郭晨曉 李杜淵

摘要：將四項非稅收入劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門征收，是國家稅制體制改革的重要步驟，將進一步提升征管效率，有利于加強市場監(jiān)督。四項非稅收入中土地出讓金因征繳金額大、涉及面廣、相對重要，征繳方式的進一步規(guī)范和透明以及對前期欠費的追繳和補繳，或?qū)Σ灰?guī)范拿地的城投類企業(yè)現(xiàn)金流造成短期影響，同時一定程度上限制地方政府在土地出讓金等方面的操作自主權(quán)，增加房地產(chǎn)企業(yè)在勾地、協(xié)議供地等方面的難度。根據(jù)國家“十四五”規(guī)劃，結(jié)合此次政策的推出，土地出讓金用于鄉(xiāng)村振興的比例將進一步提升。

關(guān)鍵詞：非稅收入改革;土地出讓金;房地產(chǎn);城投;鄉(xiāng)村振興

中圖分類號：F293 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1001-9138-（2021）08-0032-35 收稿日期：2021-06-11

6月4日，財政部、自然資源部、稅務(wù)總局、人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于將國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收有關(guān)問題的通知》（財綜〔2021〕19號文，以下簡稱《通知》），將由原自然資源部門負(fù)責(zé)征收的國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。文件涉及的四項非稅收入，由于數(shù)額較大、影響面廣泛，因此受到多方關(guān)注。

1 背景

《通知》的發(fā)布背景仍是作為國家征管體制改革的延續(xù)。2018年中央《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》中提出要“將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)”。自改革方案發(fā)布后，已完成部分非稅收入征管劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門，如2018年社會保險費和第一批非稅收入、重大水利工程建設(shè)基金等非稅收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收，2020年水土保持補償費、土地閑置費、城鎮(zhèn)垃圾處理費等非稅收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收。

從政策出臺背景來看，本次土地出讓金征收調(diào)整是將之前分散于各不同部門負(fù)責(zé)征收的非稅收入統(tǒng)一劃入稅務(wù)部門管理，是稅務(wù)部門與自然資源部門協(xié)作的重點方向。有利于理順中央和地方職責(zé)關(guān)系，有利于提高征管效率、降低成本，進一步規(guī)范征收程序。

2 變化

2.1 土地出讓金征收收繳過程

根據(jù)2006年發(fā)布的《國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法》，此前土地出讓收入進入國庫的流程為，國土資源部門做好掛牌出讓交易完成后，土地競買人將土地出讓金匯繳至自然資源部門財政非稅部門的匯繳賬戶，后由自然資源部門匯交賬戶按照科目收支分類分解進入地方國庫。

根據(jù)《通知》，原本由自然資源部門負(fù)責(zé)征收的國有土地使用權(quán)出讓收入等四項政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。因此，在土地使用權(quán)出讓征繳過程中，原由自然資源部門繳入國庫的變更為稅務(wù)部門直接對相應(yīng)款項進行監(jiān)管和征收。調(diào)整前后土地出讓金繳納流程對比見圖1。

2.2 土地出讓金征收使用過程

根據(jù)《通知》要求，“四項政府非稅收入的征收范圍、對象、標(biāo)準(zhǔn)、減免、分成、使用、管理等政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行”。因此，本次調(diào)整僅涉及四項非稅收入的征收過程，暫不涉及土地財政收入的分配與支出。對于土地出讓金歸屬和資金分配格局并無實質(zhì)性改變，土地出讓金的分配和使用權(quán)仍在地方政府，土地財政的邏輯未變。

3 目的與意義

3.1 統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)，提升征管效率

綜合分析，本次《通知》僅改變了土地出讓金等非稅收入的征管機構(gòu)，對土地出讓金使用等環(huán)節(jié)沒有影響。自2018年國稅地稅實行合并管理后，國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的一致性標(biāo)準(zhǔn)較好。從國家層面看，土地出讓金等非稅收入統(tǒng)歸稅務(wù)局征管能夠防止不同省份在非稅收入的繳費時間、政策尺度上自由把握上帶來的管理不一致，進一步提升政府對土地出讓金等非稅收入征管和監(jiān)管的規(guī)范性，同時避免不同部門在稅收上的信息不對稱，降低征管成本、提升征管效率。

3.2 促進各部門信息共享，加強對市場監(jiān)管

《通知》明確提出稅務(wù)部門、財政部門、人民銀行與自然資源部門做好相互銜接和信息互聯(lián)互通，土地出讓金等非稅收入將按照全國稅收統(tǒng)一信息化方式規(guī)范管理。在2018年國稅地稅合并推進后，地方稅務(wù)部門受國稅和政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理機制，計征、繳款等明細(xì)信息將實現(xiàn)多部門實時共享，有利于提高征收環(huán)節(jié)的透明度。同時，中央對地方土地市場掌控力度增強，有利于后續(xù)統(tǒng)籌安排，從供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度制定更加合理和精準(zhǔn)的管理和管控制度。

3.3 加強稅務(wù)征繳力度，規(guī)范收支情況

《通知》提出，“以前年度和今后形成的應(yīng)繳未繳收入以及按規(guī)定分期繳納的收入，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳入庫，”就土地出讓收入而言，過往地方政府土地出讓過程中，存在一些欠征、少征、漏征土地出讓金以及虛增、空轉(zhuǎn)土地出讓收入等行為。從長期來看，新規(guī)的實施將進一步規(guī)范地方土地出讓行為，提高土地出讓收入征繳的效率和透明度。而地方政府過去在征收過程中慣用的土地款減免、土地收入擔(dān)保入股、虛增土地收入、土地款返還等不規(guī)范行為或?qū)⑹艿礁蟮南拗啤?/p>

4 影響與建議

4.1 對城投類企業(yè)

在非稅收入轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門征收后，土地出讓金等非稅收入的管理預(yù)期將更加規(guī)范和透明。由于《通知》改變的是征收環(huán)節(jié)和主體，對政府支出環(huán)節(jié)沒有任何影響，因此并不會影響城投類企業(yè)參與土地整理獲取土地出讓金返還，短期看不會影響城投的土地整理獲取收益的業(yè)務(wù)。

而由于涉及到前述規(guī)范征繳的情況，對于一些進場拿地參與房地產(chǎn)開發(fā)且在土地出讓金繳納環(huán)節(jié)不規(guī)范的地方城投公司，如曾出現(xiàn)欠繳等行為，或?qū)⒊霈F(xiàn)補繳出讓金進而影響現(xiàn)金流的情況。因近年國家對于土地出讓金管理趨嚴(yán)，故此類情況也將偏少。

4.2 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

一是招拍掛方面。目前，國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)拿地的招拍掛行為相對規(guī)范，征收環(huán)節(jié)交由稅務(wù)部門統(tǒng)籌后，各省市的征收時效、方式等標(biāo)準(zhǔn)將進一步統(tǒng)一，因不涉及到土地出讓金征收的后續(xù)環(huán)節(jié)，故對房地產(chǎn)企業(yè)參與招拍掛拿地的影響不大。

二是勾地和協(xié)議供地方面。在招拍掛以外，房地產(chǎn)企業(yè)在與政府的勾地和協(xié)議供地上也或存土地出讓金返還等操作，在當(dāng)前國地稅統(tǒng)一、多部門加強信息共享、中央掌握地方土地出讓收支明細(xì)的情況下，中央或?qū)Φ胤秸袨檫M一步引導(dǎo)，如在財政部門與稅務(wù)部門的共同協(xié)調(diào)、監(jiān)督下，地方政府在土地出讓收入使用方面將更趨謹(jǐn)慎，一定程度上增加了政府在土地出讓金返還等環(huán)節(jié)的資金調(diào)配難度，或?qū)⒃黾庸吹睾蛥f(xié)議供地的難度。

三是政策監(jiān)控方面?！锻ㄖ钒l(fā)布前，房地產(chǎn)企業(yè)的土地出讓收金征管部門在自然資源部門和財政部門，而房地產(chǎn)的稅收征管主要在稅務(wù)部門，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)債、經(jīng)營同時受到人民銀行的監(jiān)管，房地產(chǎn)行業(yè)存在的多頭監(jiān)管情況，不利于政府及時有效掌握房地產(chǎn)企業(yè)情況。在本次征繳改革后，有利于國家更加全面系統(tǒng)地對各地、市的房地產(chǎn)情況進行監(jiān)管，有利于國家對房地產(chǎn)市場形成科學(xué)精細(xì)化的調(diào)控方案。

5 展望

單從土地出讓金一項非稅收入來看，中央對于此項收入的管理一直處于逐步加強狀態(tài)，并在多個文件中明確提出使用的要求和目標(biāo)。如在國家“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中，提出“要完善土地出讓收入分配機制，加大財稅、金融支持力度”“健全農(nóng)業(yè)農(nóng)村投入保障制度，加大中央財政轉(zhuǎn)移支付、土地出讓收入、地方政府債券支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村力度”等多個關(guān)鍵要素。2020年9月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整完善土地出讓收入使用范圍優(yōu)先支持鄉(xiāng)村振興的意見》提出，“從‘十四五第一年開始，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分年度穩(wěn)步提高土地出讓收入用于農(nóng)業(yè)農(nóng)村比例;到‘十四五期末，以?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）為單位核算，土地出讓收益（扣除成本性支出）用于農(nóng)業(yè)農(nóng)村比例要達(dá)到50%以上”。根據(jù)農(nóng)村農(nóng)業(yè)部去年公開的數(shù)據(jù)，目前此比例僅為34.4%，比例明顯偏低。中央完全掌握地方土地出讓收支的具體情況，必將更好地保障土地出讓金優(yōu)先用于支持鄉(xiāng)村振興政策的有效落實，未來鄉(xiāng)村振興的空間相當(dāng)廣闊。

6 結(jié)語

總體來看，本次四項政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收，是落實“進一步深化預(yù)算管理改革”的體現(xiàn)，主要目的是規(guī)范、強化非稅收入征收管理，不意味著央地財稅體制變化或稅制變化，并非針對房地產(chǎn)行業(yè)，該項政策有利于推動國家財政制度健康規(guī)范發(fā)展，后續(xù)配套政策的出臺和影響有待進一步跟蹤和評估。

作者簡介：郭晨曉、徐鵬程，中交房地產(chǎn)集團有限公司產(chǎn)業(yè)投資部（房地產(chǎn)研究院）研究員。