董建忠 張建勛 彭娟

[摘要] 2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，強(qiáng)調(diào)要以任職期間審計為主，對行權(quán)用權(quán)的審計監(jiān)督更加嚴(yán)格。在國家電網(wǎng)強(qiáng)化成本監(jiān)審約束、持續(xù)提高供電服務(wù)要求等經(jīng)營環(huán)境的深刻變化下，國網(wǎng)重慶市電力公司以改革促發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中創(chuàng)造性地引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，圍繞不適應(yīng)公司改革發(fā)展的管控模式和體制機(jī)制，點(diǎn)穴式精準(zhǔn)發(fā)力，取得了明顯成效。

[關(guān)鍵詞]霍爾三維結(jié)構(gòu)? ?風(fēng)險導(dǎo)向? ?數(shù)據(jù)挖掘? ?綜合評價

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐

電網(wǎng)企業(yè)是保障國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家能源安全的骨干企業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的基礎(chǔ)地位。電網(wǎng)企業(yè)歷來重視內(nèi)部審計工作，經(jīng)過二十幾年的實(shí)踐探索，獨(dú)立的內(nèi)部審計部門已成為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的重要部分，其開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要為離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)容涵蓋了對資金運(yùn)轉(zhuǎn)、責(zé)任履行和權(quán)力運(yùn)行等的監(jiān)督，突出對重大違紀(jì)違規(guī)問題和隱患風(fēng)險的揭示。隨著電網(wǎng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，國家逐步放開售電側(cè)、增量配網(wǎng)等核心業(yè)務(wù)，市場競爭主體逐步增多，電網(wǎng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日益嚴(yán)峻。內(nèi)、外部監(jiān)管的日益趨緊，對電網(wǎng)企業(yè)的規(guī)劃建設(shè)、安全施工、規(guī)范交易、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等方面提出了更高的要求，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員在依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營、效益經(jīng)營等方面面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn)。這一環(huán)境下，迫切需要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計部門開拓創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方式，科學(xué)精準(zhǔn)評價內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計亟待解決的問題

盡管現(xiàn)行的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式可以保證審計工作正常實(shí)施，但隨著內(nèi)、外部環(huán)境的不斷變化，一些迫切需要解決的問題逐漸顯現(xiàn)：一是實(shí)施審計業(yè)務(wù)的整體邏輯還不夠清晰，整體架構(gòu)還有待優(yōu)化，審計核實(shí)的要點(diǎn)更新完善不及時，相關(guān)因素考慮不夠完備，從而導(dǎo)致審計工作開展思路受限，審計程序安排不盡合理。二是審計技術(shù)方法有待提升，審計過程中經(jīng)常陷入對眼前所見文件、資料和數(shù)據(jù)的核對，而忽略了業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致有可能影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。三是審計知識有待充實(shí)，人才建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，審計人員的后續(xù)培訓(xùn)針對性不足，一定程度上造成審計人員審計效率不高，審計質(zhì)量難以保證。四是內(nèi)部審計在公司治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中作用發(fā)揮不明顯，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用范圍限于“亡羊補(bǔ)牢”，缺乏對事前和事中的過程監(jiān)督，審計成果運(yùn)用不充分，審計項(xiàng)目的結(jié)束即為審計工作的終點(diǎn)。

（三）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的新要求

2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）從制度層面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計評價等方面進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的調(diào)整，這些調(diào)整和變化對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展給予了新的指向，見表1。中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)《規(guī)定》在2021年2月發(fā)布了新修訂的《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》。

《規(guī)定》對有關(guān)單位開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了諸多新任務(wù)和新要求。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合當(dāng)前國家和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)際情況，創(chuàng)新審計方式，科學(xué)構(gòu)建審計目標(biāo)，為企業(yè)改革發(fā)展打造良好的生態(tài)環(huán)境，為企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障和服務(wù)。

二、基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化設(shè)計

（一） 霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的基本原理

霍爾三維結(jié)構(gòu)又稱霍爾系統(tǒng)工程，是霍爾（美國系統(tǒng)工程專家）于1969年提出的一種系統(tǒng)工程方法論，它集成了系統(tǒng)化、綜合化、最優(yōu)化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)，將系統(tǒng)工程劃分為緊密銜接的階段和步驟，并融入為完成這些階段和步驟所需要的各種知識和技能，形成由時間維、邏輯維和知識維組成的三維立體空間結(jié)構(gòu)。其中，時間維代表了系統(tǒng)中的各個工作階段，邏輯維代表了在系統(tǒng)中解決問題的各種方案，知識維代表了支撐系統(tǒng)工作所必備的專業(yè)知識。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由緊密相關(guān)的不同活動步驟形成的具有特定效果的整體，不同階段涉及不同的工作方法和豐富的知識，可應(yīng)用霍爾三維模型進(jìn)行研究。模型涉及的三個維度對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整個過程、使用的審計方法和需要用到的信息都進(jìn)行了詳細(xì)的梳理，能針對審計過程中涉及的方法及需要的信息找到高效的路徑，能有效解決電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前面臨的管控模式和體制機(jī)制架構(gòu)不全面的問題，順應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改革發(fā)展趨勢。

（二）基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化思路

在霍爾三維結(jié)構(gòu)理論體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)，國網(wǎng)重慶市電力公司（以下簡稱重慶電力）構(gòu)建起基于霍爾三維結(jié)構(gòu)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)動模型，對霍爾三維結(jié)構(gòu)的三個維度賦予新的含義，見圖1。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，所有審計項(xiàng)目都可以劃分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報告和跟蹤四個階段，本文將此四階段界定為時間維度。在審計實(shí)施的各個階段，審計人員將按風(fēng)險導(dǎo)向的邏輯思維開展審計工作，本文將風(fēng)險識別和分析、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控界定為邏輯維。為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需配備不同專業(yè)業(yè)務(wù)背景的審計人員，綜合運(yùn)用財務(wù)、營銷、工程、信息等多學(xué)科業(yè)務(wù)知識，采用詢問、觀察等傳統(tǒng)審計方法和大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能等現(xiàn)代審計方法實(shí)現(xiàn)審計目的，本文將審計方法、審計工作手冊及審計人才建設(shè)等界定為知識維。

1.時間維。時間維具體指內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序性工作，如上所述，主要包括審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段和審計跟蹤階段四方面的內(nèi)容。

（1）審計準(zhǔn)備階段。主要包括下達(dá)年度審計項(xiàng)目計劃、確定被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員（以下簡稱審計對象）、組建審計小組、開展審前調(diào)查、制定審計實(shí)施方案和實(shí)施審前培訓(xùn)。審計準(zhǔn)備階段要做精做實(shí)，增強(qiáng)審計準(zhǔn)備階段的前瞻性和審慎性。一是從全局出發(fā)，下達(dá)三年審計規(guī)劃和年度審計計劃，評估審計對象風(fēng)險管理水平，有針對性地組織審計資源，提高審計工作的全局觀。二是開展審前調(diào)查，下達(dá)審計通知書，就非現(xiàn)場及現(xiàn)場審計需要準(zhǔn)備資料予以說明和布置;通過信息系統(tǒng)、日常監(jiān)督和相關(guān)部室溝通等多渠道完成審計對象資料搜集工作，初步了解審計對象的情況，評估風(fēng)險，確定審計目標(biāo)和重點(diǎn)。三是制訂審計實(shí)施方案，根據(jù)審前調(diào)查收集資料，按照年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指導(dǎo)意見，結(jié)合年度審查要點(diǎn)，補(bǔ)充完善重大政策落實(shí)、營商環(huán)境中對輸配電價影響因素等審查要點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)。四是實(shí)施審前培訓(xùn)，確定審計時間安排，細(xì)化任務(wù)節(jié)點(diǎn)到日;明確審計小組和成員具體分工和工作要求;根據(jù)審查重點(diǎn)合理制定審計策略。

（2）審計實(shí)施階段。主要包括非現(xiàn)場審計、召開進(jìn)點(diǎn)會、現(xiàn)場審計三個階段。一是在非現(xiàn)場審計階段，各審計小組應(yīng)利用數(shù)字化審計技術(shù)，運(yùn)用“資金支付匹對”“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及時性”等數(shù)字化模型，結(jié)合ERP、營銷SG186、經(jīng)濟(jì)法律等多業(yè)務(wù)系統(tǒng)在線審查審計對象內(nèi)部控制、財務(wù)核算、工程管理和營銷管理的問題和疑點(diǎn)，出具非現(xiàn)場審計記錄，確定現(xiàn)場核實(shí)資料。二是在召開審計進(jìn)點(diǎn)會階段，創(chuàng)新采用數(shù)據(jù)終端技術(shù)開展民主測評，高效統(tǒng)計測評結(jié)果。三是在現(xiàn)場審計階段，根據(jù)非現(xiàn)場審計結(jié)果，現(xiàn)場核查原始資料，與審計對象溝通，延伸重大問題，確保問題查深查透;根據(jù)現(xiàn)場審查結(jié)果出具記錄、底稿和審計初稿，與審計對象現(xiàn)場交換意見。

（3）審計報告階段。此階段分為出具審計報告和征求意見兩個階段。一是在現(xiàn)場審計工作結(jié)束后，向上級主管單位匯報現(xiàn)場審計情況;在5個工作日內(nèi)撰寫完成審計報告（初稿）、專題報告或要情等專項(xiàng)匯報材料，提交上級主管單位審核;審計組遵循審核意見，修改完善審計報告（初稿），于3個工作日內(nèi)完成審計報告（征求意見稿）。二是征求相關(guān)管理部門、被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員對審計報告（征求意見稿）的意見，要求10個工作日內(nèi)反饋意見;根據(jù)反饋意見復(fù)核、調(diào)整和修改，5個工作日內(nèi)形成審計報告（定稿），匯編審計發(fā)現(xiàn)問題明細(xì)表，發(fā)文并下達(dá)審計意見，部署整改。

（4）審計跟蹤階段。主要包括內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合評價及結(jié)果分級、后續(xù)審計和審計成果運(yùn)用。一是堅(jiān)持審用結(jié)合，將審計發(fā)現(xiàn)問題作為領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的重要評價指標(biāo)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合評價及結(jié)果分級，見圖2。在深入審計查證或認(rèn)定事實(shí)，切實(shí)理清相關(guān)事項(xiàng)決策、實(shí)施責(zé)任鏈條的基礎(chǔ)上，依照有關(guān)法律法規(guī)、管理制度、考核目標(biāo)等，根據(jù)具體問題涉及金額的大小、問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度、審計對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，合理確定具體審計事項(xiàng)的量化指標(biāo)得分，并通過單項(xiàng)指標(biāo)匯總求和，形成對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的綜合評價。二是開展后續(xù)審計，充分發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督的作用。在審計報告以行文的方式發(fā)出一年內(nèi)，對審計對象問題整改情況進(jìn)行持續(xù)過程監(jiān)督，確保審計意見有效落實(shí)，經(jīng)營管理漏洞得以堵塞。三是豐富審計成果運(yùn)用，做到“一審多果”和“一果多用”，健全完善審計整改報告制度，建立審計結(jié)果公示制度，將審計整改情況納入考核有關(guān)部門和單位年度工作內(nèi)容之一，依托重慶電力內(nèi)網(wǎng)以審計公告的形式定期發(fā)布各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題及經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究情況，震懾系統(tǒng)內(nèi)其他單位的經(jīng)濟(jì)舞弊行為，以點(diǎn)帶面，推動歷史遺留問題和屢查屢犯問題的整改。

2.邏輯維。邏輯維具體指運(yùn)用全面風(fēng)險管理思維，在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向架構(gòu)，準(zhǔn)確識別風(fēng)險和合理評估風(fēng)險，合理安排審計資源和風(fēng)險監(jiān)控，充分發(fā)揮審計防未病的功能，見圖3。

（1）構(gòu)建雙源風(fēng)險識別法下的風(fēng)險識別問題清單。雙源風(fēng)險識別法從專業(yè)管理風(fēng)險預(yù)判測評和審計大數(shù)據(jù)分析兩個來源維度識別風(fēng)險，其中，專業(yè)管理風(fēng)險預(yù)判測評在識別過程中具有主觀超前預(yù)判的特點(diǎn)，能較好識別后果較嚴(yán)重、影響較大且管理層高度重視、嚴(yán)格管控的風(fēng)險;審計大數(shù)據(jù)分析識別過程具有客觀性的特點(diǎn)，通過設(shè)定的邏輯規(guī)則，能夠較好識別專業(yè)管理存在的漏洞及其帶來的風(fēng)險。利用雙源風(fēng)險識別法，結(jié)合重慶電力近五年審計數(shù)據(jù)和巡視巡察案例，組織財務(wù)資產(chǎn)管理、人力資源管理、工程投資及物資招投標(biāo)管理、營銷管理及數(shù)字化審計專家團(tuán)隊(duì)成員，采用政策分析、情景分析、事件樹分析、失效模式與影響分析、集體討論、管理層訪談、調(diào)查研究等定性和定量分析方法進(jìn)行風(fēng)險辨識，形成涉及8個關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門多種業(yè)務(wù)類型風(fēng)險識別問題清單，見表2。

以營銷類業(yè)務(wù)為例，繪制重慶電力營銷專業(yè)風(fēng)險箱式圖，定量定比風(fēng)險、用電檢查風(fēng)險、計量裝置輪換風(fēng)險等測評概率整體處于低位，而電價執(zhí)行風(fēng)險、電費(fèi)回收風(fēng)險、線損管理風(fēng)險整體偏高，自備電廠測評概率顯示各風(fēng)險點(diǎn)的控制水平不均衡，見圖4。

風(fēng)險識別問題清單是一個風(fēng)險集合，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計高效、全面診斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的體現(xiàn)，其將風(fēng)險分門別類并細(xì)化到具體風(fēng)險，能按照不同類別提示風(fēng)險，幫助企業(yè)防范風(fēng)險、提高效益，服務(wù)現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計成果實(shí)效化運(yùn)用。一是強(qiáng)化協(xié)同溝通運(yùn)轉(zhuǎn)，明確審計發(fā)現(xiàn)問題的整改責(zé)任，要求在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改，同時，強(qiáng)化與專業(yè)部門的協(xié)同溝通，多部門聯(lián)動高效整改。二是建立健全下達(dá)審計意見的落實(shí)反饋機(jī)制，強(qiáng)化過程督導(dǎo)，明確要求在審計意見下達(dá)一個月之內(nèi)及時上報整改情況，防范“高頻問題的屢查屢犯”。靈活運(yùn)用審計回頭看、回訪等多種形式，督促各類審計項(xiàng)目完成整改。

（3）運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維促進(jìn)審計成果增值。一是運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計思維，加強(qiáng)審計結(jié)果分析研究，尋找共同點(diǎn)，找準(zhǔn)發(fā)力點(diǎn)，克服每年內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目繁多，單個項(xiàng)目成果豐碩，但不同項(xiàng)目間協(xié)同分析力度不夠的短板。對審計結(jié)果進(jìn)行歸納匯總，著眼于體制機(jī)制，將共性問題、性質(zhì)較嚴(yán)重的問題、高頻率高發(fā)問題分類歸納，客觀反映問題表現(xiàn)，透徹分析問題根源，精準(zhǔn)下達(dá)審計意見。二是深度挖掘，強(qiáng)化內(nèi)部審計成果運(yùn)用。將風(fēng)險導(dǎo)向分析的審計成果以管理意見書形式上報，為企業(yè)開展風(fēng)險問題深化治理專項(xiàng)行動或?qū)ｍ?xiàng)審計提供支撐，保障企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中出現(xiàn)的風(fēng)險問題得到治理。

3.知識維。知識維具體是指涵蓋內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中涉及的“兩模三庫”（審計底稿模板和審計報告模板，審計問題庫、案例庫和法規(guī)庫）、審計一體化工作手冊、數(shù)據(jù)分析指引（涵蓋數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則、數(shù)據(jù)分析模型、業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊等）、審計人才建設(shè)等內(nèi)容。

（1）數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則。一是在集成數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，以審計全覆蓋為目標(biāo)，運(yùn)用聚類分析、變化和偏差分析、特征分析、分類分析等數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則對審計內(nèi)容涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開展跨專業(yè)、多維度的挖掘分析，發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，降低抽樣審計風(fēng)險。二是以問題為導(dǎo)向采集支撐問題分析的數(shù)據(jù)字段，采用Hadoop技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)審計平臺，實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的采集、存儲、挖掘、分析、預(yù)處理和可視化展示等功能，見圖5。三是總結(jié)發(fā)現(xiàn)審計問題的路徑，利用Tableau軟件將審計人員的分析過程轉(zhuǎn)換成豐富的計算機(jī)技術(shù)的多重運(yùn)算和邏輯判斷，搭建以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計模型，實(shí)現(xiàn)問題的自動分析，借助豐富的圖、表展示效果，提高審計質(zhì)效。

（2）業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊。將數(shù)字化審計思維、全量業(yè)務(wù)分析理念貫穿于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施過程，在深化系統(tǒng)應(yīng)用的基礎(chǔ)上堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向理念，緊跟公司工作部署修訂審計內(nèi)容，在風(fēng)險識別問題清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計內(nèi)容明確需要的資料、審計技巧及步驟、適用的信息系統(tǒng)及功能點(diǎn)操作、判斷風(fēng)險點(diǎn)的邏輯、適用的法規(guī)制度等要素，形成《業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊》，指導(dǎo)非現(xiàn)場審計的開展，標(biāo)準(zhǔn)化非現(xiàn)場審計作業(yè)。

（3）夯實(shí)審計信息化人才建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計需要既能查證問題又能借助信息化手段開展分析的復(fù)合型人才。一是培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，大力通過信息化專業(yè)培訓(xùn)、理論研討、實(shí)踐鍛煉、資質(zhì)考評等多種形式，優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，提升其熟練采集數(shù)據(jù)、運(yùn)用各類軟件和作業(yè)工具獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的綜合業(yè)務(wù)水平。二是組建高效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，在重慶電力審計中心組建由審計、業(yè)務(wù)、信息化、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)人員組成的大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，參與審計數(shù)據(jù)路徑通道建設(shè)、審計模型建設(shè)研討、審計信息化建設(shè)規(guī)劃等工作，在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力等方面形成互動互補(bǔ)，提升整體高效開展數(shù)據(jù)分析的能力。

三、基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐

（一）基本情況介紹

2019年11月，重慶電力對下轄A公司原總經(jīng)理B同志開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計范圍為A公司本部及下轄各單位。本次審計是在《規(guī)定》實(shí)施的背景下，結(jié)合霍爾三維聯(lián)動審計模型，以風(fēng)險為導(dǎo)向，借助數(shù)字化技術(shù)手段，在高效審查問題、客觀公正評價、有效防范風(fēng)險、全力保障電網(wǎng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展等方面進(jìn)行的有效實(shí)踐。

（二）霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的審計實(shí)踐應(yīng)用

1.時間維突出“三個結(jié)合”，有效把控進(jìn)度質(zhì)量。一是 “數(shù)字審”與“現(xiàn)場審”相結(jié)合。在非現(xiàn)場審計階段運(yùn)用審計模型挖掘數(shù)據(jù)提高效率，現(xiàn)場核實(shí)深追問題。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目中使用物資虛假利庫、油費(fèi)分析、分時電價等28個數(shù)字化審計模型，通過數(shù)據(jù)挖掘與分析鎖定疑點(diǎn)。二是“深入查”與“快速改”相結(jié)合。以問題立查立改為原則，在現(xiàn)場審計階段，督促審計對象盡可能做到問題立查立改，充分與審計對象溝通與交換意見，協(xié)同高效推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施和實(shí)時督導(dǎo)。三是“業(yè)務(wù)審”與“科學(xué)評”相結(jié)合。綜合運(yùn)用定性、定量、對比評價，并有機(jī)結(jié)合其他評價方法，客觀公正評價業(yè)務(wù)，如評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性及運(yùn)行的有效性會在定量評價的基礎(chǔ)上采用定性及對比評價。

2.邏輯維突出風(fēng)險導(dǎo)向，點(diǎn)面結(jié)合聚焦重點(diǎn)。一是審前下發(fā)“經(jīng)營風(fēng)險評估調(diào)查問卷”，獲取建設(shè)性意見，為制訂審計調(diào)查方案及現(xiàn)場審計提供參考。以重慶電力梳理的風(fēng)險為導(dǎo)向，把落實(shí)國網(wǎng)公司、重慶電力戰(zhàn)略部署執(zhí)行情況、電力體制改革、優(yōu)化營商環(huán)境建設(shè)、成本監(jiān)審等政府監(jiān)管重點(diǎn)、關(guān)鍵領(lǐng)域、企業(yè)管理薄弱點(diǎn)、輿論關(guān)注熱點(diǎn)等內(nèi)容作為審計重點(diǎn)。二是聚焦決策執(zhí)行，以權(quán)力運(yùn)行和履職盡責(zé)為主線，對黨和國家重大政策措施、公司黨組決策部署、廉潔從業(yè)等內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行審計。三是對審計中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及重大風(fēng)險，要求以管理建議書、審計要情等形式及時呈報公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)單位。四是“整改匯報制+監(jiān)審分類督導(dǎo)”雙管齊下，提升整改質(zhì)量。建立被審計單位“問題整改一把手負(fù)責(zé)制”，落實(shí)整改主體責(zé)任。

3.知識維突出審計創(chuàng)新，聯(lián)動提升審計效能。一是組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用多維關(guān)聯(lián)分析，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立信息化專家+專業(yè)審計專家數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型歸納整理疑點(diǎn)，由傳統(tǒng)的單點(diǎn)離散審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎帱c(diǎn)聯(lián)動審計，跨專業(yè)、跨部門、跨系統(tǒng)聯(lián)動，多專業(yè)、多數(shù)據(jù)、多系統(tǒng)多維關(guān)聯(lián)審計，挖掘隱藏在業(yè)務(wù)中、細(xì)節(jié)中更具價值的數(shù)據(jù)信息。二是開展審計現(xiàn)場立體培訓(xùn)，培育整體依法治企意識。審計組對發(fā)現(xiàn)的問題，在審計現(xiàn)場面向A公司領(lǐng)導(dǎo)和中層干部開展反饋培訓(xùn)，增強(qiáng)各專業(yè)管理人員對問題的正確認(rèn)識，促進(jìn)問題整改，獲得A公司認(rèn)可。三是提煉撰寫審計案例，廣泛應(yīng)用審計成果。結(jié)合涉及營銷、工程、物資、成本管理等方面的共性問題，審計組編寫《年終獎的秘密》《精準(zhǔn)鎖定竊電鼠》等審計案例8篇，從案例成因、存在風(fēng)險、對公司警示和工作啟示等方面進(jìn)行分析，發(fā)放各單位加強(qiáng)學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計“防未病”的作用。

（三）基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐成效

本次審計共計出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告1份、管理建議書1份、審計成果應(yīng)用評價報告1份;出具審計記錄65份，底稿41份，從財務(wù)管理、人資管理、工程項(xiàng)目管理、營銷管理等方面揭示審計對象問題30項(xiàng)，下達(dá)審計意見30條，提出審計建議4條。根據(jù)A公司審計主要問題，結(jié)合貫徹落實(shí)國家、公司黨組重大政策及決策部署，加強(qiáng)內(nèi)部管理等重點(diǎn)領(lǐng)域，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任進(jìn)行界定，客觀評價了B同志任期履職情況，為領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價提供了依據(jù)。

A公司在人力資源管理方面，存在未執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)崗級、績效結(jié)果未充分運(yùn)用、核心業(yè)務(wù)外包等問題;在工程管理方面，存在項(xiàng)目成本混列、虛列、工程結(jié)算依據(jù)不充分、轉(zhuǎn)增資產(chǎn)滯后等問題;在物資招投標(biāo)管理方面，存在剩余物資未及時利庫形成損失、賬外物資閑置、廢舊物資處置不及時、招標(biāo)過程不規(guī)范和未招標(biāo)等問題;在營銷管理方面，存在高可靠性供電費(fèi)用收取錯誤、大工業(yè)客戶基本電費(fèi)計收錯誤、表計故障損失電量電費(fèi)、業(yè)擴(kuò)報裝流程存在線外流轉(zhuǎn)等問題。這些問題的發(fā)現(xiàn)可以看出審計方法落后的問題已得到解決，基于多樣的審計方法，檢查出的問題不只是賬務(wù)處理上的錯誤，還有企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)上的不足。

A公司管理層高度關(guān)注，針對發(fā)現(xiàn)的問題，由主要負(fù)責(zé)人督導(dǎo)，就推動問題整改與銷項(xiàng)組織召開專題部署會議，成立物資清查小組、資金追繳小組和工程管理監(jiān)管小組等加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域督管;遵循“明確專業(yè)、明確部門、明確問題、明確整改時間、明確整改實(shí)效”的審計整改標(biāo)準(zhǔn)，按照“分級負(fù)責(zé)、重點(diǎn)整改、層層把關(guān)、建章立制、力求實(shí)效”的原則，明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，從不同專業(yè)領(lǐng)域、管理層級出發(fā)，由各部門結(jié)合本專業(yè)制定具有較強(qiáng)操作性、實(shí)施性的具體措施以及獎懲制度。

從整改成效來看，本次審計不僅挽回了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失，且從提升管理來看，共警示談話9人，提醒談話23人，通報批評部門5個，修訂相關(guān)管理辦法、實(shí)施細(xì)則6個，改進(jìn)流程45條，新建流程6條，有效地促進(jìn)了企業(yè)管理效益的提升。

四、研究展望

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為公司治理體系的重要組成部分，承擔(dān)著為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、保駕護(hù)航的重要使命。未來的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還需要在以下幾個方面扮演重要角色：一是做權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督者。聚焦生產(chǎn)經(jīng)營管理重點(diǎn)、重大風(fēng)險和問題頻發(fā)領(lǐng)域，強(qiáng)化過程監(jiān)督。二是做規(guī)范管理的推動者。把內(nèi)部審計與完善健全制度、預(yù)防決策失誤和加強(qiáng)干部監(jiān)督管理緊密結(jié)合，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，培育風(fēng)清氣正、積極向上的政治生態(tài)。三是做風(fēng)險防御的保障者。深度揭示公司及各單位存在的管理漏洞和制度缺陷，追根溯源深層次分析問題本質(zhì)，提出可操作、建設(shè)性的意見和建議，督促各單位不斷規(guī)范管理，完善機(jī)制，防范風(fēng)險。四是做積極主動的服務(wù)者。以增值服務(wù)為目標(biāo)，始終寓監(jiān)督于服務(wù)之中，展示審計關(guān)懷和審計幫助，切實(shí)提升自身增值服務(wù)能力。

經(jīng)霍爾三維結(jié)構(gòu)優(yōu)化后的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已初具成效，但其仍需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善，相信在霍爾三維結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化應(yīng)用下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更能充分地利用數(shù)據(jù)資源和審計成果，為經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)管控提供建設(shè)性意見，為風(fēng)險管理、內(nèi)控建設(shè)、流程再造、業(yè)績考核等方面提供有力支撐，最終打造“發(fā)現(xiàn)問題、反映問題、研究問題、解決問題”的工作閉環(huán)，助力企業(yè)提質(zhì)增效。

（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司，郵政編碼：400000，電子郵箱：28778432@qq.com）