盧文

摘要：本文指出會(huì)計(jì)工作中假賬舞弊成因及造成的影響，假賬舞弊存在的類(lèi)型及審計(jì)人員應(yīng)掌握的審查方法，發(fā)現(xiàn)假賬舞弊問(wèn)題與違法違紀(jì)線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：假賬;舞弊;審查

在日常審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位存在做假賬舞弊的現(xiàn)象，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料做假賬核算，是嚴(yán)重的違法行為?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求是，會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為保證審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員必須提高技能，掌握審查假賬舞弊的方法，發(fā)現(xiàn)核算中隱藏的假賬舞弊問(wèn)題與違法違紀(jì)線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性。

1.假賬舞弊成因及影響

掩蓋違法。財(cái)經(jīng)法規(guī)要求不準(zhǔn)設(shè)賬外賬、小金庫(kù)等，國(guó)家加大了反腐力度，進(jìn)一步從源頭上預(yù)防和治理腐敗各項(xiàng)措施的落實(shí)，三令五申強(qiáng)調(diào)不準(zhǔn)用公款拉關(guān)系贈(zèng)送現(xiàn)金、禮品、有價(jià)證券和支付憑證。因而企業(yè)把發(fā)生的不正當(dāng)費(fèi)用，不敢直接做賬核算，為掩人耳目采用做假賬的手法核算，使不正當(dāng)費(fèi)用“合法化”。增加了企業(yè)成本、費(fèi)用的列支，使反映的成本、費(fèi)用不真實(shí)，不利于費(fèi)用的分析和考核。

會(huì)計(jì)舞弊。通常發(fā)生在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全或法制意識(shí)弱的單位，會(huì)計(jì)人員把個(gè)別收入不入賬，截留收入或用于單位私設(shè)“小金庫(kù)”，把拉關(guān)系、請(qǐng)客送禮行賄等所花費(fèi)款項(xiàng)等從“小金庫(kù)”中支出，行賄受賄危害社會(huì)風(fēng)氣。更有甚者，會(huì)計(jì)人員或單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會(huì)計(jì)人員截留收入貪污公款，形成經(jīng)濟(jì)違法犯罪。

逃避稅收。稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在全年?duì)I業(yè)收入凈額規(guī)定的比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。因此，個(gè)別企業(yè)把超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用部分在業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目做假賬核算，逃避稅收。這種做假賬核算導(dǎo)致了利潤(rùn)總額的減少，同時(shí)影響了所得稅的計(jì)算，危害了國(guó)家的利益。

法制不健全。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，法制建設(shè)等外部強(qiáng)制性約束尚不健全，執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依，使得一些企業(yè)做假賬舞弊行為得不到應(yīng)有的懲罰，這不僅導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的混亂，也助長(zhǎng)了消極腐敗現(xiàn)象的滋生。

2.假賬舞弊類(lèi)型與審查方法

2.1直接截留收入不入賬

會(huì)計(jì)收款人員把邊角費(fèi)料等其它收入的記賬聯(lián)不入賬，這種類(lèi)型的舞弊審查方法是檢查已開(kāi)的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)與記賬聯(lián)，一是檢查票據(jù)存根聯(lián)號(hào)碼與已入賬聯(lián)號(hào)碼是否一致;二是對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的金額與記賬聯(lián)入賬金額進(jìn)行核對(duì)是否一致。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)存根聯(lián)號(hào)碼與記賬聯(lián)號(hào)碼或金額不一致的單據(jù)，查明票據(jù)存根聯(lián)號(hào)碼與記賬聯(lián)號(hào)碼或金額不一致的原因，發(fā)現(xiàn)是否存在貪污或私設(shè)小金庫(kù)等舞弊問(wèn)題。

2.2虛設(shè)賬戶侵吞收入

虛設(shè)賬戶侵吞收入的做假賬手法，是在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來(lái)結(jié)算上，虛設(shè)賬戶做假賬核算。如事先將一筆賒銷(xiāo)的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱設(shè)立往來(lái)賬戶，待該貨款收到后，將該筆貨款侵吞或入小金庫(kù)，然后再采用壞賬方法核銷(xiāo)該虛假賬戶。此類(lèi)假賬舞弊問(wèn)題的審查方法是：一是清查應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí);二是可通過(guò)調(diào)查等其他途徑進(jìn)行追查，查明情況。

2.3利用往來(lái)轉(zhuǎn)賬截留支出

在貨款往來(lái)結(jié)算中有長(zhǎng)期掛賬的業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)人員乘機(jī)舞弊截留。一般將該長(zhǎng)期掛賬賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款明細(xì)科目后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，侵吞支出，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。此類(lèi)假賬舞弊問(wèn)題的審查方法是：仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶。

2.4虛構(gòu)成本費(fèi)用支出

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以成本費(fèi)用項(xiàng)目做假賬核算支出。如：從運(yùn)輸單位取得發(fā)票，以虛假的運(yùn)輸費(fèi)用金額，在期間費(fèi)用中以運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)科目做賬核算;從汽車(chē)修理單位或設(shè)備維修單位取得發(fā)票，以虛假的項(xiàng)目修理費(fèi)金額，在修理費(fèi)明細(xì)科目中做賬核算;從售貨部門(mén)取得發(fā)票，以不真實(shí)虛假的辦公費(fèi)用金額，在管理費(fèi)用——辦公費(fèi)明細(xì)科目中做賬核算;由單位開(kāi)據(jù)虛假證明到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)取發(fā)票，在材料采購(gòu)成本或費(fèi)用中以臨時(shí)勞務(wù)用工支付工資、裝卸費(fèi)的名義列支。虛構(gòu)成本費(fèi)用支出假賬舞弊問(wèn)題的審查方法是：一是從內(nèi)部控制規(guī)范方面分析。了解被審查單位內(nèi)控制度及控制程序，重點(diǎn)注意審查分析會(huì)計(jì)處理與常規(guī)內(nèi)控程序不相一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如原始憑證載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)買(mǎi)物品，要查看其控制制度及程序規(guī)定應(yīng)辦理驗(yàn)收、入庫(kù)、登記臺(tái)賬、領(lǐng)用等手續(xù)的，是否按規(guī)定辦理。對(duì)未按規(guī)定辦理的作為進(jìn)一步審查分析。另外，若是臨時(shí)用工項(xiàng)目支付款項(xiàng)，應(yīng)查看其是否有派工單、驗(yàn)收證明等進(jìn)行審查分析。二是從費(fèi)用明細(xì)賬中分析。對(duì)運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、代銷(xiāo)費(fèi)等明細(xì)科目進(jìn)行縱橫方向的比較分析，注重分析費(fèi)用明細(xì)賬記載的內(nèi)容及大額的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，查看其會(huì)計(jì)憑證，對(duì)內(nèi)容、控制程序等方面進(jìn)行審查分析。三是從往來(lái)賬中分析。企業(yè)用于拉關(guān)系等不正當(dāng)?shù)闹С?，是不?huì)直接寫(xiě)明用途的，因此，重點(diǎn)查明款項(xiàng)用處不明的資金掛賬情況，注意分析、查找減少該往來(lái)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)事由，減少該往來(lái)掛賬款項(xiàng)事由說(shuō)明不清楚的應(yīng)引起注意，進(jìn)一步查看會(huì)計(jì)憑證，看其會(huì)計(jì)核算對(duì)方科目原始憑證，分析其有無(wú)做假賬舞弊的可能。四是找當(dāng)事人核實(shí)分析。對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題找經(jīng)辦人進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查分析，從對(duì)方言談舉止等方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題梳理線索，進(jìn)一步核實(shí)。

2.5運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷(xiāo)

由于單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及量大，必須改進(jìn)賬務(wù)審查技術(shù)方法，可運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，提高工作效率以求突破。如通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)相同金額數(shù)據(jù)篩選，通過(guò)比對(duì)等可以查出重復(fù)報(bào)銷(xiāo)等假賬舞弊違法行為。重復(fù)報(bào)銷(xiāo)是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)人員，他們鉆財(cái)務(wù)管理混亂或制度不健全的漏洞，把往年度已入賬的單據(jù)抽出在下個(gè)年度重復(fù)報(bào)銷(xiāo)。此假賬舞弊的審查方法是：一是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。二是賬據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)做賬。