算有七大預算:第一,銷售預算;第二,生產(chǎn)預算;第三,直接材料預算;第四,直接人工預算;第五,制造費用預算;第六,產(chǎn)品成本預算;第七,銷售及管理費用預算。(圖1)
圖1
(一)銷售預算。銷售預算有三個主要內(nèi)容:一是銷售量;二是單價;三是銷售收入。銷售量是根據(jù)生產(chǎn)能力確定的。單價,是由價格決策決定的。前兩者的乘積是銷售額。
實例1X 公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預算資料如下:該企業(yè)每個季度都以賒銷的方式進行銷售,賒銷過程中遵循的原則:賒銷金額的70%,在本季收到;剩余的30%,在下一季度才能收到。部分與銷售預算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1 所示(表格里加黑字體是已知數(shù)據(jù)),在本題中壞賬因素暫不考慮。(表1)
表1 中數(shù)據(jù)解釋:第四行第二列84000=120000(第二行第二列)×70%;第四行第三列36000=120000(第二行第二列)×30%;第五行第三列88900=127000(第二行第三列)×70%;第五行第四列38100=127000(第二行第三列)×30%;第六行第四列83090=118700(第二行第四列)×70%;第六行第五列35610=118700(第二行第四列)×30%;第七行第五列90230=128900(第二行第五列)×70%。
表1 部分與銷售預算有關(guān)的數(shù)據(jù)一覽表(單位:元)
(二)生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算,是實物量的指標。根據(jù)“期初數(shù)(上期期末數(shù))+本期增加數(shù)(采購量或者生產(chǎn)量)-本期減少數(shù)(需要量或者銷售量)=期末數(shù)”得出:本期增加數(shù)(采購量或者生產(chǎn)量)=本期減少數(shù)(需要量或者銷售量)+期末數(shù)-期初數(shù)(上期期末數(shù)),從而推出預計生產(chǎn)量如下:
預計產(chǎn)量= 預計銷售量+ 預計期末產(chǎn)品庫存- 預計期初產(chǎn)品庫存
期末產(chǎn)品的存貨= 預計下期銷售量×期末存貨占銷售量的比例
期初產(chǎn)品的存貨= 前期期末商品的存貨
(三)直接材料預算。 在考慮期初和期末余量的基礎(chǔ)上,直接材料預算根據(jù)下列公式進行計算:
材料采購量= 生產(chǎn)需用量+ 期末余量- 期初余量
生產(chǎn)所需的用量= 預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料的用量
期末余額= 下一季度生產(chǎn)所需用量×留存比例
期初存量= 上期期末存量
預計購買金額= 預計購買量×材料單價
預期材料采購現(xiàn)金支出= 本期購買本期付現(xiàn)支出+ 前期應付支出的支付
(四)直接人工預算。根據(jù)生產(chǎn)預算制作的,直接人工預算既體現(xiàn)預定期間人事費的消耗程度,又能夠計劃支付人事費。
實例2資料一,某年度X 企業(yè)對A 產(chǎn)品的銷售量作出估測,其結(jié)果如下:1~3 月份 4,000 個,4~6 月份為 5,000 個,7~9月份為 7,000 個,10~12 月份為 6,000 個。已知,每季度產(chǎn)品的期末余額是下一季度預計銷售量的1/10。產(chǎn)成品的年初結(jié)存量是650 個,產(chǎn)成品的年末結(jié)存量是500 個。單位產(chǎn)品的原料消耗定額是3kg,單位產(chǎn)品的勞動時間是每6 小時,單位勞動時間工資是0.5 元。
資料二,X 企業(yè)每季度原料的期末余額為下一季度預計生產(chǎn)需求量的1/10。年初的結(jié)存量是1,000kg,年末的結(jié)存量是1,100kg。計劃單價是10 元/kg。材料款的支付情況如下:當季付60%,下季度再付剩余款的40%。期初的應付賬款是50,000元。
1、根據(jù)資料一的條件,編制X 企業(yè)的生產(chǎn)預算、直接人工預算。(表 2、表 3)
表2 X企業(yè)該年度生產(chǎn)預算一覽表(單位:個)
表3 X企業(yè)該年度直接人工預算一覽表
2、根據(jù)資料一和資料二的條件,直接編制材料預算。(表4)
表4 X企業(yè)該年度直接材料預算一覽表(單位:元)
(五)制造費用預算。制造費用的預算基本上分為兩部分:第一部分是制造費用變動的預算;第二部分是固定制造費用的預算。制造費用變動部分的預算,根據(jù)生產(chǎn)預算編成。固定制造費用的預算,按照各期生產(chǎn)的需求情況加以逐項地預計,最后得出全年的數(shù)額。有一點兒需要特別注意,在計算現(xiàn)金支出時,折舊費應該減除。
實例3X 企業(yè)2020 年度關(guān)于制造費用預算的具體情況如下:
(1)間接人工:基本工資是4,000 元,另外再補貼0.15 元/小時;
(2)物料費:每工時負擔0.2 元;
(3)折舊費:6,000 元;
(4) 維護費:4,000~7,000 小時的范圍內(nèi),基數(shù)為 3,000元,同時承擔0.09 元/小時;
(5)水電費:基數(shù)是 2,000 元,另外再負擔 0.25 元/小時。
根據(jù)上述已知條件,該企業(yè)在4,000~7,000 小時的范圍內(nèi),采用列表方法制定制造費用彈性預算,以適應多種業(yè)務(wù)量。(間隔為 1,000 工時)(表 5)
表5 2020 年X企業(yè)制造費用彈性預算一覽表(單位:元)
(六)產(chǎn)品成本預算。 產(chǎn)品成本預算有兩個主要內(nèi)容:一是產(chǎn)品的單位成本;二是產(chǎn)品的總成本。它將銷售的預算、生產(chǎn)的預算、直接材料的預算、直接人工的預算和制造費用的預算進行加總。
(七)銷售及管理費用預算。 現(xiàn)金支出的銷售費用=銷售費用的預算數(shù)-折舊數(shù),現(xiàn)金支出的管理費用=管理費用的預算數(shù)-折舊數(shù)。
資本支出預算,又稱專門決策預算,主要是進行長期投資預算,一般可以跨越多個年度。
財務(wù)預算的編制包括資金預算的編制和財務(wù)報表的預算,其中財務(wù)報表的預算又包括利潤表的預算(損益表)。
(一)資金預算的編制。 資金預算的內(nèi)容主要包含四個部分:一是可以用的現(xiàn)金;二是現(xiàn)金支付;三是剩余的現(xiàn)金;四是現(xiàn)金籌措。
根據(jù)“期初數(shù)+增加數(shù)(現(xiàn)金收入)-減少數(shù)(現(xiàn)金支出)=期末數(shù)(現(xiàn)金余缺)”得出以下關(guān)系式:
可以使用的現(xiàn)金數(shù)= 期初現(xiàn)金數(shù)+ 現(xiàn)金收入
可以使用的現(xiàn)金數(shù)- 現(xiàn)金支出= 現(xiàn)金余缺
現(xiàn)金余缺+ 現(xiàn)金籌措- 現(xiàn)金運用= 期末現(xiàn)金余額
實例4X 企業(yè)的有關(guān)資料如下:
(1)該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,銷售發(fā)生在全年。但由于該企業(yè)產(chǎn)品的特殊性,生產(chǎn)只有在第二季度才會進行。
(2)每季度的銷售收入預計如下:1~3 月份 750 萬元,4~6月份 1,800 萬元,7~9 月份 750 萬元,10~12 月份 750 萬元。
(3)所有銷售均為賒銷。應收賬款期初余額250 萬元,預計在第一季度可以收回。對于賒銷的銷售收入,有2/3 在當前季度就可以收回,剩余的1/3 在下一個季度才能收回。
(4)采購生產(chǎn)產(chǎn)品的用料預測會支出912 萬元,用料的款項需要預付,其支付的具體情況如下:50%需要第一季度預付,剩下的50%需要第二季度支付。
(5)直接人工費用:需要第二季度支付,預測發(fā)生的金額是880 萬元。
(6)付現(xiàn)的制造費用:都在發(fā)生的當季支付,第二季度的發(fā)生金額是850 萬元,其他季度的發(fā)生金額都是150 萬元。
(7)銷售及管理費用:每季度發(fā)生一次,金額都是100 萬元。
(8)預計的所得稅:全年發(fā)生金額是160 萬元,先預交并且分4 個季度預交,每個季度支付金額為40 萬元。
(9)該企業(yè)作出一計劃:下半年打算支出新的生產(chǎn)線,第三季度設(shè)備款200 萬元,第四季度設(shè)備款200 萬元。
(10)已知該企業(yè)沒有銀行借款,也沒有其他負債。期初的現(xiàn)金數(shù)是15 萬元。企業(yè)規(guī)定了最低現(xiàn)金余額,而且最低現(xiàn)金余額是10 萬元?,F(xiàn)金金額低于最低現(xiàn)金余額的情況下,需要向銀行借款。現(xiàn)金金額高于最低現(xiàn)金余額情況下,需要償還借款。關(guān)于借款額和還款額的規(guī)定,必須是5 萬元的整數(shù)倍。借款的年利率是8%。關(guān)于借款和借款利息,假設(shè)借款是在季度初發(fā)生的,償還是在季度末發(fā)生。對于借款的利息,每季度支付一次。
根據(jù)上述資料,為X 企業(yè)編制資金預算。(表6)
表6 資金預算一覽表(單位:萬元)
表6 中數(shù)據(jù)解釋:第二季度:期末余額=余缺額+借款額-借款的利息。-857+借款-借款×8%/4≥10,借款≥884.69(萬元),所以借款金額是885 萬元。第三季度:余缺額-還款額-借款利息≥10。620.3-還款額-885×2%≥10,還款額≤592.6(萬元),由于還款額為5 萬元的整數(shù)倍,因此還款額為590 萬元。第四季度:余缺額-還款額-借款利息≥10。272.6-還款額-(885-590)×2%≥10,還款額≤256.7(萬元),由于還款額為5 萬元的整數(shù)倍,因此還款額為255 萬元。全年現(xiàn)金余缺數(shù)=現(xiàn)金期初數(shù)+本年現(xiàn)金收入合計數(shù)-本年現(xiàn)金支出合計數(shù)=15+4050-4052=13萬元。
(二)財務(wù)報表預算
1、利潤表預算(損益表預算)。損益表的預算是根據(jù)之前經(jīng)營的預算、資本支出的預算以及資金的預算編制的。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制,“所得稅費用”項目的金額是預先估算的金額。
2、資產(chǎn)負債表預算。資產(chǎn)負債表的預算是根據(jù)預測期間開始日的資產(chǎn)負債表,根據(jù)共同預測期間各項目的經(jīng)營預算、資本支出預算、資金預算以及預計損益表預算進行的預算。